王波 江福國 王燕

摘 要：近年來，大宗貿(mào)易企業(yè)形勢嚴(yán)峻，不少企業(yè)面臨諸多困難，出現(xiàn)虧損，作為資金密集型行業(yè)，大宗貿(mào)易企業(yè)成本管控作用凸顯。大宗貿(mào)易企業(yè)開展成本管控及風(fēng)險防控是保障企業(yè)持續(xù)盈利的關(guān)鍵，利用管理會計方法結(jié)合信息化手段可有效防控風(fēng)險，控制企業(yè)成本，增加盈利機(jī)會。

關(guān)鍵詞：貿(mào)易企業(yè) 管理會計 財務(wù)業(yè)務(wù)一體化 成本管理

中圖分類號：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）01（c）-116-02

大宗貿(mào)易企業(yè)作為供應(yīng)鏈上下游的重要渠道，是產(chǎn)業(yè)鏈中不可或缺的環(huán)節(jié)。自2008年金融危機(jī)以來，由于產(chǎn)能過剩、流通環(huán)節(jié)無序競爭、融資困難等原因，大宗貿(mào)易企業(yè)進(jìn)入微利時代，大宗貿(mào)易商資金鏈斷裂等消息不斷。

作為資金密集企業(yè)，傳統(tǒng)的資金管理模式粗放，成本管控不到位，風(fēng)險防控能力差，管理會計不能發(fā)揮應(yīng)有作用，難以實現(xiàn)盈利。本文通過分析大宗貿(mào)易公司運(yùn)營過程中的風(fēng)險點(diǎn)，在管理會計成本管控方面做些探討。

1 運(yùn)營風(fēng)險分析

大宗貿(mào)易企業(yè)作為流通商，在運(yùn)營過程中產(chǎn)生了資金流、單據(jù)流、實物流三種信息流，這三種信息流是運(yùn)營管理的重點(diǎn)。三種信息流因業(yè)務(wù)鏈條次序和階段性時間不同步、不匹配。如三種信息流銜接不好，業(yè)務(wù)流程與財務(wù)信息會出現(xiàn)不匹配，成本管控難于到位，將給企業(yè)管理帶來重大風(fēng)險，企業(yè)盈利難以實現(xiàn)。

資金流、單據(jù)流、實物流三種信息有不同的特征。資金流是依據(jù)單據(jù)流啟動，實物流是資金流及單據(jù)流組合發(fā)揮作用的結(jié)果。實物流與資金流、單據(jù)流比較，有復(fù)雜性、滯后性。復(fù)雜性來自大宗貿(mào)易企業(yè)并不全程掌控實物；滯后性來自資金流、單據(jù)流已經(jīng)啟動后，實物流才會發(fā)生。三種流程管控不到位主要產(chǎn)生以下四個方面的問題。

（1）資金不能有效利用，資金成本高。

（2）進(jìn)銷對賬管理不到位，盈利容易存在損失。

（3）采購成本難以控制，盈利得不到保障。

（4）資金回收周期長，資金成本占比大。

2 運(yùn)營成本構(gòu)成

大宗貿(mào)易企業(yè)的運(yùn)營成本主要包含：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、采購成本、物流成本、資金成本等。企業(yè)可根據(jù)年度業(yè)務(wù)計劃及費(fèi)用變動特性，將成本分為相對固定成本、變動成本。

2.1 相對固定成本

（1）管理費(fèi)用：人工成本、辦公、差旅費(fèi)用、信息化費(fèi)用等。（2）銷售費(fèi)用：招待費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)用等。

2.2 變動成本

（1）貨物采購成本：采購單價、運(yùn)雜費(fèi)、貨物損耗等。

（2）資金成本：由于貿(mào)易公司回款周期長，在運(yùn)營成本中比重較大。

相對固定成本可根據(jù)年度計劃情況按照營業(yè)規(guī)模、產(chǎn)值開展預(yù)算定額管理；變動成本受業(yè)主需求、市場行情、運(yùn)雜費(fèi)浮動等影響較大，在成本管控時建議引入作業(yè)成本法管理?？刂茊未巫鳂I(yè)成本，提高客戶價值，增加企業(yè)利潤。

3 運(yùn)營成本管控方式

管理會計中成本管理分為標(biāo)準(zhǔn)成本管理、作業(yè)成本管理兩種模式。標(biāo)準(zhǔn)成本管理與作業(yè)成本管理兩種管理方式操作模式不同，適用于不同的業(yè)務(wù)類型。

3.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法適用范圍及對比

標(biāo)準(zhǔn)成本法：在國外，管理基礎(chǔ)較好、成本差異不大的企業(yè)，采用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行核算比較普遍，可以及時掌握庫存實物信息。

標(biāo)準(zhǔn)成本法適用條件：（1）必須設(shè)置差異科目反映各種成本差異。（2）注意各會計期末對成本差異的處理方法應(yīng)符合會計準(zhǔn)則要求。（3）注意標(biāo)準(zhǔn)成本制度下的非直接計入費(fèi)用的分?jǐn)偡绞健?/p>

大宗貿(mào)易企業(yè)的人工成本、管理費(fèi)用等相對固定成本可采用標(biāo)準(zhǔn)成本法管控方式，按照營業(yè)規(guī)模、產(chǎn)值開展預(yù)算定額管理。

作業(yè)成本法適用于：（1）自動化程度高，間接費(fèi)用比重大；（2）產(chǎn)品或服務(wù)種類多；（3）不同產(chǎn)品或服務(wù)所需技術(shù)復(fù)雜程度不同；（4）現(xiàn)有間接費(fèi)用分配程序準(zhǔn)確性需要改進(jìn)；（5）較好地實現(xiàn)JIT和全面質(zhì)量管理。

大宗貿(mào)易企業(yè)的銷售合同相當(dāng)一個獨(dú)立的產(chǎn)品，單次貨物供貨過程是一次作業(yè)，單次作業(yè)因業(yè)主需求、作業(yè)產(chǎn)品種類多、市場波動、運(yùn)費(fèi)等影響波動較大，運(yùn)營成本中的變動成本應(yīng)采用作業(yè)成本法的方式，核算單筆貨物交易成本、采購成本及財務(wù)費(fèi)用，便于精確地開展盈利分析。

3.2 單筆核算的成本管控方式

大宗貿(mào)易企業(yè)利潤率較低，需要借助管理會計工具，精細(xì)化管控成本。單筆核算目的是要做到每張銷項發(fā)票的單筆物資盈利可分析、可核算、可預(yù)警。單筆核算需要配套修改管理措施，通過財務(wù)管理控制，精確核算進(jìn)項成本。

4 運(yùn)營管控實現(xiàn)

4.1 業(yè)務(wù)流程圖規(guī)劃

大宗貿(mào)易企業(yè)業(yè)務(wù)流程圖主要根據(jù)資金流、信息流、實物流規(guī)劃，主要分為：采購合同及執(zhí)行流程、現(xiàn)場流程、銷售合同及執(zhí)行流程、財務(wù)流程，根據(jù)四種業(yè)務(wù)流程形成的信息流，可以統(tǒng)計產(chǎn)值、營業(yè)額、毛利潤等信息，為企業(yè)運(yùn)營分析及輔助決策提供支持。如圖1。

4.2 運(yùn)營管控實現(xiàn)方法

4.2.1 通過信息化建設(shè)，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化

信息化是打破業(yè)務(wù)、財務(wù)信息壁壘的有效手段，可實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)信息融合，解決業(yè)務(wù)、財務(wù)對賬難的問題。在信息化建設(shè)中要重點(diǎn)考慮覆蓋采購、銷售、財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程，并在系統(tǒng)中建立虛擬倉庫開展管理。

虛擬倉庫管理的重點(diǎn)是資金賬務(wù)的管理，通過發(fā)票、合同、入庫單等信息聯(lián)結(jié)采購、銷售、財務(wù)等各個環(huán)節(jié)，控制資金風(fēng)險（控制盈利）、核算成本、跟蹤貨款回收，實現(xiàn)作業(yè)成本管控。虛擬倉庫管理包括：入庫、出庫、盤點(diǎn)、庫存等。虛擬倉庫管理過程中，應(yīng)盡量避免暫估入庫，才能做到進(jìn)項成本準(zhǔn)確核算。

4.2.2 業(yè)務(wù)流程管控

（1）以采購合同為主線將采購過程中發(fā)生的信息流進(jìn)行管理，主要有：采購合同、采購訂單（進(jìn)項結(jié)算單）、付款單、提貨通知單、收貨單、供應(yīng)商對賬單、入庫單、進(jìn)項發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等。

（2）以銷售合同為主線將銷售過程中發(fā)生的信息流開展管理，主要有：銷售合同、銷售訂單（銷項結(jié)算單）、對賬單、出庫單、銷項發(fā)票等。

（3）提貨通知單、收貨單在銷售、采購業(yè)務(wù)中可以共用，付款單根據(jù)提貨通知單生成，通過三類單據(jù)的配合可以將提貨、收貨一一對應(yīng)，付款與提貨一一對應(yīng)，形成采購、銷售、財務(wù)三項工作有機(jī)連接。

（4）采購訂單（進(jìn)項結(jié)算單）管理。采購訂單管理（進(jìn)項結(jié)算單）根據(jù)提貨單、送貨單與供應(yīng)商對賬，可避免采購數(shù)量與實際不符；在浮動價格結(jié)算的情況下，可提供采購單價計算依據(jù)，以便審核、備查，避免采購成本增加。

（5）付款單與提貨單、收貨單的核對可以實現(xiàn)銷售數(shù)量與實際送貨數(shù)量相符，預(yù)付款與提貨單相符，避免出現(xiàn)數(shù)量虧損、資金成本增加。

4.3 運(yùn)營成本管控效果

4.3.1 單筆核算、盈利預(yù)警

根據(jù)銷售合同評審階段做盈利分析，設(shè)定價差金額或者比例條件，如采購入庫物資的成本準(zhǔn)確，可實現(xiàn)價差控制、盈利預(yù)警功能，提高盈利能力。如表1。

4.3.2 運(yùn)營數(shù)據(jù)及時統(tǒng)計

營業(yè)額：根據(jù)銷項發(fā)票統(tǒng)計。

產(chǎn)值：根據(jù)銷售訂單（銷項結(jié)算單）統(tǒng)計。

毛利潤：根據(jù)單筆核算出的毛利潤累計統(tǒng)計。

凈利潤=毛利潤-稅費(fèi)-資金成本-人工成本-期間費(fèi)用。

凈利潤率=凈利潤/采購資金。

5 運(yùn)營管控管理建議

5.1 加強(qiáng)采購合同執(zhí)行管控

大宗貿(mào)易企業(yè)一些采購合同因需要沒有設(shè)置固定的數(shù)量及采購單價，采購單價根據(jù)市場行情走勢按照一定機(jī)制浮動變化，在這種情況下，采購訂單（進(jìn)項結(jié)算單）中確定了價格和數(shù)量，起到了補(bǔ)充采購合同的作用，在浮動價格結(jié)算模式下，應(yīng)加強(qiáng)采購訂單監(jiān)控和分析，必要時引入財務(wù)或?qū)徲嬋藛T審批、審核。

5.2 及時核對發(fā)貨信息

銷售人員及時與上游供應(yīng)商核對送貨單信息，與采購人員一起確定采購單價，索取進(jìn)項發(fā)票及運(yùn)費(fèi)發(fā)票，根據(jù)發(fā)票入庫，進(jìn)項成本及運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)確攤銷到對應(yīng)貨物中，精確成本管理；同時，業(yè)務(wù)人員要及時與下游業(yè)主對賬，盡早掛賬縮短回款周期。

加強(qiáng)資金成本管理：加強(qiáng)收付款管理，從預(yù)付款開始計算資金成本，控制資金風(fēng)險，提高盈利能力。

加強(qiáng)運(yùn)營成本分析：按月開展采購分析，核算成本及利潤，降低采購成本。

盡力避免暫估入庫。因暫估入庫還原成本工作量大，成本信息容易失真，差異成本分配難度大、精度低，直接影響決策正確性，應(yīng)盡量避免出現(xiàn)暫估入庫。

企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)信息共享、互相監(jiān)督，可實現(xiàn)運(yùn)營管理從事后管控到事前管控、事中管控。大宗貿(mào)易企業(yè)要以資金為主線，緊抓資金流、單據(jù)流管理，有助于成本管理的精益化，促進(jìn)作業(yè)分析與改進(jìn)，使采購銷售決策更加合理，并有助于優(yōu)化企業(yè)資金配置，保障企業(yè)持續(xù)盈利。

參考文獻(xiàn)

[1] 李守武.管理會計工具手冊[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2016.