“營改增”政策對(duì)事業(yè)單位的影響及應(yīng)對(duì)策略分析

于麗

摘要：營改增于2016年5月1日起在我國各地區(qū)全方位展開，給我國各個(gè)行業(yè)帶來了巨大的影響，尤其是行政事業(yè)單位在這次“營改增”的改革中受到深刻的影響，本文結(jié)合實(shí)際情況剖析“營改增”對(duì)事業(yè)單位的影響，進(jìn)而指出相關(guān)的具體解決措施。

關(guān)鍵詞：營改增；事業(yè)單位；策略

引言

在我國十二五時(shí)期，營業(yè)稅改增值稅即是“營改增”是財(cái)稅體制繼往開來的重大改革發(fā)展，自2011年下發(fā)營改增試點(diǎn)方案到現(xiàn)在，營改增實(shí)現(xiàn)國內(nèi)全覆蓋，積極促進(jìn)完善稅制結(jié)構(gòu)、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、國民經(jīng)濟(jì)健康綠色可持續(xù)發(fā)展。

一、事業(yè)單位各項(xiàng)收入與稅務(wù)有關(guān)的概況

財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、其他收入等包含于事業(yè)單位的收入中，其中，行政事業(yè)單位暫收、代收款項(xiàng)是具有行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算單據(jù)，撥補(bǔ)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、賠（退）款項(xiàng)等是行政事業(yè)單位非經(jīng)營服務(wù)性收入款項(xiàng)。技術(shù)服務(wù)收入、培訓(xùn)班收入、橫向課題經(jīng)費(fèi)收入的稅務(wù)屬于增值稅，其中課題經(jīng)費(fèi)根據(jù)經(jīng)費(fèi)性質(zhì)來決定要不要繳稅，如果本單位在總項(xiàng)目任務(wù)書中列明同屬于課題的承擔(dān)者，那么，課題經(jīng)費(fèi)收入由別的單位轉(zhuǎn)撥則不繳稅，這種類型的收入可根據(jù)銀行結(jié)算憑證入賬，無需財(cái)政相關(guān)的單據(jù)。

二、事業(yè)單位在“營改增”政策落實(shí)下的影響

1.事業(yè)單位實(shí)際計(jì)繳的稅款占相對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅銷售收入的比例變化，例如：某事業(yè)單位取得服務(wù)業(yè)應(yīng)稅收入50000元（含稅價(jià)），買了一些辦公用品，增值稅單據(jù)注明價(jià)款5000元，增值稅額850元?！盃I改增”前后稅務(wù)變化如下表

如上表可知：營改增后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)更低，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多少?zèng)Q定一般納稅人稅負(fù)波動(dòng)，如果無可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)就會(huì)增加，要達(dá)到營改增后稅負(fù)不加重或者減少，依據(jù)稅率，至少需要獲得一定可抵扣進(jìn)項(xiàng)，同時(shí)，單位在選擇增值稅納稅人身份時(shí)，綜合協(xié)調(diào)本單位收入支出比，選擇適合的納稅人身份。

2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核查計(jì)算的影響

確定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是實(shí)行營改增后減少事業(yè)單位整體稅負(fù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因?yàn)槭聵I(yè)單位收支體系、會(huì)計(jì)核算制度等因素致使可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確定難度升級(jí)，國家投入是財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位收入的主要來源，其他資金為輔。在最近幾年里，財(cái)政預(yù)算人員對(duì)于編制增長等因素較缺乏考量，僅僅由國家補(bǔ)貼的人員經(jīng)費(fèi)對(duì)于事業(yè)單位已經(jīng)存在很大的不足，自己主動(dòng)創(chuàng)造收入解決資金缺口才能保障單位運(yùn)轉(zhuǎn)正常以及職工的利益，但是依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，員q-q-資福利支出不能夠作為抵扣進(jìn)項(xiàng)。在另一方面，技術(shù)服務(wù)收入很難和成本達(dá)到預(yù)期的配比，購置類專項(xiàng)資金或固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目申報(bào)是進(jìn)行設(shè)備購置的主要途徑，通過財(cái)政公用經(jīng)費(fèi)解決零星辦公設(shè)備問題，因此事業(yè)單位在支出項(xiàng)中很少有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣來減少稅負(fù)。所以營改增后，事業(yè)單位要將各部分款項(xiàng)之間以及不同性質(zhì)稅款之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，設(shè)立完善與改革后的增值稅收體制的會(huì)計(jì)核算措施是當(dāng)務(wù)之急。

3.事業(yè)單位發(fā)票管理的影響

增值稅相較與營業(yè)稅，稅控系統(tǒng)更加的健全完善，稅務(wù)部門稽查更加嚴(yán)格，營業(yè)稅是發(fā)票管理，增值稅是依據(jù)票控稅管理。增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造、違反規(guī)定使用等在國家刑法中都做出了與之對(duì)應(yīng)的處罰規(guī)定，假如事業(yè)單位對(duì)發(fā)票不按規(guī)定進(jìn)行不正當(dāng)?shù)氖褂?，可能?huì)致使事業(yè)單位具有要承擔(dān)一定的法律風(fēng)險(xiǎn)、資金安全方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)。增值稅存在是否有進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣多少的問題，在某種意義上來說，事業(yè)單位發(fā)票管理的成本具有一定程度的上升。

三、針對(duì)“營改增”對(duì)事業(yè)單位的影響的策略和建議

1.主動(dòng)積極和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行交流溝通，謀求爭(zhēng)取可協(xié)調(diào)范圍內(nèi)的補(bǔ)貼政策，現(xiàn)如今，我國的營改增稅制改革還沒有形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一的專門針對(duì)事業(yè)單位的稅收政策，仍然處在過渡和不斷完善的階段，政策洼地效應(yīng)比較容易形成。財(cái)務(wù)稅收政策的變化應(yīng)該是事業(yè)單位日常密切關(guān)注的工作之一，科學(xué)經(jīng)濟(jì)運(yùn)用國家有關(guān)的補(bǔ)貼優(yōu)惠政策，向財(cái)務(wù)管理部分多反映實(shí)際的收入情況，主動(dòng)爭(zhēng)取政策的理解支持。

2.不斷健全完善會(huì)計(jì)核算體系，營改增背景下對(duì)事業(yè)單位的新要求是：在會(huì)計(jì)核算上精準(zhǔn)明確區(qū)分稅收收入與非稅收收入，盡可能地實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入和它的成本配比，在協(xié)調(diào)滿足預(yù)算管理的同時(shí)，依據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》健全會(huì)計(jì)科目體系，在之前有的一級(jí)科目下增加設(shè)立明確細(xì)化的二級(jí)科目，比如：將應(yīng)稅服務(wù)性收入、免稅服務(wù)性收入增加設(shè)立在事業(yè)收入的下級(jí)，同時(shí)增設(shè)服務(wù)性支出科目，這樣對(duì)稅務(wù)管理提供方便，也有助于明確單位收入情況。

3.事業(yè)單位要制定科學(xué)的、系統(tǒng)的、合理的、行之有效且完善的發(fā)票管理制度，嚴(yán)格按照法律的相關(guān)規(guī)定，將潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃中。參照營改增后的發(fā)票認(rèn)證抵扣的要求，事業(yè)單位對(duì)取得的發(fā)票能在稅法規(guī)定期限內(nèi)完成認(rèn)證以及抵扣要明確和切實(shí)的保障，防止因?yàn)槿藶橐蛩匾馃o法正常認(rèn)證抵扣給事業(yè)單位帶來損失。

4.不斷增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能、素質(zhì)，尤其是營改增的新政策改革實(shí)施背景下，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力有了更高強(qiáng)度的要求，會(huì)計(jì)核算不精確以及稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用不夠充分伴隨著稅制改革的路上，對(duì)事業(yè)單位造成可避免的損失現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。所以，事業(yè)單位應(yīng)該定期對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核、培訓(xùn)，從而能夠從容面對(duì)營改增稅制的變化，事業(yè)單位要協(xié)調(diào)國家管理機(jī)構(gòu)共同深入研究思考，爭(zhēng)取保持現(xiàn)有制度體系下不斷健全完善事業(yè)單位稅務(wù)管理，引導(dǎo)事業(yè)單位完善自身健康可持續(xù)發(fā)展，既能符合社會(huì)公益事業(yè)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)，又能為國家、人民作出更多的貢獻(xiàn)。