試論上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題與對(duì)策

錢紅光 胡雅甜

摘 要：為了貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，使經(jīng)濟(jì)與環(huán)境同步發(fā)展，企業(yè)是否進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的意義。因此，必須對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究。本文在現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，首先，就環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的含義、內(nèi)容、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式進(jìn)行了介紹；其次，闡述了我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，比如：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容有限，缺乏實(shí)用性；環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露手段單一，缺乏可比性，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)；最后，提出了一些完善上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）01（c）-121-02

1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概論

1.1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的定義

環(huán)境會(huì)計(jì)屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)新型分支，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)憑借一系列的措施，將經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的環(huán)境方面的支出與根據(jù)環(huán)境保護(hù)后的相關(guān)收益準(zhǔn)時(shí)地向社會(huì)公眾或者其他相關(guān)利益群體進(jìn)行公開(kāi)的發(fā)布與披露。一般而言，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在企業(yè)財(cái)物報(bào)表中產(chǎn)生，主要體現(xiàn)環(huán)境問(wèn)題與企業(yè)開(kāi)展環(huán)境保護(hù)活動(dòng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)獲利等財(cái)物情況的影響。所以，一個(gè)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以體現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任狀況，如果環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露得越及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)，那么就能對(duì)應(yīng)地引導(dǎo)報(bào)表使用者制定科學(xué)合理的決策，促進(jìn)企業(yè)朝良性循環(huán)發(fā)展。

1.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息涉及企業(yè)活動(dòng)的許多方面，若要把它一一列舉出來(lái)是不現(xiàn)實(shí)的，盡管國(guó)內(nèi)外許多研究者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容存在不少爭(zhēng)議，但是本質(zhì)的知識(shí)點(diǎn)是統(tǒng)一的。本文以李永臣（2013）的觀點(diǎn)為指導(dǎo)，把它的主要內(nèi)容列為六個(gè)方面：為保護(hù)環(huán)境構(gòu)建或投資的設(shè)施信息、已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境支出信息、未來(lái)可能發(fā)生的環(huán)境支出信息、環(huán)境負(fù)債信息、環(huán)境收入信息、環(huán)境質(zhì)量信息。

1.3 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式是指企業(yè)通過(guò)何種披露方式對(duì)外公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息。一般來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式包括：第一，環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息披露模式。其中分為：在企業(yè)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露，但是不單獨(dú)列示項(xiàng)目；在企業(yè)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露，同時(shí)單獨(dú)列示項(xiàng)目；單獨(dú)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。第二，環(huán)境績(jī)效信息披露模式。并在傳統(tǒng)信息披露工具的基礎(chǔ)上增添了環(huán)境績(jī)效信息與環(huán)境績(jī)效報(bào)告。

2 上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題分析

在分析過(guò)程中，本文發(fā)現(xiàn)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在以下問(wèn)題。

2.1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目的是使企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息能有效地傳達(dá)給信息使用者，只有規(guī)范的披露制度才能有效的傳達(dá)，但公司首次上市的時(shí)候，幾乎所有的公司都會(huì)在其招股說(shuō)明書(shū)中或多或少地披露有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息，不過(guò)一旦上市成功，上市公司的披露態(tài)度與上市前大相徑庭，有相當(dāng)一部分公司不會(huì)在年報(bào)中再披露環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息，或者是雖然進(jìn)行披露，但是披露打了折扣，比招股說(shuō)明書(shū)簡(jiǎn)單得多。并且，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，且多為定性描述。最初上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)候都是披露一些環(huán)境保護(hù)政策，現(xiàn)在已經(jīng)逐漸開(kāi)始披露節(jié)能減排、環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)的影響和氣候變化等。但是整體來(lái)看，上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容還是較為簡(jiǎn)單，篇幅較少，多為定性描述，定量的敘述不多，因此傳遞的信息不夠充分。目前雖然大多數(shù)上市公司基于環(huán)境保護(hù)部的政策以及社會(huì)輿論的壓力在年報(bào)等報(bào)告中或多或少披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是依舊缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，信息使用者很難進(jìn)行比較，縱向、橫向都很難分出環(huán)境會(huì)計(jì)信息強(qiáng)度，即使做出比較也帶有較強(qiáng)的主觀性。

2.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏實(shí)用性

上市公司在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，主要描述過(guò)去的信息，沒(méi)有對(duì)不確定性的信息進(jìn)行反映，即對(duì)可能會(huì)影響企業(yè)將來(lái)財(cái)務(wù)活動(dòng)的信息未予以披露，缺乏對(duì)企業(yè)未上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的探討來(lái)發(fā)展的相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。所以，披露內(nèi)容帶有局限性，并不能反應(yīng)企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

同時(shí)，上市公司披露環(huán)境信息大多集中在環(huán)保準(zhǔn)則、環(huán)保理念、環(huán)保管理體系、污染物排放情況、環(huán)保設(shè)施建設(shè)等內(nèi)容上，沒(méi)有環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債的對(duì)比分析信息，從整體來(lái)看，其范圍太窄、缺乏充分性。而且更為突出的問(wèn)題是，披 露出的這些信息很空泛，不具備實(shí)用性。上市公司披露的信息大多是普通的環(huán)境信息，對(duì)企業(yè)重大的環(huán)保工程只披露了投入的支出，沒(méi)有把它帶來(lái)的收益進(jìn)行對(duì)比，沒(méi)有相應(yīng)的成本效益指標(biāo)。因此，相關(guān)信息使用者，特別是投資者若單獨(dú)采用這些信息，是很難做出正確決策的。

2.3 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏可靠性

企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，以真實(shí)的環(huán)境事件為依據(jù)，不能因個(gè)人利益故意陳述虛假的環(huán)境現(xiàn)象，遺漏重大的環(huán)境活動(dòng)。上市公司目前在環(huán)境方面的信息披露往往是圍繞在企業(yè)投入了多少環(huán)保費(fèi)、排污費(fèi)、對(duì)于國(guó)家的環(huán)保政策企業(yè)是如何支持的，企業(yè)又研究出了怎樣的環(huán)保節(jié)能工藝等。這些都是正面的，很少提到企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中造成了多少污染或者是給環(huán)境帶來(lái)了多少損失，似乎企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中一切順利，沒(méi)有什么事故。然而我們又經(jīng)常會(huì)在新聞、雜志中看到哪里又發(fā)生了污染，給當(dāng)?shù)厝藗兊纳a(chǎn)生活造成了多少損失。所以并不是沒(méi)有事故發(fā)生，而是企業(yè)披露時(shí)規(guī)避了負(fù)面的信息。

3 完善上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

伴隨國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速增長(zhǎng)，加強(qiáng)對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的管理刻不容緩。因此，為了更好地解決上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中出現(xiàn)的問(wèn)題，可采取如下措施。

3.1 加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度

有了立法還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，任何一項(xiàng)政策制度的有效執(zhí)行都需要有配套的監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制，政府部門(mén)不僅有立法的責(zé)任，更有執(zhí)行和監(jiān)督的義務(wù)。我國(guó)必須加大執(zhí)法力度。提高企業(yè)違反相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)的違法成本，加大對(duì)其的懲處力度，這樣才能維護(hù)法律的權(quán)威性，真正起到約束企業(yè)的作用。制定相關(guān)法律法規(guī)的目的是為使企業(yè)更好的實(shí)施環(huán)保政策，只是一味的懲罰，企業(yè)可能有“不求有功，但求無(wú)過(guò)”的心態(tài)，這樣不利于環(huán)境保護(hù)的目的。但是企業(yè)的名譽(yù)是一種無(wú)形資產(chǎn)，因此可以運(yùn)用企業(yè)的榮譽(yù)感，定期舉辦一些評(píng)比辦法，表彰優(yōu)秀企業(yè)、鼓勵(lì)企業(yè)更好地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，實(shí)施環(huán)保政策。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)政府與中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督，多對(duì)投資者進(jìn)行教育和培養(yǎng)，引導(dǎo)他們積累環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)知識(shí)，構(gòu)建健康合理的市場(chǎng)秩序。

3.2 增強(qiáng)上市公司的社會(huì)責(zé)任意識(shí)

企業(yè)應(yīng)該定期開(kāi)展保護(hù)環(huán)境方面的教育和宣傳活動(dòng)，經(jīng)常組織企業(yè)管理者參加以“保護(hù)環(huán)境”為主題的培訓(xùn)，讓他們進(jìn)行討論，是否真正落實(shí)了保護(hù)的責(zé)任。對(duì)在環(huán)境治理方面做出貢獻(xiàn)的管理者，應(yīng)該給予獎(jiǎng)勵(lì)，加工資、晉級(jí)。而對(duì)在環(huán)境整治方面出現(xiàn)嚴(yán)重失誤的管理者，應(yīng)該給予處罰，減少工資、降級(jí)、甚至撤職，促使企業(yè)管理者關(guān)注環(huán)境問(wèn)題。二是國(guó)家應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)重污染行業(yè)企業(yè)的環(huán)保活動(dòng)，通過(guò)教育、宣傳、培訓(xùn)等渠道，提高企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，轉(zhuǎn)變企業(yè)的思想觀念，樹(shù)立科學(xué)的發(fā)展觀，使企業(yè)意識(shí)到保護(hù)環(huán)境的義務(wù)以及企業(yè)不僅僅具有經(jīng)濟(jì)人的身份，更具有社會(huì)人的身份。在培訓(xùn)和教育的過(guò)程中，企業(yè)管理者不僅要學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論，更要注重實(shí)際操作，還應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的特點(diǎn)，熟悉本單位的生產(chǎn)工藝流程，千萬(wàn)不能僵化地學(xué)習(xí)，做到理論聯(lián)系實(shí)際，真正提高相關(guān)人員的素質(zhì)。

3.3 完善財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)

從目前來(lái)看，我國(guó)大多數(shù)上市公司中的這部分人員缺乏環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，也沒(méi)有采取環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)知，實(shí)際中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還是困難重重。所以想環(huán)境會(huì)計(jì)工作涉及到環(huán)境學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多種學(xué)科的手段、方法和內(nèi)容，必須要求會(huì)計(jì)人員要具有綜合的知識(shí)，了解多領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，掌握它們的知識(shí)技能。但是上市公司現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員還是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)知識(shí)為主，缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)知識(shí)。因此，面對(duì)上市公司頻頻發(fā)生的環(huán)境問(wèn)題，必須改善財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高他們環(huán)境會(huì)計(jì)信息的知識(shí)和技能。

要完善財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)人才，可以從以下幾方面開(kāi)展：第一，企業(yè)要組織財(cái)會(huì)人員參加專業(yè)培訓(xùn)，幫助他們盡快走出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的陳舊思想中，認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性。第二，加強(qiáng)企業(yè)與國(guó)際企業(yè)之間的合作，借鑒他們的教學(xué)方式和操作流程，把企業(yè)本身的生產(chǎn)流程與環(huán)境影響相結(jié)合，納入到會(huì)計(jì)體系中去，使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員成為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)用人才。第三，建議在高等學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)科中增設(shè)環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)選修課程，企業(yè)可定期派一些會(huì)計(jì)人員去進(jìn)修、學(xué)習(xí)這些知識(shí)，增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)意識(shí)。

4 結(jié)語(yǔ)

環(huán)境會(huì)計(jì)中的一個(gè)重要內(nèi)容就是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，其對(duì)會(huì)計(jì)理論及經(jīng)濟(jì)體制的完善都有重要的意義，并且有利于企業(yè)關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也關(guān)注環(huán)境效應(yīng)，也利于利益相關(guān)者關(guān)注企業(yè)的環(huán)境效益。近年來(lái)，許多企業(yè)發(fā)生環(huán)境污染事故，要么被罰款，要么被警告，嚴(yán)重的甚至被要求停產(chǎn)。這樣，由于環(huán)境污染事故造成的支出必然會(huì)增加企業(yè)的財(cái)政支出，環(huán)境因素已影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系已無(wú)法滿足這種要求，因此，在這種需求下，環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生了。就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還處于起步階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面的水平。需要各方面的專家以及政府相關(guān)部門(mén)聯(lián)合企業(yè)多溝通、多交流，并結(jié)合國(guó)外的先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)，找出適合我國(guó)鋼鐵行業(yè)發(fā)展的道路，相信經(jīng)過(guò)不懈努力，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的雙贏局面最終會(huì)到來(lái)。

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