【摘 要】財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，亦被稱之為總會(huì)計(jì)、總預(yù)算會(huì)計(jì)，主要是指各級政府財(cái)政機(jī)構(gòu)核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，是我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系的主要組成部分?？茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展、社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活水平的不斷提高，我國經(jīng)濟(jì)體制改革步伐日漸加快，隨著部門預(yù)算制定和執(zhí)行、國庫集中收付制度、政府采購制度等相關(guān)政策不斷地出臺，我國在2016年1月1日開始實(shí)施修訂的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱新《制度》），采用了新的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，此次變革更進(jìn)一步地完善我國會(huì)計(jì)體系。。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政總預(yù)算；會(huì)計(jì)核算；基礎(chǔ)；分析

一、原《制度》會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)分析

原制度規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)實(shí)施的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，核算目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的是“重錢輕物”，關(guān)注的是收支執(zhí)行的情況?？陀^地說，采用該種做法在當(dāng)時(shí)存在著合理性，符合預(yù)算習(xí)慣、會(huì)計(jì)處理簡單、直接反映國庫資金。然而，隨著這些年來我國財(cái)政管理體制改革的進(jìn)一步深化，部門預(yù)算編制、國庫集中收付制度、政府采購制度等政策的推行取得了一定的成就，也使得總預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大的變化，不再適宜繼續(xù)采取以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ).

首先，從財(cái)政管理體制改革的角度來講，為滿足建設(shè)財(cái)政管理體制的需要，財(cái)政部陸續(xù)制定的政府采購、國庫集中收付、部門預(yù)算等一系列制度，改變了收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的總預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境。

其次，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來講，年度的財(cái)政預(yù)算支出包括以現(xiàn)金支付的部分和己經(jīng)發(fā)生但是尚未支付現(xiàn)金的部分，收付實(shí)現(xiàn)制只能核算現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，而對于那部分當(dāng)期己經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的資金未包含在財(cái)政總預(yù)算支出中，于是出現(xiàn)“隱性債務(wù)、或有債務(wù)”。這些隱性、或有債務(wù)主要包括政府直接或間接擔(dān)保的外債、社?；鹑笨?、金融機(jī)構(gòu)呆壞賬等等。隱性債務(wù)帶來的直接后果是對低估整個(gè)年度的財(cái)政支出，導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)失真，影響信息使用者對政府業(yè)績的正確評價(jià)，對將要產(chǎn)生的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)沒有起到預(yù)警和防范作用。

最后，從預(yù)算管理的角度來講，因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)的是貨幣資金的實(shí)收實(shí)付，按當(dāng)期實(shí)際繳入國庫數(shù)和支付數(shù)分別確認(rèn)和計(jì)算收支的，與收入和費(fèi)用沒有直接的對應(yīng)關(guān)系。這樣，一些應(yīng)分屬不同會(huì)計(jì)期間的收入和支出項(xiàng)目，由于集中在本期發(fā)生，往往導(dǎo)致前后會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息不可比性較多，收入與成本不配比，對于跨期的收支，不能及時(shí)入賬，不利于經(jīng)濟(jì)分析與績效分析，不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要。

二、新《制度》會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)分析

新《制度》第十一條規(guī)定“總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算”。新制度對應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余、應(yīng)收股利、應(yīng)收應(yīng)付利息等部分業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，不僅關(guān)注預(yù)算收支執(zhí)行情況，更要求全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債情況和重大財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施情況，為分析政策實(shí)施效果提供會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)。

首先，從財(cái)政管理體制來講，采取部分業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制是適應(yīng)財(cái)政管理體制改革不斷深入的需要。隨著政府采購制度和國庫集中收付制度等一系列改革的實(shí)施，可有效預(yù)防在途資金和閑置浪費(fèi)的出現(xiàn)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于及時(shí)反映與確認(rèn)國庫集中支付結(jié)余、應(yīng)收應(yīng)付的收支信息，進(jìn)一步推進(jìn)國庫集中收付制。

其次，從核算內(nèi)容來講，新制度不再局限于國庫存款、暫存、暫付款項(xiàng)等資產(chǎn)負(fù)債信息，股權(quán)投資、政府債務(wù)、主權(quán)外債、其他政府負(fù)有兜底償還責(zé)任的債務(wù)等信息的都需要反映。具體表現(xiàn)為增加應(yīng)收地方政府債券、應(yīng)收股利等資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，以及應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付長期政府債券、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債等負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，反映政府除財(cái)政部門之間以及與非財(cái)政部門之間的資金借貸使用情況，總預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更加全面。

最后，從政府財(cái)務(wù)報(bào)告來講，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告在會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)核算方面反映預(yù)算資金的連續(xù)過程和積累結(jié)果。增加財(cái)務(wù)報(bào)告附注，能夠更加清晰地反映出政府的或有事項(xiàng)，便于更好地解讀政府財(cái)務(wù)報(bào)告，更好地提高財(cái)政透明度、降低行政成本、加強(qiáng)政府資產(chǎn)管理、有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，更準(zhǔn)確地客觀評價(jià)政府業(yè)績。

三、結(jié)束語

通過新舊《制度》規(guī)定的核算基礎(chǔ)對比分析以及引起的不同影響，深知財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)需要不斷改進(jìn)和完善，順應(yīng)時(shí)代進(jìn)行科學(xué)核算、反映及監(jiān)督。各級財(cái)政部門的財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)并熟悉掌握這些變化內(nèi)容，通過加強(qiáng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作，不斷提高政府財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，促進(jìn)政府的各項(xiàng)活動(dòng)順利開展。

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作者簡介：

侯慧敏（1975—），女，籍貫：湖南省長沙市，民族：漢，職稱：會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：本科，研究方向：財(cái)政總預(yù)算、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)。