關(guān)于會計(jì)監(jiān)管問題與對策的思考

邱冬姝

摘要：當(dāng)前，對會計(jì)監(jiān)管的認(rèn)識在理論上還沒有完全統(tǒng)一，認(rèn)識上還存在誤區(qū)，法律法規(guī)的約束力和從業(yè)人員的職業(yè)道德堅(jiān)持，也都存在問題。本文通過對問題的歸納和分析，提出了加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管對策的思考：把握會計(jì)監(jiān)管的初始宗旨、借鑒國外會計(jì)監(jiān)管的有益之處、進(jìn)一步完善有關(guān)法律體系建設(shè)、加強(qiáng)行業(yè)自律和會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)以及保持對新興經(jīng)濟(jì)形式的關(guān)注。

關(guān)鍵詞：會計(jì)監(jiān)管問題；對策；思考

一、我國會計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀與問題

1.理論界還沒有形成廣泛的共識

對于會計(jì)監(jiān)管，理論界一直存在爭議，總體來說有以下幾種認(rèn)識：第一，干預(yù)論。干預(yù)論認(rèn)為會計(jì)監(jiān)管即是管理當(dāng)局對會計(jì)工作的干預(yù)，根本目的是保證會計(jì)工作的正常進(jìn)行，這種觀點(diǎn)的核心在于認(rèn)為會計(jì)監(jiān)管即對會計(jì)工作的干預(yù)。第二，公證論。公證論認(rèn)為會計(jì)監(jiān)管的根本目的在于會計(jì)工作質(zhì)量的保證，這種觀點(diǎn)的核心在于認(rèn)為，會計(jì)監(jiān)管是確保委托代理關(guān)系下代理方盡職盡責(zé)的主要途徑和形式。第三，“博弈論”。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)監(jiān)管可以看作博弈過程，市場的參與者對監(jiān)管政策及其執(zhí)行展開談判，現(xiàn)有的會計(jì)監(jiān)管模式是其博弈后的利益均衡結(jié)果。

2.認(rèn)識誤區(qū)

在實(shí)際工作中，還有人存在認(rèn)識上的誤區(qū)，從源頭上影響了會計(jì)監(jiān)管的正常開展。在此方面，最突出的問題就是將會計(jì)監(jiān)管概念與審計(jì)監(jiān)管概念相模糊。很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)管等同于會計(jì)監(jiān)管，而事實(shí)上審計(jì)監(jiān)管是對會計(jì)監(jiān)管的再監(jiān)管，它側(cè)重于事后監(jiān)管，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)管有著截然不同的效果。在會計(jì)監(jiān)管實(shí)踐中，很多人錯誤地將會計(jì)監(jiān)管和審計(jì)監(jiān)管簡單地混為一談。這一認(rèn)識誤區(qū)最直接的后果就是使會計(jì)監(jiān)管的事前監(jiān)管功能缺失，只通過審計(jì)“事后算賬”來監(jiān)管。概念的混淆必然使會計(jì)監(jiān)管不力、會計(jì)監(jiān)管效果不佳。

3.法律法規(guī)約束力不夠強(qiáng)

我國已經(jīng)有一系列的法律、法規(guī)來進(jìn)行會計(jì)監(jiān)管。近年來，我國已初步形成了以《會計(jì)法》為基礎(chǔ)、以會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度為主體、以法規(guī)解釋等文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系。該體系既有宗旨性的原則性規(guī)范，又有實(shí)踐性的操作性規(guī)范，進(jìn)行了較為詳盡、合理的規(guī)定。但同時也必須承認(rèn)，會計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)建設(shè)上還存在一些問題，主要表現(xiàn)就是：違規(guī)處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，特別是對當(dāng)事人的犯罪前違法懲戒的措施，遠(yuǎn)沒有達(dá)到使其舞弊的風(fēng)險成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于舞弊行為的機(jī)會收益的程度。

4.從業(yè)人員素質(zhì)問題

人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，再好的制度也要靠人的具體實(shí)施才能發(fā)揮預(yù)期的效果。但在我國當(dāng)前強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，有的經(jīng)濟(jì)主體不能區(qū)分短期利益和長期利益，有的單位負(fù)責(zé)人為了追求個別利益、短期利益甚至是不當(dāng)利益，授權(quán)、指使甚至脅迫會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員做假帳，使會計(jì)工作受制于管理當(dāng)局發(fā)生扭曲，正常的會計(jì)工作被破壞。在各種各樣的壓力之下，基本的會計(jì)原則難以貫徹，會計(jì)工作人員職業(yè)道德觀念難以堅(jiān)持。一般來說，企業(yè)虛假的會計(jì)信息出自于具體的會計(jì)工作人員之手，因此會計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計(jì)監(jiān)管中有著重要的作用。

二、完善會計(jì)監(jiān)管的有關(guān)對策

1.把握會計(jì)監(jiān)管宗旨，厘清認(rèn)識

重視會計(jì)監(jiān)管或者說對會計(jì)監(jiān)管必要性的認(rèn)識，直接源自于國內(nèi)外屢屢發(fā)生而且愈演愈烈的會計(jì)信息失真事件，尤其是上市公司會計(jì)舞弊案件?？梢哉f，會計(jì)監(jiān)管是從事前、事中、事后三個方面對企業(yè)的資金運(yùn)動和經(jīng)營管理進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)管，而這三個方面的監(jiān)管必須相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)管體系。會計(jì)監(jiān)管是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)管體系的重要組成部分，有助于防范違規(guī)違紀(jì)和會計(jì)舞弊，以防止會計(jì)信息失真，保障投資人、債權(quán)人、社會公眾的合法利益和管理當(dāng)局工作正常進(jìn)行。這是進(jìn)行會計(jì)監(jiān)管的初衷，各種不同的認(rèn)識，應(yīng)該作為道路與方法的區(qū)別來對待，而不要忘記會計(jì)監(jiān)管的最終目的。把握這樣的宗旨，有助于解決有關(guān)認(rèn)識上的分歧。

2.借鑒國外會計(jì)監(jiān)管的有益之處

它山之石，可以攻玉，借鑒國外發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體、會計(jì)成熟體制中會計(jì)監(jiān)管的有益之處，可以避免失誤，少走彎路，這是后發(fā)國家的優(yōu)勢，我們一定要在此方面多做必要的歸納與研究。例如，美國公司改革法案中的會計(jì)監(jiān)管條款對我們至少有以下啟示：第一，完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則保持審計(jì)的獨(dú)立性?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是判定注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為是否存在過失的唯一技術(shù)依據(jù)，在我國，審計(jì)準(zhǔn)則的地位在法律上卻沒有得到確認(rèn)。第二，完善公司內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是會計(jì)信息真實(shí)的第一道屏障，而我國公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往是公司財(cái)務(wù)部門或管理層的附屬機(jī)構(gòu)，受制于公司管理層。美國世通公司舞弊案最早正是由企業(yè)內(nèi)部人員發(fā)現(xiàn)的，但在我國，讓一個作為企業(yè)內(nèi)部人員的會計(jì)舉報本公司會計(jì)舞弊在事實(shí)上是不可想象的。

3.進(jìn)一步完善會計(jì)監(jiān)管法律體系建設(shè)

市場經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)，完備的法律法規(guī)是市場有序運(yùn)行的基礎(chǔ)。完備的會計(jì)監(jiān)管法律體系能夠?yàn)闀?jì)監(jiān)管的有效實(shí)施提供保障，因此應(yīng)與時俱進(jìn)，不斷地完善有關(guān)法律法規(guī)體系。我國《會計(jì)法》、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度以及有關(guān)解釋組成的會計(jì)法律法規(guī)框架基本齊備，下一步，應(yīng)在發(fā)揮法律法規(guī)效力上加大力度，比如，加大違法違規(guī)行為的處罰、賠償力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其負(fù)責(zé)人加大懲處，加大其違法違規(guī)的成本。只有這樣，才能發(fā)揮法律的震懾作用。同時還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《證券法》等，加強(qiáng)會計(jì)法律體系的執(zhí)法建設(shè)，使會計(jì)監(jiān)管真正做到通過法律發(fā)生應(yīng)有的效力。

4.加強(qiáng)行業(yè)自律和會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)

目前，我國行業(yè)自律機(jī)制還有待加強(qiáng)。行業(yè)自律機(jī)構(gòu)要保證其監(jiān)管有效性，應(yīng)保持其相對獨(dú)立性。在具體成員組成上應(yīng)主要由會計(jì)和審計(jì)專業(yè)外人士組成，規(guī)定專業(yè)外人士應(yīng)保持法定多數(shù)，以確保監(jiān)管的獨(dú)立公正性。同時，建立同業(yè)復(fù)核制度對一定會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查和評估。另一方面，還要加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高會計(jì)管理人員自身素質(zhì)，強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)人員責(zé)任意識，開展會計(jì)誠信教育。

5.保持對新興經(jīng)濟(jì)形式的關(guān)注

在國內(nèi)外證券市場上，突出的有美國安然公司通過“特殊目的實(shí)體”組織形式舞弊、中國的藍(lán)田股份以水產(chǎn)養(yǎng)殖物造假，較近的則有獐子島冷水團(tuán)事件，突出反映了以具體規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則體系的缺憾?？梢哉f，隨著時間的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)形式必然不斷涌現(xiàn)，會計(jì)舞弊也必然花樣翻新。因此，作為會計(jì)監(jiān)管主體，應(yīng)保持對新興經(jīng)濟(jì)形式、組織形式的關(guān)注和學(xué)習(xí)，及時應(yīng)對，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展復(fù)雜財(cái)務(wù)問題的需要，應(yīng)及時修訂和完善會計(jì)準(zhǔn)則體系。