“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)行—業(yè)稅負的影響

劉萬軍

經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。意味著運行20多年的營業(yè)稅要退出歷史舞臺，原繳納營業(yè)稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將在遵守稅法的情況下如何合理籌劃，降低行業(yè)稅負，已是目前財務(wù)工作的重心。

稅制調(diào)整、計稅方法變化對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負的影響

現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

納稅人稅負輕與重，要從適用稅率和計稅基數(shù)兩方面考慮，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)原營業(yè)稅稅率為5%，而“營改增”后一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人和采用簡易方法計稅的納稅人適用3%的稅率；營業(yè)稅計算方法=營業(yè)額x5%，一般納稅人增值稅計算方法為=銷項稅額一進項稅額（銷售額/（1+6%）x6%-進項稅額），小規(guī)模納稅人和采用簡易方法計稅的增值稅=應(yīng)稅服務(wù)：（稅率或征收率）=應(yīng)稅服務(wù)÷（1+3%）x3%?！盃I改增”對于小規(guī)模納稅人稅率較原營業(yè)稅稅率直接減少2%，減負效果顯著，對于一般納稅人，稅率較之前高出1%，因計算方法不同，減負效果直接取決于納稅人索取進項稅額發(fā)票的情況。以年銷售額（含稅銷售額）500萬元以上的酒店為例（假設(shè)成本費用率為60%），將其歸為一般納稅人。原應(yīng)納營業(yè)稅=500x5%=25（萬元），現(xiàn)增值稅=500÷（1+6%）x6%-500x60%x6%=10.3（萬元），而酒店的材料采購、設(shè)備采購、服務(wù)采購、不動產(chǎn)購置和租賃、辦公支出等都可以獲得進項發(fā)票抵扣，總體上看，納稅人的稅收負擔有不同程度的下降。年銷售額（含稅銷售額）500萬元以下的酒店，將其歸為增值稅小規(guī)模納稅人，按3%的征收率計算繳納增值稅=500÷（1+3%）x3%=14.56（萬元），與原5%的營業(yè)稅稅率計算的應(yīng)納稅額相比，其稅收負擔直接下降約40%。從上述例子看出，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人稅負在“營改增”后均有所減輕，充分體現(xiàn)了增值稅稅不重征、避免重復(fù)征稅等優(yōu)點，大大減輕了納稅人的稅負。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在“營改增”中存在的主要問題

部分企業(yè)可抵扣進項稅額發(fā)票難以取得，因無法抵扣致使稅負增加，如無法核算進項稅額的企業(yè)，或者人力成本占成本比重較大的企業(yè)，實際上將無法達到減負的目的；對規(guī)模較小的納稅人，取得可抵扣進項稅額發(fā)票意味著現(xiàn)金流出加大，造成生產(chǎn)經(jīng)營資金緊張，而同時中小企業(yè)又面臨融資難的現(xiàn)實。

“營改增”后納稅人采取的違規(guī)行為

由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人計稅方法不同，稅負差別較大。難以取得可抵扣進項稅額發(fā)票的納稅人在銷售額達到足可認定一般納稅人標準時，仍不愿認定為一般納稅人，究其原因為：一是一般納稅人納稅操作流程復(fù)雜，二是可抵扣進項稅額發(fā)票較難取得，若購進商品勞務(wù)無法取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票予以扣稅，那么整體稅負就會大大增加，加重納稅人負擔，違背政府減負政策的初衷，三是取得發(fā)票將導(dǎo)致更多現(xiàn)金流出，加重中小企業(yè)資金壓力。上述因素會促使納稅人另辟蹊徑，采取“賬外賬”等方法進行財務(wù)核算，規(guī)避納稅，侵蝕稅基，同時加大了稅務(wù)監(jiān)管成本。

為降低行業(yè)稅負，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)采取主要措施

加強納稅籌劃。一般納稅人與小規(guī)模納稅人在稅率上差異，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可在稅法允許的范圍內(nèi)，根據(jù)經(jīng)營規(guī)模選擇適當?shù)亩惵?，若認定為一般納稅人不可再變更為小規(guī)模納稅人；

盡量從正規(guī)途徑采購，取得增值稅專用發(fā)票以扣稅。對于購進農(nóng)產(chǎn)品，直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進，可以抵扣13%的稅額；對于無法取得購貨發(fā)票的符合代開條件的可選擇從稅務(wù)局代開發(fā)票進行抵扣，作到應(yīng)扣盡扣。

熟悉稅收法律規(guī)定，為企業(yè)減負提供法律依據(jù)。

充分利用稅收優(yōu)惠政策用以減輕稅負。如增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

為降低行業(yè)稅負，政策建議

“營改增”的目的是為了調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，減輕稅收負擔，促進經(jīng)濟發(fā)展。要合理減輕企業(yè)稅負，保證稅負公平，保證中小企業(yè)健康發(fā)展。為此我們提出如下建議：

稅務(wù)部門提高服務(wù)意識，一方為企業(yè)解決稅收政策方面的問題，幫助納稅人學(xué)習和掌握“營改增”政策規(guī)定，另一方面解決增值稅扣稅發(fā)票取得困難的問題。

漸進完善增值稅抵扣制度。由于各種社會經(jīng)濟和技術(shù)因素，增值稅的抵扣不可避免地存在不充分性，未來的進項稅額抵扣制度需要進一步貼近真實交易情形，盡可能在符合相關(guān)規(guī)定的前提下做到“能抵則抵”，將增值稅制度的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。解決與管理者、勞動力等人員有關(guān)的費用支出的進項稅額不允許抵扣的問題?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)尤其是中小企業(yè)，工資、社會保險、勞務(wù)費用占比較大，這方面不允許抵扣，對降低稅收效起遞減作用。

加大財政補貼政策扶持力度。支持鼓勵現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，解決因經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整及“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響。