營改增對企業(yè)的影響與建議

程芷倩

摘 要：隨著營改增的推進(jìn)，給企業(yè)帶來一定的利益，可以降低企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，達(dá)到加快我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的目的。對企業(yè)總承包工程來說，其屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的一種，其稅收也涉及到營改增的內(nèi)容，相關(guān)的政策也存在一定的變更。營改增政策的實行對企業(yè)產(chǎn)生一定的影響，由于企業(yè)所消耗的人工成本及其他費用較高，使其在稅收方面的負(fù)擔(dān)加重，營改增后，并不能有效降低和緩解其所承擔(dān)的稅收壓力。本文闡述了營改增政策實行后對企業(yè)產(chǎn)生影響，并結(jié)合相關(guān)現(xiàn)狀提出了一定的建議，意在提高企業(yè)的應(yīng)對能力，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè) 影響與建議

中圖分類號：F202 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）08（c）-099-02

總承包作為一種十分盛行的模式，在企業(yè)項目實施中得到普遍的應(yīng)用，企業(yè)作為總承包的主要負(fù)責(zé)方，工作內(nèi)容包括土建及設(shè)備的采購安裝等，是企業(yè)的核心工作，企業(yè)在總承包項目中具有一定的核心管理地位。從2012年7月份起，上海、北京等10個省份便開展了營改增試點，隨著政策的不斷完善和發(fā)展，到2016年5月1日，以在全國范圍內(nèi)開始實行，營業(yè)稅改增值稅的政策逐漸得到了推廣和落實，使相關(guān)企業(yè)在稅收方面發(fā)生了一定的變化。通過在征稅環(huán)節(jié)和政策上的調(diào)整，使得我國服務(wù)業(yè)不斷的發(fā)展和壯大，從納稅成本方面降低了相關(guān)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，保證了企業(yè)的相關(guān)利益，有效避免了發(fā)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象，加大了稅收管理力度，實現(xiàn)了加快我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級戰(zhàn)略的實行，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。在營改增范圍內(nèi)，企業(yè)提供了企業(yè)服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在稅收方面也面臨著一定的調(diào)整，營改增的實行對其發(fā)展和運營產(chǎn)生了一定的影響，為了實現(xiàn)營改增政策的積極意義，保證企業(yè)的切實利益，企業(yè)必須采取一定的措施有效應(yīng)對。

1 營改增對企業(yè)的影響

1.1 合同管理方面的影響

企業(yè)實際所需繳納的增值稅受到企業(yè)可用于抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額的影響，若進(jìn)項稅額大于所需繳納的增值稅，則可以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。在營改增實行前，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅稅率為5%，也就是說10萬元的營業(yè)收入中，企業(yè)需要繳納0.5萬元的營業(yè)稅，而在營改增實行后，企業(yè)不必繳納營業(yè)稅，改為繳納增值稅，企業(yè)所涉及的增值稅稅率為6%，也就是說，10萬元的收入需要繳納0.566的增值稅銷項稅額。相比較而言，企業(yè)所面臨的稅費有所增加，因此，企業(yè)進(jìn)行管理和決策時，應(yīng)融入一定的新的理念，充分考慮增值稅對企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響，保證企業(yè)的切實利益。增值稅的存在使得企業(yè)面臨增值稅發(fā)票開具的問題，在進(jìn)行合同的簽訂時，必須充分說明增值稅的相關(guān)問題，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，保證付款人能夠按照合同規(guī)定的時間付款。增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具增值稅發(fā)票時起，為了避免企業(yè)墊付稅款，必須及時通知合同另一方及時繳納相關(guān)貨款。為減輕企業(yè)的稅負(fù)，必須處理好增值稅進(jìn)行稅額相關(guān)問題，在進(jìn)行采購簽訂合同時，應(yīng)要求對方提供增值稅專用發(fā)票，對相關(guān)資料進(jìn)行留底，以供后期抵扣增值稅時使用。

1.2 發(fā)票管理方面的影響

增值稅專用發(fā)票不同于一般的發(fā)票，在進(jìn)行管理時十分嚴(yán)格，企業(yè)必須滿足特定的要求，作為一般納稅人才能開具，在進(jìn)行認(rèn)證和抵扣時，必須嚴(yán)格按照相關(guān)的程序和法律要求，遞交相應(yīng)的資料和證明文件。在相關(guān)政策中，對增值稅專用發(fā)票的使用、保管及沖銷等行為均有一定的規(guī)定。增值稅專用發(fā)票共分為三聯(lián)，發(fā)票聯(lián)作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項稅額的記賬憑證，抵扣聯(lián)作為購買方報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈目鄱悜{證，記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照發(fā)票的相關(guān)管理要求進(jìn)行處理，避免產(chǎn)生丟失毀損的現(xiàn)象。一旦發(fā)生銷售退回或折讓，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票，從當(dāng)期的銷項稅額中進(jìn)行扣減。增值稅專用發(fā)票在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)行稅額。發(fā)票使用和管理具有嚴(yán)格的規(guī)定，因此企業(yè)必須明確相關(guān)的要求，掌握一定的方法，合理的使用和保管增值稅專用發(fā)票。

1.3 企業(yè)稅負(fù)方面的影響

營改增實行前，企業(yè)進(jìn)行總承包項目時往往涉及到混合銷售的內(nèi)容，主要是因為企業(yè)的工作內(nèi)容分為設(shè)計、材料設(shè)備采購等不同的方面。對于普遍的企業(yè)來說，營改增的實行會降低企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)所繳納的稅費在一定程度上得到降低。但對于企業(yè)來說，由于其自身經(jīng)營管理的特點，其可以抵扣的進(jìn)項稅額存在一定的限制，企業(yè)的成分費用中人工成本超過一半的比例，使得企業(yè)在繳納增值稅時，可以抵扣的稅額過少，增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)的增加值較高，導(dǎo)致企業(yè)繳納的增值稅稅額高于營改增前繳納的營業(yè)稅稅額，從而使得企業(yè)的稅負(fù)增加，并沒有達(dá)到降低的效果。同時，企業(yè)的稅負(fù)無法進(jìn)行轉(zhuǎn)移，其業(yè)主單位普遍經(jīng)營非增值稅業(yè)務(wù)，由此也對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響。

1.4 企業(yè)收入方面的影響

由于增值稅自身特點的影響，在開具增值稅準(zhǔn)用發(fā)票的當(dāng)天納稅義務(wù)即發(fā)生，不論合同規(guī)定的內(nèi)容是否發(fā)生。增值稅屬于價外稅，從而導(dǎo)致在確定銷售收入時，產(chǎn)生收入指標(biāo)下降的現(xiàn)象，影響企業(yè)的收入確認(rèn)。企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)普遍采用預(yù)收定金的方式，而定金需要提前納稅，即使并沒有提供相關(guān)服務(wù)，也需要按照增值稅的相關(guān)征收標(biāo)準(zhǔn)繳納增值稅，向客戶開具增值稅專用發(fā)票，因此，企業(yè)必須將定金計入銷項稅額中，劃分到繳納增值稅的范圍內(nèi)。因此，營改增政策的實行使得企業(yè)的收入降低，在進(jìn)行稅費繳納時的處理工作更加復(fù)雜。

2 企業(yè)有效應(yīng)對營改增的相關(guān)建議

2.1 加強企業(yè)的納稅籌劃管理

企業(yè)一般納稅人所承擔(dān)的稅率為6%，小規(guī)模納稅人為3%，為有效降低企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r，合理的確定自身的納稅人身份。為有效的控制銷項稅額，應(yīng)在符合法律規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合相關(guān)的業(yè)務(wù)要求，對銷項發(fā)票的開具時間進(jìn)行推遲，盡量避免提前繳納稅款，使得企業(yè)的相關(guān)資金的時間價值能夠有效的留在企業(yè)內(nèi)部。在進(jìn)行籌劃工作時，應(yīng)結(jié)合實際情況，盡量將繳費日期向后推延。另外，企業(yè)在進(jìn)行正常的經(jīng)營活動和提供服務(wù)時，應(yīng)合理地選擇付款方式，盡量有利于企業(yè)，為企業(yè)創(chuàng)造推遲開具發(fā)票的機(jī)會，從而延緩增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。對于進(jìn)項稅額，在進(jìn)行增值稅繳納時可以予以抵扣，因此企業(yè)應(yīng)充分重視進(jìn)項稅額的管理，在采購時點方面盡量推遲，盡量滿足增值稅專用發(fā)票的開具標(biāo)準(zhǔn)，以減少企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。在增值稅征收管理相關(guān)政策中存在稅收優(yōu)惠的情況，對于符合相關(guān)減免稅的業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)向有關(guān)部門申請，以減少企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。

2.2 加強對增值稅發(fā)票的管理

于營業(yè)稅發(fā)票相比，增值稅發(fā)票在開具、使用和管理方面都更為復(fù)雜，增值稅發(fā)票統(tǒng)一為機(jī)打，具有較強的規(guī)范性，為避免出現(xiàn)偽造、變造的情形，對管理工作往往提出較高的要求。對于一般納稅人的進(jìn)項稅額，并不是所有的都可以進(jìn)行抵扣，需要符合相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，因此在管理時應(yīng)進(jìn)行劃分，財務(wù)人員需要在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行處理，到稅務(wù)部門進(jìn)行驗證。為保證企業(yè)的利益，相關(guān)財務(wù)人員必須嚴(yán)格控制增值稅專用發(fā)票的使用，按照法律的要求進(jìn)行開具、沖回等工作。通過完善相關(guān)的管理制度，充分打擊和治理不法行為，保證對發(fā)票的有效監(jiān)管，避免出現(xiàn)發(fā)票丟失、毀損等現(xiàn)象，保證企業(yè)賬面的清晰和真實，對發(fā)票做好相應(yīng)的保管工作。

2.3 提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力

營改增實行后，在企業(yè)稅費的繳納方面形成較大的改變，財務(wù)人員應(yīng)充分明確增值稅的計稅方法和征收范圍，清楚增值稅納稅時間及其他相關(guān)要點。為了保證企業(yè)財務(wù)人員能夠處理好相關(guān)工作，企業(yè)應(yīng)加大對財務(wù)人員的培養(yǎng)力度，定期對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力和專業(yè)知識的掌握能力。企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)對個人的理念機(jī)械能更新，積極加強對營改增試點初期的相關(guān)業(yè)務(wù)知識和理論知識學(xué)習(xí)，避免在工作中出現(xiàn)差錯，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的提高能夠保證企業(yè)相關(guān)工作的效率，熟練運用相關(guān)軟件和設(shè)備，對于符合增值稅減免政策的業(yè)務(wù)，可以及時進(jìn)行上報和處理，使企業(yè)的稅費繳納得到有效地控制。財務(wù)人員作為企業(yè)稅費繳納的主要工作人員，應(yīng)充分明確相關(guān)的政策和規(guī)定，關(guān)注相關(guān)法律政策的變更情況，抓住機(jī)會，以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.4 提高增值稅稅務(wù)風(fēng)險控制能力

企業(yè)繳納稅費的多少直接影響企業(yè)的營業(yè)利潤，因此，企業(yè)應(yīng)保證稅費計算和申報的正確性，避免由于工作人員的疏忽導(dǎo)致企業(yè)在稅費繳納方面出現(xiàn)問題。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制和規(guī)范增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管與傳遞，做好相應(yīng)的責(zé)任分工，通過建立和完善內(nèi)部控制制度，使企業(yè)各部門具有明確的分工，保證各工作之間的有效銜接，加強財務(wù)人員之間的協(xié)作能力。稅務(wù)風(fēng)險作為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的風(fēng)險之一，企業(yè)應(yīng)采取合適的措施進(jìn)行控制，及時進(jìn)行進(jìn)項稅發(fā)票的認(rèn)證，嚴(yán)格按照法律的規(guī)定進(jìn)行處理，保證各項工作的透明度，做好相應(yīng)的監(jiān)督工作。

3 結(jié)語

營改增的實行對企業(yè)產(chǎn)生較大的影響，在一定程度上會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)面臨較大的壓力。但在總承包工程的稅務(wù)籌劃方面，將變得更加透明，使相關(guān)工作具有明確的依據(jù)。從增值稅管理方面可以看出，可抵扣的增值稅專用發(fā)票在企業(yè)的稅負(fù)方面具有一定的重要性，企業(yè)應(yīng)充分明確相關(guān)管理方法，保證企業(yè)財務(wù)人員能夠處理好相關(guān)工作，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。由于企業(yè)總承包工程的成本中人工成本占很大部分，所以企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項稅額有限，企業(yè)必須綜合多方面進(jìn)行考慮，采取適當(dāng)?shù)拇胧┍ＷC在發(fā)票管理、人員培訓(xùn)、稅務(wù)風(fēng)險控制方面能夠具有一定的優(yōu)勢，引進(jìn)先進(jìn)的管理經(jīng)驗和技術(shù)，對企業(yè)內(nèi)部的辦公環(huán)境和設(shè)備進(jìn)行改善，充分發(fā)揮員工的個人能力，保證各項工作的有效進(jìn)行，通過各部門共同的努力，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

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