企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

董偉

摘 要：目前，企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越依賴于內(nèi)部的核心競(jìng)爭(zhēng)力，缺乏良性預(yù)算管理體系的企業(yè)往往會(huì)頭重腳輕，續(xù)航能力偏弱。因此面對(duì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的瞬息萬(wàn)變，企業(yè)深入加快全面預(yù)算管理體系建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理的制度與方法，已經(jīng)成為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存活發(fā)展的重要保障。本文主要通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理在國(guó)內(nèi)施行過(guò)程中存在的問(wèn)題，引出對(duì)預(yù)算組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算目標(biāo)量化、預(yù)算執(zhí)行管理和預(yù)算考核監(jiān)督四個(gè)方面的改善建議。希望通過(guò)以上四個(gè)方面的探討，可以幫助企業(yè)在全面預(yù)算管理系統(tǒng)內(nèi)實(shí)現(xiàn)新的飛躍。

關(guān)鍵詞：預(yù)算組織 預(yù)算編制 預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算監(jiān)督

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）11（b）-082-02

企業(yè)發(fā)展離不開(kāi)預(yù)算管理，完整的、適應(yīng)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，為完成目標(biāo)收益提供助力。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)正在不斷進(jìn)步，但依然存在不完善、不合理的因素。本文嘗試通過(guò)對(duì)當(dāng)下國(guó)內(nèi)全面預(yù)算管理存在的困境展開(kāi)分析，并針對(duì)困境提出適當(dāng)?shù)慕鉀Q方案。

1 全面預(yù)算管理概述

1.1 全面預(yù)算管理的概念

目前，企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理主要指的是全面預(yù)算管理，所謂全面預(yù)算管理實(shí)際上是通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合預(yù)算管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理體系通常由三部分組成，分別是業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。其中業(yè)務(wù)預(yù)算指企業(yè)預(yù)算期內(nèi)日常發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)算；專項(xiàng)預(yù)算指企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種投資、融資活動(dòng)預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金收支等方面的預(yù)算。

1.2 全面預(yù)算管理的作用

狹義上講，預(yù)算是企業(yè)行為計(jì)劃的量化，它存在的目標(biāo)是通過(guò)預(yù)算編制，將預(yù)算指標(biāo)層層分解到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)單位內(nèi)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率。它的建立可以使企業(yè)長(zhǎng)短期目標(biāo)和戰(zhàn)略做到良好協(xié)調(diào)，整合企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)，最終通過(guò)它促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的順利實(shí)現(xiàn)。

在全面預(yù)算管理系統(tǒng)下，預(yù)算的系統(tǒng)性管理更可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)四方面作用，即企業(yè)內(nèi)部的有效規(guī)劃，促進(jìn)各單位間的溝通與協(xié)調(diào)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更有效的控制與監(jiān)督，并有利于推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部考核與評(píng)價(jià)體系的進(jìn)一步完善。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

2.1 預(yù)算的組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題

目前，國(guó)內(nèi)實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)在預(yù)算組織體系方面基本上設(shè)立了專門(mén)負(fù)責(zé)全面預(yù)算的預(yù)算管理委員會(huì)。但在實(shí)際的決策管理過(guò)程中，預(yù)算管理委員會(huì)的影響力存在一定的不足，往往出現(xiàn)少數(shù)高層影響預(yù)算指標(biāo)的現(xiàn)象，這也造成很多企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)，進(jìn)一步產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部消極對(duì)待預(yù)算指標(biāo)的現(xiàn)象。具體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，作為預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門(mén)往往又會(huì)面臨許多外部壓力，在預(yù)算編制、分解和監(jiān)督時(shí)出現(xiàn)搖擺不定的情況，大大動(dòng)搖了預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)的權(quán)威性。在各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)往往又會(huì)根據(jù)各自的實(shí)際利益選擇更有利于自身的預(yù)算執(zhí)行方式，甚至個(gè)別預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)不惜欺上瞞下，對(duì)預(yù)算目標(biāo)敷衍了事，對(duì)預(yù)算結(jié)果不予反饋，造成預(yù)算指標(biāo)最終難以落實(shí)。

2.2 預(yù)算目標(biāo)的量化問(wèn)題

企業(yè)預(yù)算編制過(guò)程中，由于缺乏高素質(zhì)的預(yù)算編制人員，缺乏合理的預(yù)算編制方法，預(yù)算的編制過(guò)程經(jīng)常出現(xiàn)脫離實(shí)際的理論性預(yù)算，這種預(yù)算指標(biāo)完全沒(méi)有考慮企業(yè)實(shí)際情況，分解下去也往往難以執(zhí)行，造成許多執(zhí)行機(jī)構(gòu)在這種挫折感面前選擇敷衍了事的態(tài)度。更加嚴(yán)重之處在于，脫離實(shí)際的預(yù)算指標(biāo)難以完成后，更影響到企業(yè)內(nèi)部考核與評(píng)價(jià)體系的有效運(yùn)作，由此造成的考核結(jié)果失衡往往也是打擊員工積極性的主要原因之一。同時(shí)，預(yù)算指標(biāo)量化分解時(shí)，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)又存在武斷的情況，由于事先缺乏有效的溝通，部分預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)令預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)十分抗拒，而完全命令式的強(qiáng)行分解，又帶來(lái)了執(zhí)行機(jī)構(gòu)的消極對(duì)抗，往往讓預(yù)算難以有效執(zhí)行。

2.3 預(yù)算執(zhí)行的管理問(wèn)題

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)往往會(huì)根據(jù)本部門(mén)實(shí)際利益相應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行實(shí)行各自的影響力，這種個(gè)體的利益往往伴隨著不同執(zhí)行部門(mén)間的利益之爭(zhēng)，尤其當(dāng)企業(yè)內(nèi)部有限資源無(wú)法滿足各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的需求時(shí)，不同執(zhí)行部門(mén)間的矛盾便加深了，進(jìn)而造成預(yù)算執(zhí)行間各方不斷唇槍舌戰(zhàn)、各自為政。另外，預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的內(nèi)部往往對(duì)預(yù)算的執(zhí)行沒(méi)有固定的安排，各部門(mén)的預(yù)算指標(biāo)被分解后，缺乏一個(gè)核心去跟蹤關(guān)注指標(biāo)的完成情況，也往往缺乏主動(dòng)向上反饋的習(xí)慣，這直接造成預(yù)算在部門(mén)內(nèi)部執(zhí)行結(jié)果往往要很久才能知道實(shí)際完成情況。

2.4 預(yù)算考核的監(jiān)督問(wèn)題

現(xiàn)實(shí)中，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核實(shí)際上存在巨大漏洞，其主要表現(xiàn)在對(duì)預(yù)算考核經(jīng)常完全以財(cái)務(wù)部門(mén)的角度去評(píng)估，這種方式會(huì)造成預(yù)算執(zhí)行部門(mén)僅僅為了完成考核指標(biāo)而去完成部門(mén)預(yù)算，不再去根據(jù)部門(mén)的實(shí)際情況去反饋，結(jié)果預(yù)算脫離實(shí)際，反而成為各部門(mén)的束縛。同時(shí)，預(yù)算指標(biāo)過(guò)度依賴數(shù)據(jù)也造成許多無(wú)法用數(shù)據(jù)準(zhǔn)確衡量的主觀經(jīng)營(yíng)行為無(wú)法清楚體現(xiàn)，而這些行為恰恰又是個(gè)別部門(mén)的核心能力，造成這種能力無(wú)法有效量化，進(jìn)而影響到此類部門(mén)的實(shí)際考核結(jié)果，由此在該部門(mén)內(nèi)產(chǎn)生一定的消極情緒，影響到該部門(mén)的實(shí)際工作成果。

3 實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理問(wèn)題有效解決的探索

3.1 明確預(yù)算組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部權(quán)責(zé)制

企業(yè)應(yīng)該在全面預(yù)算管理系統(tǒng)中明確建立決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層面組織體系。其中決策機(jī)構(gòu)中，股東大會(huì)或股東會(huì)的權(quán)力中樞性不能動(dòng)搖，其對(duì)企業(yè)預(yù)算有毋庸置疑的決定權(quán)，重特大預(yù)算問(wèn)題必須經(jīng)股東大會(huì)或股東會(huì)審批通過(guò)，董事會(huì)或董事會(huì)內(nèi)部高層堅(jiān)決不能替代股東大會(huì)或股東會(huì)去做最終決定。為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制，并引入優(yōu)秀的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)此進(jìn)行內(nèi)外部監(jiān)督。同時(shí)應(yīng)明確預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)分工，一旦建立委員會(huì)，其職能不能被其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人取代，并應(yīng)建立其余企業(yè)經(jīng)理層的良好溝通渠道，做到上下同步控制預(yù)算的有序執(zhí)行。全面預(yù)算管理還應(yīng)該做到層層落實(shí)，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部全部員工全覆蓋，為實(shí)現(xiàn)全部員工的主動(dòng)參與，應(yīng)建立員工與預(yù)算決策機(jī)構(gòu)和工作機(jī)構(gòu)的暢通溝通途徑，允許員工可以不受限制的表達(dá)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的個(gè)人看法，集思廣益，方便查找預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的各種問(wèn)題。

3.2 增強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)合理性與關(guān)聯(lián)性

預(yù)算編制過(guò)程中應(yīng)考慮預(yù)算目標(biāo)的合理性，結(jié)合往年實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境和自身特點(diǎn)，股東方對(duì)企業(yè)的實(shí)際期望，有導(dǎo)向性的編制全面、客觀、合理的系統(tǒng)性預(yù)算。在編制預(yù)算過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注培養(yǎng)預(yù)算編制人員的綜合能力，在整體預(yù)算編制過(guò)程中除會(huì)利用定期、滾動(dòng)、零基、彈性預(yù)算編制法外，還要注重培養(yǎng)預(yù)算基層上報(bào)人員的預(yù)算編制能力，做到由點(diǎn)及面、上下暢通的編制預(yù)算，避免整體預(yù)算脫離各執(zhí)行部門(mén)實(shí)際的情況發(fā)生。整體預(yù)算編制后還應(yīng)積極與各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)溝通協(xié)調(diào)，尋找預(yù)算編制中的片面情況，讓預(yù)算系統(tǒng)更具有適應(yīng)性，同時(shí)也要考慮到先進(jìn)性原則。

3.3 加強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行力和集中化

全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，首先應(yīng)該建立整體預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，此工作一般由預(yù)算管理委員會(huì)工作機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行。在此過(guò)程中，該機(jī)構(gòu)應(yīng)確認(rèn)明確的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并在企業(yè)內(nèi)部將標(biāo)準(zhǔn)推廣并梳理清晰，讓各個(gè)預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)有能力去編制符合企業(yè)戰(zhàn)略和實(shí)際的預(yù)算數(shù)據(jù)。同時(shí)，預(yù)算工作機(jī)構(gòu)還應(yīng)該做好預(yù)算執(zhí)行跟蹤工作，安排定期對(duì)預(yù)算指標(biāo)的完成情況進(jìn)行采集分析，對(duì)不符合實(shí)際需要的預(yù)算指標(biāo)值及時(shí)上報(bào)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，如出現(xiàn)重特大預(yù)算偏離應(yīng)由預(yù)算決策機(jī)構(gòu)及時(shí)糾正，而不是讓偏離在慣性思維下積重難返。各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)預(yù)算執(zhí)行時(shí)應(yīng)主動(dòng)不互相干預(yù)，當(dāng)預(yù)算面臨有限資源壓力時(shí)，預(yù)算決策機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)根據(jù)可行性分析對(duì)資源與預(yù)算進(jìn)行合理的分配，并應(yīng)保留當(dāng)時(shí)決策的完整記錄備查，讓各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)盡可能避免互相影響后產(chǎn)生的矛盾。

3.4 實(shí)現(xiàn)預(yù)算考核的公正性和有效性

預(yù)算考核首先要建立在預(yù)算指標(biāo)下發(fā)的合理性基礎(chǔ)上，當(dāng)預(yù)算工作機(jī)構(gòu)與預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)在合理溝通的前提下，預(yù)算的考核應(yīng)該實(shí)現(xiàn)公開(kāi)、公平、公正三大原則。三大原則體現(xiàn)在當(dāng)預(yù)算指標(biāo)完成時(shí)，應(yīng)給予預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)規(guī)定內(nèi)的獎(jiǎng)勵(lì)，反之亦然。獎(jiǎng)懲不合理是預(yù)算考核過(guò)程中的重大弊端。具體操作方面，首先必須制定明確可行，適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況的預(yù)算考核制度，在此基礎(chǔ)上對(duì)各責(zé)任中心的實(shí)際預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行流程跟蹤并記錄，最終匯總成執(zhí)行結(jié)果報(bào)告，并進(jìn)而編寫(xiě)具體分析報(bào)告。根據(jù)分析報(bào)告的內(nèi)容，企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行貨幣和非貨幣雙重激勵(lì)，對(duì)公司核心員工可以選擇股權(quán)激勵(lì)方式，加深核心員工對(duì)公司的向心力。

另外，預(yù)算考核必須建立足夠完整的體系，應(yīng)該有專門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算考核的機(jī)構(gòu)來(lái)推動(dòng)，考核人員的綜合素質(zhì)應(yīng)建立在日常培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，同時(shí)應(yīng)避免考核與執(zhí)行機(jī)構(gòu)間的不合理互動(dòng)，減少人為主觀上對(duì)考核的不良影響。

4 結(jié)語(yǔ)

結(jié)合以上論述，全面預(yù)算管理系統(tǒng)的建立和實(shí)行需要各個(gè)方面的努力才有成效，因此必須加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算組織結(jié)構(gòu)的權(quán)責(zé)分工，明確各個(gè)機(jī)構(gòu)的具體責(zé)任，加強(qiáng)預(yù)算編制過(guò)程中的指標(biāo)適應(yīng)性和指標(biāo)分解合理性，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的執(zhí)行力，加強(qiáng)預(yù)算考核中的公正有效性。只要在以上四個(gè)方面建立健全完整的全面預(yù)算工作流程，企業(yè)將可以在全面預(yù)算管理的幫助下，減少運(yùn)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的工作效率。

參考文獻(xiàn)

[1] 曾冬玲.企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策探討[J].經(jīng)管空間， 2017（05）.

[2] 孫淑霞.全面預(yù)算管理在企業(yè)中的作用及實(shí)施探討[J].預(yù)算管理，2017（01）.

[3] 方沂.關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2017（05）.

[4] 鞠宏偉.企業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在的問(wèn)題及對(duì)策探討[J].管理創(chuàng)新，2017（03）.