“一帶一路”是促進(jìn)共同發(fā)展、實(shí)現(xiàn)共同繁榮的合作共贏之路，“一帶一路”建設(shè)的快速推進(jìn)，吸引著越來越多的中國企業(yè)“走出去”，投資興業(yè)開拓市場。伴隨著更多中國企業(yè)“走出去”，中國企業(yè)在境外遭遇的各類稅收風(fēng)險也不斷增加。那么，參與“一帶一路”建設(shè)的企業(yè)該關(guān)注哪些稅收政策？又該如何有效控制“走出去”的稅收風(fēng)險？國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司相關(guān)負(fù)責(zé)人日前圍繞“稅收服務(wù)‘一帶一路”的主題，就企業(yè)關(guān)心的稅收問題做了解答。

企業(yè)“走出去”需要關(guān)注哪些稅收問題？

企業(yè)“走出去”的形式有所不同，有的企業(yè)要做綠地投資，有的是海外并購，還有的在境外承包工程項(xiàng)目，或者在海外構(gòu)建融資平臺，組織架構(gòu)上有的采用總分模式，有的采用母子模式等，不同的類型在稅務(wù)方面考慮的側(cè)重點(diǎn)是不同的。總的來說，有“三板斧”的功課是一定要做的：一是要弄清楚東道國的稅收政策和征管情況，二是要弄明白我們國內(nèi)涉及境外投資經(jīng)營的稅收規(guī)定，三是要看我國與對方簽訂的稅收協(xié)定。建議中國企業(yè)在“走出去”的過程中，對稅務(wù)風(fēng)險管理給予足夠的重視，建制度、設(shè)機(jī)構(gòu)、配人才，更好地參與國際市場競爭、打造現(xiàn)代化的跨國企業(yè)。

在國外設(shè)立的分公司可以開具《中國稅收居民身份證明》嗎？

可以開具。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開具〈中國稅收居民身份證明〉有關(guān)事項(xiàng)的公告》，中國居民企業(yè)的境內(nèi)、外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過其總機(jī)構(gòu)申請開具證明，即由總機(jī)構(gòu)向主管其所得稅的縣國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局提出申請。申請資料包括：《中國稅收居民身份證明》申請表；與擬享受稅收協(xié)定待遇的收入有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會或者股東會決議、支付憑證等證明資料；總分機(jī)構(gòu)的登記注冊情況等。

境外取得的收入，如已經(jīng)在境外交稅了，還需要在境內(nèi)申報嗎？

需要。我國的企業(yè)所得稅制度采用了屬人加屬地的原則，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就其全球所得對我國負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得對我國負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。因此，取得境外所得的居民企業(yè)和取得與中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系境外所得的非居民企業(yè)，都需要向我國申報納稅。同時，為了解決上述境外所得在境內(nèi)、外雙重征稅的問題，企業(yè)可以按照規(guī)定進(jìn)行境外所得稅收抵免。

企業(yè)發(fā)生境外虧損怎么在稅前彌補(bǔ)？

按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，這主要是為了避免出現(xiàn)同一筆虧損重復(fù)彌補(bǔ)或須進(jìn)行繁復(fù)的還原彌補(bǔ)、還原抵免的現(xiàn)象。因此，按照分國不分項(xiàng)的境外所得稅收抵免政策要求，企業(yè)境外項(xiàng)目發(fā)生的虧損只能由該國其他項(xiàng)目盈利或以后年度盈利彌補(bǔ)。同時，根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》規(guī)定，企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（非實(shí)際虧損額），今后在該分支機(jī)構(gòu)可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。另外，如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按企業(yè)所得稅法5年期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

境外注冊居民企業(yè)從境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利是免稅的嗎？

境外注冊中資控股企業(yè)自被認(rèn)定為居民企業(yè)的年度起，從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的以前年度，限于2008年1月1日以后，符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，同樣屬于免稅收入。

出口企業(yè)申報出口退稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)多久可以辦結(jié)出口退稅手續(xù)？

2016年修訂的《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》將出口企業(yè)分為四個類別，納稅遵從度高、信譽(yù)好的一類企業(yè)享受“先退后審”，稅務(wù)機(jī)關(guān)在5個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)；二類和三類企業(yè)分別在10個工作日和15個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)；納稅遵從度低、信譽(yù)差的四類企業(yè)要先經(jīng)過嚴(yán)格審核才能辦理退稅，20個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)。

企業(yè)的境外所得只有從與我國簽有稅收協(xié)定的國家取得才能享受稅收抵免嗎？

不是的。按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家和地區(qū)已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒有簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家和地區(qū)已繳納的法人稅或所得稅，仍然可以按照有關(guān)國內(nèi)法規(guī)定在計算中國應(yīng)納稅額中抵免。但是需要注意的是涉及饒讓抵免的時候，必須在稅收協(xié)定中有明確的規(guī)定才可以適用。

可以享受饒讓抵免的境外收入在申報時怎么計算享受的饒讓抵免稅額？

根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）規(guī)定，稅收饒讓抵免的計算按照饒讓類型的不同有兩種情況，一是稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計算的應(yīng)納境外所得稅額超過實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；二是稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定國家和地區(qū)稅收法律規(guī)定稅率計算的應(yīng)納所得稅額超過實(shí)際繳納稅額的數(shù)額，即實(shí)際稅收優(yōu)惠額。

境外開展的工程項(xiàng)目在增值稅方面可享受什么樣的稅收優(yōu)惠？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）文件規(guī)定，有三類與工程有關(guān)的服務(wù)適用免征增值稅政策：一是工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)；二是工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)；三是工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。企業(yè)在境外從事上述工程類服務(wù)，可享受增值稅免稅優(yōu)惠。

境內(nèi)企業(yè)開展的跨境業(yè)務(wù)怎么才能享受增值稅零稅率政策？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的10類服務(wù)，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等。企業(yè)開展的跨境業(yè)務(wù)，如果符合上述規(guī)定，可以適用增值稅零稅率政策。文件還同時規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

境內(nèi)企業(yè)能用境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損嗎？若盈利來自不同國家，有彌補(bǔ)順序要求嗎？

根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的規(guī)定，企業(yè)可以使用同期境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，對于境外盈利分別來自多個國家的，彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來源國家和地區(qū)順序。

在進(jìn)行境外所得抵免時，“不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)”是怎么界定的？

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，不具有獨(dú)立納稅地位，是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對方國家（地區(qū)）的稅收居民。企業(yè)居民身份的判定，一般以國內(nèi)法為準(zhǔn)。如果一個企業(yè)同時被中國和其他國家認(rèn)定為居民（即雙重居民），應(yīng)按中國與該國之間稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)特別包括企業(yè)在境外設(shè)立的分公司、代表處、辦事處、聯(lián)絡(luò)處，以及在境外提供勞務(wù)、被勞務(wù)發(fā)生地國家（地區(qū)）認(rèn)定為負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的營業(yè)機(jī)構(gòu)和場所等。

對外業(yè)務(wù)沒有中文合同是否會影響企業(yè)享受增值稅免稅？

企業(yè)能夠提供符合規(guī)定的中文翻譯件就不會對享受增值稅免稅造成影響。企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)時，如果提交備案的跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)合同原件為外文的，按照《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）規(guī)定，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。另外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對提交的境外證明材料有明顯疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

今年的“便民辦稅春風(fēng)行動”在跨境稅收方面有哪些納稅服務(wù)舉措？

今年，稅務(wù)總局將繼續(xù)推進(jìn)辦稅便利化改革，在跨境稅收方面，將繼續(xù)出臺硬招、實(shí)招，持續(xù)精簡資料，主要包括簡化國際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅的備案資料、簡化在境外提供旅游服務(wù)的證明材料、簡化非居民企業(yè)源泉扣繳信息申報等，從納稅人辦稅的視角，確定納稅人辦稅事項(xiàng)目錄，以納稅人“怎么辦”視角出發(fā)，從“準(zhǔn)備什么資料、表單怎么填、在什么地方辦、辦多長時間”四個方面全面梳理納稅人辦稅流程，持續(xù)推出辦稅便利化措施，方便有跨境稅收業(yè)務(wù)的納稅人、非居民企業(yè)辦稅。