論價(jià)值鏈會(huì)計(jì)視角下的商業(yè)銀行預(yù)算

李高

摘要：隨著銀監(jiān)會(huì)等金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度加強(qiáng)和銀行同業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇，傳統(tǒng)經(jīng)管模式已無(wú)法滿足商業(yè)銀行未來(lái)發(fā)展要求，強(qiáng)化戰(zhàn)略發(fā)展，重視價(jià)值創(chuàng)造，完善內(nèi)部管控，形成戰(zhàn)略性、靈活性的預(yù)算布局，才能解決商業(yè)銀行這個(gè)以貨幣為主要經(jīng)營(yíng)對(duì)象的特殊服務(wù)性行業(yè)出現(xiàn)的問題。然而，預(yù)算管理工作雖在銀行業(yè)內(nèi)普遍實(shí)行，但仍有不足。本文以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)為視角，分析價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合的現(xiàn)實(shí)意義，并對(duì)商業(yè)銀行預(yù)算體系構(gòu)建提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈會(huì)計(jì) 商業(yè)銀行 預(yù)算

一、商業(yè)銀行價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與預(yù)算管理的理論之我見

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)處理上以遵循市場(chǎng)和客戶需求為先導(dǎo)理念，以行業(yè)間核心主體為行業(yè)牽頭對(duì)象，追求鏈條中各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位總體上的整體價(jià)值增值，并將價(jià)值具體細(xì)化為競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率及客戶滿意度等方面，最終實(shí)現(xiàn)協(xié)同運(yùn)作及合作多贏的集合信息流、資金流管理的全方位、多角度的一種現(xiàn)代管理模式。商業(yè)銀行應(yīng)借鑒該種管控模式，將其運(yùn)用到銀行的基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)中去，并將其與現(xiàn)行預(yù)算管理模式相結(jié)合，以尋求二者效用最大化。

在利率市場(chǎng)化大背景下，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行已對(duì)預(yù)算管理有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)。期初應(yīng)用是基于其對(duì)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的解讀和各項(xiàng)任務(wù)的具體分解，包括對(duì)銀行各條線及分支機(jī)構(gòu)人力、物力、財(cái)力等各項(xiàng)資源的配置與調(diào)控，以實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行內(nèi)部預(yù)期業(yè)務(wù)規(guī)模，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)等前瞻性布局，這樣做不僅能夠傳遞一種預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)導(dǎo)向，還能實(shí)現(xiàn)實(shí)際費(fèi)用支出等金額的大幅降低。

現(xiàn)階段，商業(yè)銀行預(yù)算系統(tǒng)已基本建成，在此框架下，對(duì)預(yù)期年經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行剖析，通過預(yù)算編制將其轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及實(shí)際經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，以實(shí)現(xiàn)將多維度理念應(yīng)用于分支機(jī)構(gòu)、營(yíng)銷產(chǎn)品及客戶群組中去，著重分析其將面臨的包括客戶信用、資本市場(chǎng)及業(yè)務(wù)操作等風(fēng)險(xiǎn)隱患，并通過預(yù)算控制與實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)進(jìn)行偏離程度分析，以及時(shí)糾正工作中資金過度消耗、客戶預(yù)計(jì)違約及不良貸款管控等問題，以保證預(yù)算管理真正具備現(xiàn)實(shí)可操作性。

二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)視角下商業(yè)銀行實(shí)行預(yù)算管理的可行性分析

經(jīng)行業(yè)長(zhǎng)期觀察總結(jié)發(fā)現(xiàn)，預(yù)算工作一方面可以優(yōu)化銀行各項(xiàng)存貸、金融產(chǎn)品等收入與資金成本比例，強(qiáng)化貨幣資源利用效率；另一方面，還可以促進(jìn)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控，提升整體戰(zhàn)略管理能力，以幫助銀行更清楚地辨識(shí)出自身在資金籌措、客戶服務(wù)及成本管控中的實(shí)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)與市場(chǎng)戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)的動(dòng)態(tài)、科學(xué)、縝密的預(yù)算微調(diào)，幫助我國(guó)商業(yè)銀行提升自身的對(duì)外服務(wù)質(zhì)量。但在其預(yù)算管理踐行過程中卻仍存在特定問題上的不足。

首先，以經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為指導(dǎo)的預(yù)算管理，過度強(qiáng)調(diào)短期效應(yīng)。各支行將總行下達(dá)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化管理時(shí)，由于各分支機(jī)構(gòu)將面臨經(jīng)營(yíng)壓力，故會(huì)僅將年度指標(biāo)和局部?jī)r(jià)值最大化作為制定預(yù)算編制的基本原則，我國(guó)很多商業(yè)銀行忽視中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。更有甚者，某些商業(yè)銀行短期經(jīng)營(yíng)行為動(dòng)機(jī)還可能與中長(zhǎng)期規(guī)劃相背離，限制銀行自身的長(zhǎng)期發(fā)展。

其次，現(xiàn)行預(yù)算管理時(shí)常缺乏靈活性，不能及時(shí)根據(jù)外部市場(chǎng)環(huán)境變化進(jìn)行調(diào)整，從而不能從根本上揭示成本費(fèi)用動(dòng)因。另外，預(yù)算編制時(shí)，銀行常以各部門費(fèi)用為核心進(jìn)行增量預(yù)算編制，但跨越職能部門的預(yù)算流程管控在實(shí)際執(zhí)行時(shí)卻難以實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算實(shí)際組織運(yùn)作缺乏彈性，教條化較為嚴(yán)重。加之由于各分支機(jī)構(gòu)迫于考核壓力，出現(xiàn)人為粉飾指標(biāo)的現(xiàn)象，所以無(wú)法有效通過權(quán)變來(lái)適應(yīng)突變的競(jìng)爭(zhēng)氛圍。

再有，現(xiàn)階段的預(yù)算管理往往忽視價(jià)值鏈分析及業(yè)務(wù)流程管控，較多考慮資源投入而較少關(guān)注相應(yīng)產(chǎn)出，將管控目標(biāo)定位于通過預(yù)算以降本來(lái)提高效益，這容易打擊員工們的工作積極性。而另一方面我國(guó)很多商業(yè)銀行忽視業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致商業(yè)銀行各部門間經(jīng)理在制定預(yù)算時(shí)只從部門小利益出發(fā)，不考慮價(jià)值活動(dòng)在整體層面上的關(guān)聯(lián)性，進(jìn)而影響銀行業(yè)價(jià)值鏈條的協(xié)調(diào)運(yùn)行。

所以，如果要使商業(yè)銀行預(yù)算管理發(fā)揮作用，必然努力克服其不足之處，尤其要按照銀行未來(lái)發(fā)展模式，將其與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理緊密結(jié)合，疏通信息傳遞渠道，調(diào)整部門協(xié)作關(guān)系，為銀行價(jià)值增值最大化服務(wù)。

綜上所述，對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行來(lái)說基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理理論的預(yù)算編制對(duì)象更為合理，編制基礎(chǔ)更為科學(xué)。另外，預(yù)算也因其借鑒了平衡計(jì)分卡及因果關(guān)聯(lián)度分析，能夠?qū)ふ页鰞r(jià)值驅(qū)動(dòng)因素而更具戰(zhàn)略性，進(jìn)而讓商業(yè)銀行價(jià)值活動(dòng)實(shí)際執(zhí)行方深刻理解戰(zhàn)略規(guī)劃與行動(dòng)方案間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算主體與商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的整體利益。

三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)視角下商業(yè)銀行預(yù)算體系的構(gòu)建建議

（一）預(yù)算制定應(yīng)立足于價(jià)值鏈和長(zhǎng)期戰(zhàn)略愿景

基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)背景下的預(yù)算管理，其制定應(yīng)遵循兩個(gè)基本前提，即長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)具體化和整體價(jià)值鏈價(jià)值最大化兩項(xiàng)指標(biāo)。

在長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下，各商業(yè)銀行應(yīng)針對(duì)自身所獨(dú)有的核心優(yōu)勢(shì)，確立競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，例如：部分商業(yè)銀行現(xiàn)在比較注重校園推廣、專業(yè)客戶群推廣及網(wǎng)申等戰(zhàn)略方式打開市場(chǎng)新局面，并通過業(yè)務(wù)流程重組、部門改革等多方分析，確定長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，進(jìn)而保證各個(gè)鏈條參與者的利益分配的公平性與協(xié)調(diào)性。但在此預(yù)算制定中，不僅要把握指導(dǎo)思想，還應(yīng)著重有效溝通，才能在各個(gè)環(huán)節(jié)中共同制定總體戰(zhàn)略的前提下，明晰各職能部門的權(quán)利和義務(wù)，保證以價(jià)值增值為核心預(yù)算體系的初步構(gòu)建。

（二）預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整應(yīng)遵循適時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整原則

在預(yù)算執(zhí)行過程中，商業(yè)銀行要確保各環(huán)節(jié)及部門都能明確各自制定的目標(biāo)，以此為基點(diǎn)，各部門應(yīng)盡量保證在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作及各環(huán)節(jié)執(zhí)行過程中基本不偏離預(yù)算指標(biāo)。當(dāng)遇到實(shí)際環(huán)境因素驟變時(shí)，機(jī)動(dòng)靈活地采取措施，同時(shí)向協(xié)同部門反饋，以實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)、科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)的適時(shí)調(diào)整。再者，畢竟銀行是一個(gè)重視規(guī)范的機(jī)構(gòu)，所以在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、責(zé)任預(yù)算、措施預(yù)算等進(jìn)行制度制定，不應(yīng)等到問題發(fā)生才去制訂糾偏方案，加之銀行的存貸利率、手續(xù)費(fèi)用都由人民銀行統(tǒng)一監(jiān)管，故對(duì)價(jià)值鏈中包括技術(shù)、人資等輔助活動(dòng)的預(yù)算編制也應(yīng)引入預(yù)算體系構(gòu)建中來(lái)，才能及時(shí)有效采取措施或?qū)Τ跏碱A(yù)算目標(biāo)進(jìn)行合理調(diào)整。

（三）預(yù)算評(píng)價(jià)要切實(shí)有效地得到反饋與執(zhí)行

商業(yè)銀行整體制定的預(yù)算不應(yīng)流于表面，商業(yè)銀行應(yīng)構(gòu)建適用于自身的預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)考核體系，按照月度、年度等將預(yù)算執(zhí)行情況反饋到價(jià)值鏈相關(guān)單位和群體中去，還應(yīng)建立專項(xiàng)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況及預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，以明確價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)及商業(yè)銀行各部門預(yù)算執(zhí)行情況。

在考核中，要精心設(shè)計(jì)考評(píng)方案，對(duì)分級(jí)預(yù)算、部門預(yù)算等各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行全面考評(píng)，還應(yīng)切實(shí)將考評(píng)結(jié)果與執(zhí)行單位及個(gè)人利益緊密聯(lián)系，從而在貫徹執(zhí)行預(yù)算管控過程中，引導(dǎo)價(jià)值鏈各組織和銀行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)、職員及客戶群體等自覺約束自身行為。另外，在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定中，需兼顧預(yù)算完成度及編制準(zhǔn)確性等方面指標(biāo)的評(píng)價(jià)，還需嚴(yán)格區(qū)分可控與不可控因素制約，進(jìn)行保障預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制的客觀公正與合理有效運(yùn)行。

（作者單位：廣州農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）