營改增后小微企業(yè)節(jié)稅方式探析

金萍 林茜 葉宏

摘 要：隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，讓小微企業(yè)在“一帶一路”建設(shè)中獲得巨大的發(fā)展機會。小微企業(yè)項目開發(fā)周期短、創(chuàng)新見效快，在細(xì)分市場有明顯優(yōu)勢，這為中小微企業(yè)接入“一帶一路”提供了有利條件。但與此同時，小微企業(yè)也面臨著很多阻礙，其中融資問題、納稅負(fù)擔(dān)重兩大成本問題始終阻礙著小微企業(yè)的發(fā)展。本文在營改增背景下，小微企業(yè)合理節(jié)約增值稅為切入點，期望能給小微企業(yè)一些建議，以降低稅負(fù)，進(jìn)而在“一帶一路”機遇中輕裝上陣。

關(guān)鍵詞：“一帶一路” 營改增 小微企業(yè) 節(jié)稅

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（b）-093-02

1 小微企業(yè)范圍界定

根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型（《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號））。

在稅收上，常常對小微企業(yè)的概念進(jìn)行略微調(diào)整，通常從三個標(biāo)準(zhǔn)劃分：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元（中國財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》）。符合這三個標(biāo)準(zhǔn)的才是稅收上說的小微企業(yè)，本文采用稅收上的小微企業(yè)概念。

2 “一帶一路”戰(zhàn)略的實施為小微企業(yè)發(fā)展帶來機遇

“一帶一路”戰(zhàn)略的實施為中國企業(yè)發(fā)展帶來了機遇，也讓小微企業(yè)在“一帶一路”建設(shè)中獲得巨大的發(fā)展機會。但在獲得投資機會的同時，小微企業(yè)也面臨著很多阻礙，其中，融資問題、納稅負(fù)擔(dān)重兩大成本問題始終阻礙著中小微企業(yè)的發(fā)展。本文以營改增背景下，小微企業(yè)合理節(jié)約增值稅為切入點，幫助小微企業(yè)降低稅負(fù)，進(jìn)而在“一帶一路”機遇中輕裝上陣。

3 小微企業(yè)在營改增后合理節(jié)稅，在“一帶一路”中機遇中加速發(fā)展

3.1 提高會計人員綜合素質(zhì)

3.1.1 提高財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)

小微企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，離不開財會人員的合理的會計核算行為。會計人員要提高職業(yè)素質(zhì)，嚴(yán)格遵守小企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，提高職業(yè)判斷能力，提前合理統(tǒng)籌涉稅事項，以利于企業(yè)業(yè)務(wù)節(jié)約稅款。

3.1.2 財會人員要熟悉稅收政策

增值稅稅收政策變化頻繁，特別營改增背景下，經(jīng)常性有新政策或公告發(fā)布，會計人員要關(guān)注變化并熟悉增值稅稅收政策。

2017年增值稅稅收政策就發(fā)生了很多變化。如：國務(wù)院總理李克強4月19日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，會議決定自2017年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%稅率（4月19日國務(wù)院常務(wù)會議決議）。

3.2 利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅

針對小微企業(yè)，我國出臺了很多條相關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠政策。例如，我國《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元的，或者以一個季度為納稅期限，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅（《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號））。

小微企業(yè)要充分關(guān)注營改增后增值稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，通過籌劃，盡可能爭取向適用稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域及地方優(yōu)惠靠攏。

3.3 通過合理籌劃，利用稅制要素節(jié)稅

每一項稅制要素，都會直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的水平。本文擬以納稅主體和供貨方選擇為例，進(jìn)行納稅籌劃。

3.3.1 選擇增值稅納稅人身份進(jìn)行合理節(jié)稅

增值稅納稅人身份分為兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)目前“營改增”的稅收政策，在營改增前所列的一般納稅人和小規(guī)模納稅人之外，營改增前的營業(yè)稅納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人，作為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人成為小規(guī)模納稅人。小微企業(yè)在具備一定條件下也可以成為一般納稅人。這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了一定空間。

按照提供的商品或服務(wù)的不同，一般納稅人的稅率分為 6%、11%、17%三個層次，一般納稅人適用一般計稅辦法，實行抵扣納稅；小規(guī)模納稅人按照 3% 的征收率進(jìn)行征稅。

從增值稅的角度來看，納稅人可以通過提前籌劃來選擇較為有利的納稅人身份，合理避稅。下面以無差別平衡點增值率判別法為例說明如何選擇納稅人身份：

設(shè)x為含稅價一般納稅人稅率取17%，，在無差別平衡點兩類納稅人稅負(fù)相等。則有：

x÷（1+17%）×17% -x*（1-增值率）÷（1+17%）×17%=x÷（1+3%）×3%

增值率=20%

通過計算，得到無差別平衡點增值率=20%?？梢钥闯觯?dāng)企業(yè)的售價與進(jìn)價的增值率達(dá)到20%時，兩類納稅人的稅負(fù)是一致的。一旦增值率超過20%，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人更有利，增值率低于20%時，企業(yè)選擇作為一般納稅人更有利。

以此方法同樣適用于增值稅率為11%及6%，分別計算其無差別點平衡點增值率，如表1。

通過無差別平衡點增值率的計算可以看出，當(dāng)小微企業(yè)的增值率低于平衡點時，通過建立健全會計制度，或者通過聯(lián)合擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模的方式，達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變成一般納稅人身份；而小微企業(yè)如果增值率高于平衡點，則可以通過分立的形式，縮小企業(yè)銷售額，使其具備小規(guī)模納稅人的條件，轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，最終達(dá)到節(jié)稅目標(biāo)。

3.3.2 合理選擇供貨方進(jìn)行節(jié)稅

如果企業(yè)是一般納稅人，可以調(diào)整供應(yīng)商。如果小微企業(yè)是一般納稅人身份，如果供給方也是一般納稅人，由小微企業(yè)可以取得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣。但是如果供給方為小規(guī)模納稅人作為，則小微企業(yè)只能取得由稅務(wù)機關(guān)代開具的3%的增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項稅額抵扣，甚至可以無法取得專用發(fā)票，無法抵扣。因此，增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購貨物產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。

可以通過計算價格折讓臨界點來選擇合適的供應(yīng)方，達(dá)到節(jié)稅目標(biāo)：

設(shè)：從一般納稅人購進(jìn)貨物含稅價為X，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)含稅價為Y。一般納稅人稅率這17%，小規(guī)模納稅人為3%征收率，則：

從一般納稅人購進(jìn)貨物時：

凈利潤額={銷售額-X÷（1+17%）}×（1-所得稅稅率）

從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的利潤為：

凈利潤額={銷售額-Y÷（1+3%）}×（1-所得稅稅率）

當(dāng)兩式相等時，則可計算出價格折讓臨界點：

Y =X× （1+3%）/（1+17%） =X×88%

此時，如果小規(guī)模納稅人供貨方的價格為一般納稅人供貨方的88%時，選擇任何一方對小微企業(yè)利潤都沒有影響，當(dāng)小規(guī)模納稅人供貨方的價格高于一般納稅人供貨方的88%時，選擇一般納稅人供貨方有利，反之則選擇小規(guī)模納稅人供貨方。

同樣原理可得出增值稅稅率為11%及6%時的價格折讓臨界點，臨界點數(shù)值見表2。

以上兩種方法僅為部分節(jié)稅方法，企業(yè)在納稅義務(wù)之前，應(yīng)根據(jù)自身情況，選擇適合自身的節(jié)稅方法，通過對生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)劃，通過合理合法的工作安排來合理避稅。

4 結(jié)語

小微企業(yè)已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在“一帶一路”的大背景下更是取得快速發(fā)展，國家多次召開會議，明確支持小微企業(yè)發(fā)展。在“營改增”的大背景下，小微企業(yè)通過了解熟悉稅收政策，采取合理合法的方法達(dá)到節(jié)稅目的，從而促進(jìn)小微企業(yè)在“一帶一路”的有利環(huán)境 下加速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 趙瑱.淺議小微企業(yè)稅收籌劃措施[J].淮南職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報， 2015（05）.

[2] 傅志群.關(guān)于進(jìn)一步提高小微企業(yè)會計信息質(zhì)量問題的思考[J].中國總會計師，2015（05）.

[3] 程相芝.小微企業(yè)稅收籌劃問題研究[J].商場現(xiàn)代化，2015（21）.

[4] 蔡昌.稅收籌劃方法與案例[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

[5] 李寶鋒.對增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃[J].財會月刊， 2014（5）.

[6] 蔡賽梅.淺談營業(yè)稅改增值稅后企業(yè)的稅務(wù)籌劃[J].中國總會計師，2012（10）.

[7] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2013]106號

[8] 梁文濤.“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響及納稅人身份選擇的籌劃[J].注冊稅務(wù)師，2013（12）.

[9] 倪田濱.論“營改增”政策下企業(yè)發(fā)展面臨機遇與挑戰(zhàn)[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013（05）.