風險視角下企業(yè)內(nèi)部審計保障體系的構建對策

劉天暢

摘 要：風險視角下的內(nèi)部審計屬于極具現(xiàn)代化特色的審計思維，對企業(yè)各方面體制建設都提出了全新要求，尤其是內(nèi)部控制、員工意識、人員素養(yǎng)、信息平臺等保障體系的架構必須要完善到位，這是實現(xiàn)內(nèi)部審計高效性的先決條件。對此，本文結合企業(yè)發(fā)展實際，在簡要闡述風險視角下企業(yè)內(nèi)部審計保障體系的構建意義與原則基礎上，重點從5方面入手分析了其具體的構建對策，以期為相關主體提供有益參考與借鑒。

關鍵詞：風險視角 內(nèi)部審計 保障體系 構建對策

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（b）-117-03

就現(xiàn)狀來講，國內(nèi)許多企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中存在著各種各樣的問題，如戰(zhàn)略設計缺位、管理模式落后、內(nèi)控體系不完善、資源配置不合理、風險意識淡薄等，造成企業(yè)缺乏市場競爭力，嚴重制約了企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。為了解決這些問題，部門企業(yè)開始尋求內(nèi)部審計的優(yōu)化之路，試圖通過內(nèi)部審計與風險管控的有效結合，來達到降低企業(yè)風險、培育競爭優(yōu)勢的效果。但如何實現(xiàn)內(nèi)部審計與風險管控的深度整合，無疑是企業(yè)管理面臨的最大難點，而構建風險視角下內(nèi)部審計保障體系，則成為了解決上述難點的重要突破口，這也是本文研究的根本出發(fā)點和落腳點。

1 風險視角下企業(yè)內(nèi)部審計保障體系的構建意義

風險視角下企業(yè)內(nèi)部審計保障體系的構建，具有非常重要的現(xiàn)實意義，并集中體現(xiàn)在以下三個方面。

首先，有助于實現(xiàn)全面風險管理，培育企業(yè)競爭優(yōu)勢。企業(yè)風險是無法消磨的，且是綜合復雜的，也就是說企業(yè)風險的形成機制是復雜的，這就需要企業(yè)站在整體維度，理性審視、識別和防范風險。而內(nèi)部審計可以通過整體布局，采取科學手段，實施全面風險導向?qū)徲?，進而有效降低企業(yè)經(jīng)營風險，快速培育企業(yè)競爭優(yōu)勢。

其次，有助于實現(xiàn)全面客觀的風險評估，提高風險防控針對性和實效性。企業(yè)風險管控能力的高低，在很大程度上決定著企業(yè)發(fā)展?jié)撃艿拇笮　６L險視角下的內(nèi)部審計保障體系，是將風險管理作為核心點，通過內(nèi)部審計來及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，然后通過針對性手段進行降低和消除，這樣就可以全面提升企業(yè)風險防控能力。

最后，有助于實現(xiàn)企業(yè)成本控制，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。構建風險視角下內(nèi)部審計保障體系，不僅是全面實施風險評估的重要前提，而且是實現(xiàn)按風險類型展開系統(tǒng)高效審計的重要保障，可有效實現(xiàn)內(nèi)部審計資源的整合優(yōu)化，降低企業(yè)內(nèi)控成本，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

2 風險視角下企業(yè)內(nèi)部審計保障體系的構建原則

風險視角下內(nèi)部審計保障體系的構建，必須要立足企業(yè)發(fā)展實際，遵循一定的原則，才能取得預期良好的效果。

2.1 繼承性原則

風險視角下內(nèi)部審計是一種現(xiàn)代化、前沿性的審計思維和模式，它并不是對傳統(tǒng)審計進行全盤否定和摒棄，而是對傳統(tǒng)審計的創(chuàng)新繼承和拓展延伸。面對日益復雜的市場環(huán)境，構建風險視角下內(nèi)審保障體系，不僅符合時代發(fā)展要求，而且符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律。因此，在體系構建中，要堅持繼承性原則，以傳統(tǒng)審計模式為立足點，在深入分析存在問題的基礎上，加強流程優(yōu)化，進而實現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計的升華。

2.2 適用性原則

企業(yè)必須結合自身實際，以及傳統(tǒng)內(nèi)部審計機制特點，針對性構建風險視角下內(nèi)部審計保障體系，以增強其適用性。一方面，企業(yè)深入了解業(yè)務流程和特點，科學合理地進行流程設計，避免生搬硬套；另一方面，企業(yè)要在可控的成本范圍展開具體的設計、建構和實施。

2.3 靈活性原則

風險視角下內(nèi)部審計的主要工作就是要對風險進行全面識別與評估，但風險具有非常強的不確定性，所以在現(xiàn)實體系構建過程中，必須緊緊圍繞風險靈活選擇最佳流程方案，而并不是按照既定程序生硬實施。此外，無論是運營機制還是保障體系的構建，都必須要求全體員工的全程參與，并采取自上而下和自下而上相結合的方式，立足企業(yè)發(fā)展實際靈活調(diào)整審計計劃，確保內(nèi)部審計重心由以往的事后反饋轉(zhuǎn)向事前風險評估，進而充分發(fā)揮保障體系的優(yōu)勢作用。

3 風險視角下企業(yè)內(nèi)部審計保障體系的構建對策

企業(yè)要及時轉(zhuǎn)變審計思維和理念，在明確風險視角下企業(yè)內(nèi)部審計保障體系構建的意義和原則基礎上，結合自身實際采取針對性措施進行改進優(yōu)化，以推進風險視角下企業(yè)內(nèi)部審計保障體系的快速架構和高效生成。

3.1 提高思想重視度，強化風險防控意識

企業(yè)管理者必須提高對企業(yè)風險防控的重視度，并為內(nèi)部審計部門提供多方面支持。首先，企業(yè)管理者要注重對企業(yè)員工風險防控意識和能力的培養(yǎng)，增強企業(yè)上下的風險敏感性，為風險視角下內(nèi)部審計的實施創(chuàng)造有利條件。其次，內(nèi)部審計人員要做好風險全面識別與評估工作，將企業(yè)發(fā)展的致命威脅扼殺于萌發(fā)階段。最后，內(nèi)部審計人員要加強風險視角下內(nèi)部審計思想的宣傳推廣，促使企業(yè)上下都對該理念形成正確認知，并將其滲透于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的所有環(huán)節(jié)，強化企業(yè)上下風險防控意識，為風險視角下內(nèi)部審計保障體系的構建提供思想支撐。3.2 加強信息建設，提高審計效率

在企業(yè)內(nèi)部審計實踐活動中，增進信息互動不僅能夠有效提高內(nèi)部審計質(zhì)量，而且能夠充分發(fā)揮審計監(jiān)督功能作用，以便進一步完善企業(yè)的內(nèi)部管控體系。內(nèi)部審計目標并不是固定不變的，而是要結合企業(yè)發(fā)展實際進行靈活調(diào)整，而內(nèi)部審計信息化程序也會出現(xiàn)相應的改變。

財務收支審計是最基本的工作，所以最簡單的財務軟件就能夠完成相關操作。但風險視角下內(nèi)部審計是一個系統(tǒng)性較強的工程，不僅要有專門的風險管控軟件進行輔助，而且要有專門的數(shù)據(jù)分析軟件提供支撐。內(nèi)部審計信息化水平的提升，能夠進一步挖掘企業(yè)經(jīng)營信息的現(xiàn)實價值，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展決策提供重要參考依據(jù)。可以說，內(nèi)部審計與信息化水平之間存在正相關，信息化水平越高內(nèi)部審計質(zhì)量就越高，反之亦然，因此要加強企業(yè)內(nèi)部審計的信息化建設，為風險視角下企業(yè)內(nèi)部審計的高效生成提供技術保障。

可以說，在信息化技術的支撐下，內(nèi)部審計逐漸擺脫傳統(tǒng)純?nèi)斯さ墓ぷ髂Ｊ?，進而全面實施自動化審計，已經(jīng)成為時代發(fā)展的必然。也就是說，未來企業(yè)以風險導向的內(nèi)部審計，將變得更加靈活、高效、規(guī)范和安全，屆時也將全面釋放風險視角下內(nèi)部審計的正面效能。內(nèi)部審計高度與信息化水平的具體關系，如圖1所示。

3.3 完善規(guī)章制度，加強實踐指導

完善、合理的規(guī)章制度，是實現(xiàn)內(nèi)部審計高效性的重要前提。結合企業(yè)經(jīng)營實際，精心制定適用性強的體制方案，不僅能夠提高內(nèi)部審計的規(guī)范性，而且能夠明確參與主體的職權范圍，提高內(nèi)部審計效率。當然，企業(yè)要在傳統(tǒng)內(nèi)審體制的框架內(nèi)進行適當補充，結合實際完善相關規(guī)章制度，進一步加強對內(nèi)審實踐的指導，確保各項工作得以順利實施，具體方案如下。

首先，修訂管理制度。風險視角下的內(nèi)部審計管理制度，必須結合企業(yè)實際進行針對性的補充修訂，使其充分適應風險管控與內(nèi)部審計整合的現(xiàn)實要求，這一工作最好用三個月時間完成。

其次，完善具體操作流程。根據(jù)風險視角下內(nèi)部審計工作的特點，制定相應的業(yè)務操作標準、成功驗收程序和人員行為規(guī)范等章程，為管理體制的落實提供重要保障，這一工作最好用半年時間完成。

最后，出臺具體的業(yè)務工作指南。如果說前兩個階段屬于頂層設計范疇，那么該階段就屬于微觀落實，具體就是要制定合同審計實務、內(nèi)控審計實務等指導性更強的規(guī)章，這一工作最好也用半年時間完成。

當然，隨著企業(yè)的發(fā)展，所構建的制度體系也應該處于不斷變化中，要與時俱進，確保內(nèi)審制度的發(fā)展性和適用性，這樣才能確保風險視角下內(nèi)部審計工作的高效生成，真正為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

3.4 轉(zhuǎn)變工作思路，提高工作質(zhì)量

風險視角下的內(nèi)部審計是一項難度較大的工作，這就對相關從業(yè)人員提出了更高要求，而要想適應這一全新審計模式的發(fā)展要求，就必須轉(zhuǎn)變工作思路，強化風險管控意識，提高審計工作質(zhì)量。內(nèi)部審計人員必須要全面把握風險與審計結合的關鍵點，并時刻圍繞風險開展相關工作，不斷增強內(nèi)部審計的指導性和建設性。具體來講，內(nèi)部審計人員既要具備專業(yè)的審計知識和能力，又要具備信息處理、法律等相關領域的知識，要求內(nèi)部審計人員不斷充實完善自我，不斷提高專業(yè)水平和業(yè)務能力，成為符合企業(yè)發(fā)展要求的綜合型、高素質(zhì)人才。

當然，企業(yè)也應該創(chuàng)造更好的機會，對內(nèi)部審計人員進行培訓，不斷豐富他們的業(yè)務經(jīng)驗和知識儲備，應對不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境。此外，企業(yè)還要賦予內(nèi)部審計人員更多的自主權和話語權，以增強他們在企業(yè)內(nèi)部的威信度，在充分發(fā)揮他們監(jiān)督職能作用的基礎上，充分調(diào)動他們的工作積極性，進而為風險視角下內(nèi)部審計體制的全面建設提供核心驅(qū)動，具體路徑如下。

第一，對審計人員定期培訓。培訓內(nèi)容包括但不限于內(nèi)部審計的專業(yè)知識、企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理、識別舞弊手段、人際溝通技巧、專業(yè)英語等方面。上述內(nèi)容均屬實施風險視角下的內(nèi)部審計工作中不可替代的重要工作能力。

第二，為內(nèi)部審計人員建立可供交流的平臺。如定期開展內(nèi)部審計研討活動、經(jīng)驗交流等，就審計工作中遇到的中難點問題積極展開探討和學習，取長補短，形成濃厚的學習氛圍。

第三，擴展內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展道路。企業(yè)應鼓勵內(nèi)部審計人員向其他業(yè)務部門了解制品和材料的流通過程，同時給予內(nèi)部審計人員一定的權限，有利于深入發(fā)現(xiàn)可能存在的問題；同時，學習審計、財務軟件應用及其他辦公軟件的基本操作方法以提高工作效率；鼓勵內(nèi)部審計人員參加專業(yè)資格、職稱相關考試，做到知識儲備豐富，在了解各項業(yè)務的基礎上從事本領域的工作，為開展審計工作奠定扎實的業(yè)務基礎。

第四，聘請經(jīng)驗豐富的專家提供審計服務。內(nèi)部審計人員與專家共事的過程，對于企業(yè)內(nèi)部年輕、缺乏經(jīng)驗的審計人員來說是學習專業(yè)技能、交流經(jīng)驗、開的契機。

第五，建立審計人才庫。審計人才庫的儲備，不僅限于審計部門的職工，也應包括其他專業(yè)領域的人員。既能便于跨領域交流，也可以幫助審計團隊更深入地了解企業(yè)其他領域的業(yè)務職能。

3.5 建立與風險視角下內(nèi)部審計工作相適應的業(yè)績考核機制

通過對內(nèi)部審計工作業(yè)績的考核，可以有效激勵內(nèi)部審計人員提升自身工作能力，進而提升審計質(zhì)量。企業(yè)可對全體職工實行KPI（關鍵業(yè)績指標）業(yè)績考核機制，實行風險視角下內(nèi)部審計之后對內(nèi)部審計人員的業(yè)績考核中關鍵業(yè)績指標的確定可以分為4個方面：項目組織管理、審計業(yè)務質(zhì)量、審計成果轉(zhuǎn)化和審計創(chuàng)新。其中，審計業(yè)務質(zhì)量是最為關鍵的一環(huán)，可以從數(shù)量化標準、質(zhì)量化標準和反饋式標準3個方面進行考慮。同時，要將平衡計分卡與企業(yè)內(nèi)部審計績效評價體系相結合，將平衡計分卡的實施結果與獎勵制度相掛鉤，加強管理層對結果的重視，將重點放在平衡計分卡使用的大指標中，促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，從而有效促進內(nèi)部審計績效評價的逐步完善。在實施階段，應將內(nèi)部審計人員的工資分為基礎崗位工資與績效工資兩部分。其中，績效工資與平衡計分卡的分值直接掛鉤，推行按月度考核評分、按季度兌現(xiàn)的工資發(fā)放制度等。

總而言之，構建風險視角下內(nèi)部審計保障體系，不但是企業(yè)風險管控的現(xiàn)實需要，而且也是內(nèi)部審計發(fā)展的實際要求。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和所處的行業(yè)環(huán)境均在不斷變化，企業(yè)的內(nèi)部審計工作通過大膽地構建風險視角下的內(nèi)部審計保障體系，必將使企業(yè)的運營管理模式更加健全、高效。

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