梁進(jìn)軍

摘 要：企業(yè)固定資產(chǎn)由于發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，從而發(fā)生企業(yè)固定資產(chǎn)減值。本文擬對(duì)現(xiàn)行狀況下的企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行分析，找出企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出解決的方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F273 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）08（c）-161-02

企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指由于企業(yè)固定資產(chǎn)市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但在對(duì)企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過(guò)程中存在的問(wèn)題有待解決。

1 企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)用中存在的問(wèn)題

1.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度不完善

2006年頒布的新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，如果有跡象表明資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，并與資產(chǎn)賬面價(jià)值比較，如果可收回金額低于賬面價(jià)值，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 可收回金額等于資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額（可變現(xiàn)凈值）與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者，并對(duì)可收回金額進(jìn)行估計(jì)，無(wú)疑是一項(xiàng)浩大的工程。新準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定賦予了企業(yè)較多的職業(yè)判斷的權(quán)利，是為了讓企業(yè)更真實(shí)、公允地反映經(jīng)營(yíng)狀況，更加穩(wěn)健地進(jìn)行發(fā)展。但是現(xiàn)行的政策只是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備作出了原則性的規(guī)定，對(duì)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例沒(méi)有做出具體規(guī)定，很大程度上取決于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷，這就為部分企業(yè)利用計(jì)提減值準(zhǔn)備途徑而進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

1.2 企業(yè)固定資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確

企業(yè)的會(huì)計(jì)行為雖然受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度規(guī)定的約束，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅具有統(tǒng)一性和規(guī)范指導(dǎo)作用，而且還具有一定的靈活性，給會(huì)計(jì)人員區(qū)別不同情況留有一定的活動(dòng)空間和判斷余地，使企業(yè)管理者可以在提、不提和提多少之間有目的地進(jìn)行選擇。準(zhǔn)則的靈活性是為了讓企業(yè)更多的從實(shí)際出發(fā)，選擇有利于自己工作的方式進(jìn)行處理，使企業(yè)能夠根據(jù)自身利益的需要選擇會(huì)計(jì)方法，從而操縱了會(huì)計(jì)報(bào)表，這并不是準(zhǔn)則給予企業(yè)一定靈活性的初衷。

1.3 可收回金額的確定存在一定的難度

企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的重點(diǎn)和難點(diǎn)是確認(rèn)資產(chǎn)的可收回金額。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的可收回金額等于資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額（可變現(xiàn)凈值）與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者，并對(duì)可收回金額進(jìn)行估計(jì)。而公允價(jià)值的確定、處置費(fèi)用的估計(jì)、未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)，都帶有一定的不確定性。首先，市場(chǎng)變化復(fù)雜，公允價(jià)值的確定比較困難?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第九章中關(guān)于“公允價(jià)值”的定義為“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”，可見(jiàn)，公允價(jià)值的本質(zhì)是對(duì)市場(chǎng)信息的一種評(píng)價(jià)，它在不同的交易中會(huì)是不同的金額。例如，公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格的確定就隨企業(yè)不同、協(xié)議簽訂人員不同而不同；同行業(yè)類似企業(yè)固定資產(chǎn)的最近交易價(jià)格也隨搜集信息資料的不同而不同。我國(guó)目前部分市場(chǎng)仍然處于壟斷狀態(tài)，競(jìng)爭(zhēng)不充分，企業(yè)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格并不能完全反映市場(chǎng)的公允性，因此，公允價(jià)值難以得到合理的確定。其次，用來(lái)確定可收回金額的處置費(fèi)用、未來(lái)現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)都是預(yù)測(cè)和估計(jì)的，需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這在很大程度上會(huì)因人而異，不同的人會(huì)估計(jì)出不同的數(shù)據(jù)，無(wú)法產(chǎn)生一個(gè)完全可靠的答案。這些因素都使得可收回金額的具體數(shù)字難以衡量，從而影響到企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

1.4 會(huì)計(jì)信息披露不足

一些企業(yè)認(rèn)為，企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的好壞并沒(méi)有較為直接的聯(lián)系，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)這方面的管理不一定能夠緩解企業(yè)固定資產(chǎn)的減值，也不一定能在很大的程度上影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，所以，企業(yè)在這方面也沒(méi)有給予足夠的重視，在對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行披露時(shí)，只是要求對(duì)重要的企業(yè)固定資產(chǎn)減值情況在報(bào)表附注中予以披露，披露的內(nèi)容也比較簡(jiǎn)單，并且沒(méi)有統(tǒng)一的判斷和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，一些企業(yè)也并不追究發(fā)生減值的具體原因及真實(shí)數(shù)額，所以導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不足，會(huì)計(jì)信息的使用者了解不到企業(yè)目前固定資產(chǎn)的使用狀況和生產(chǎn)產(chǎn)品的性能，這在一定程度上可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理作出的決策。

1.5 從事會(huì)計(jì)工作的人員職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高

企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定主要是對(duì)可收回金額的估計(jì)，而可收回金額在很大程度上是需要會(huì)計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行估計(jì)的，無(wú)論是公允價(jià)值的收集，還是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)，都依賴于會(huì)計(jì)人員的估計(jì)，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有較為嚴(yán)格的要求。但是就目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀而言，一方面，一些會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)不高，缺乏職業(yè)的判斷力，無(wú)法正確地對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行合理的估計(jì)，在這方面所做的會(huì)計(jì)處理存在錯(cuò)誤，從而影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；另一方面，可能由于受到自身利益的影響，無(wú)法提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，無(wú)法滿足投資者和管理者對(duì)于良好經(jīng)營(yíng)企業(yè)的要求。這些因素都影響到了企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的不斷完善深入，這些情況得到一定程度的緩解，但還是沒(méi)有得到較為徹底的解決。

2 解決企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)用中存在問(wèn)題的對(duì)策

2.1 完善企業(yè)固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)督體系

我國(guó)的企業(yè)處于不斷發(fā)展的態(tài)勢(shì)中，以前制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就有可能跟不上企業(yè)的變化，出現(xiàn)不適應(yīng)目前發(fā)展的情況。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，應(yīng)該不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。就企業(yè)固定資產(chǎn)減值這方面而言，應(yīng)該全面完整地定義減值會(huì)計(jì)處理中的各個(gè)概念，在確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)的時(shí)間上盡量制定得詳細(xì)嚴(yán)謹(jǐn)一些，這樣會(huì)計(jì)人員就有了處理的依據(jù)，可以避免在這方面犯不必要的錯(cuò)誤。但在制定新規(guī)定的同時(shí)，也要注意和以前制定的準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。制定時(shí)，既可以借鑒國(guó)外成熟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)，也可以遵照我國(guó)的實(shí)際國(guó)情；既要與現(xiàn)行制度相協(xié)調(diào)、避免變動(dòng)太大，使會(huì)計(jì)人員不適應(yīng)，也要有針對(duì)性地解決現(xiàn)存的問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和操作性。國(guó)家制定了準(zhǔn)則之后，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)了解并對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，爭(zhēng)取在最短的時(shí)間內(nèi)使人們領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則的規(guī)定及實(shí)施程序，盡快在工作中進(jìn)行運(yùn)用。

對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系而言，應(yīng)該完善會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在缺陷的部分，從國(guó)家的高度制定約束企業(yè)行為的政策，或者出臺(tái)一些辦法可以讓企業(yè)之間、企業(yè)和市場(chǎng)之間進(jìn)行互相監(jiān)督，避免企業(yè)鉆體系漏洞的空子。由于企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)規(guī)定自身的不足，所以也需要外部的一些機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。例如審計(jì)的監(jiān)督、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，這樣才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)減值的合理運(yùn)用，保證其提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

2.2 統(tǒng)一企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)

制定相關(guān)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的部門應(yīng)該充分考慮目前各企業(yè)中存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地制定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，取消一些表述不清、模棱兩可或會(huì)產(chǎn)生歧義的詞句。對(duì)影響計(jì)提的各項(xiàng)條件做出比較規(guī)范、強(qiáng)硬的規(guī)定，使會(huì)計(jì)人員必須按照每一個(gè)具體的要求來(lái)執(zhí)行。比如計(jì)提的時(shí)間，就可以取消“定期”這樣的字眼，換做“季末”“會(huì)計(jì)期末”或其他比較明確的時(shí)間期限的詞語(yǔ)。關(guān)于制度靈活性方面，應(yīng)該要揚(yáng)長(zhǎng)避短，把在實(shí)際執(zhí)行中對(duì)企業(yè)操作有益處的部分繼續(xù)發(fā)揚(yáng)，將易被企業(yè)利用的部分剔除。

2.3 健全和發(fā)展信息市場(chǎng)、價(jià)格市場(chǎng)

想要合理的計(jì)提企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、確定可收回金額，需要一些來(lái)自于外部市場(chǎng)的支持，一個(gè)較為有效的辦法就是健全信息市場(chǎng)、價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系。從我國(guó)制定的相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)看，企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)信息來(lái)源評(píng)估的，所以，外部信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)的完善，是幫助企業(yè)實(shí)施計(jì)提行之有效的手段。我國(guó)目前的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)還處在不完善的階段，還不能定期、及時(shí)地向企業(yè)提供各項(xiàng)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格做參考。所以我們要盡快完善資產(chǎn)的信息和價(jià)格市場(chǎng)，逐步建立針對(duì)各行業(yè)的價(jià)格市場(chǎng)，為他們提供相對(duì)真實(shí)、完整的數(shù)據(jù)，并利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)向各企業(yè)定期公布當(dāng)前各項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，為企業(yè)固定資產(chǎn)減值的確定提供一個(gè)良好、透明的環(huán)境，使公允價(jià)值的確定更為方便、客觀，使企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備更為科學(xué)、合理。

2.4 規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的披露

由于很多人認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)減值的計(jì)提與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)沒(méi)有太大的關(guān)系，所以無(wú)需在財(cái)務(wù)報(bào)表中過(guò)多的提及，但是目前企業(yè)固定資產(chǎn)減值的計(jì)提已經(jīng)不再是原來(lái)的可有可無(wú)，企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代、折舊磨損越來(lái)越多地影響到了可收回金額的確定，所以企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中有詳細(xì)的介紹。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露以下事項(xiàng)。

（1）導(dǎo)致固定資產(chǎn)發(fā)生減值的具體原因及其對(duì)服務(wù)能力的影響。

（2）估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額的方法以及可收回金額的數(shù)值。

（3）本年度全額計(jì)提或計(jì)提金額較多的有哪些固定資產(chǎn)，分別計(jì)提了多少減值準(zhǔn)備。

（4）本年度計(jì)提的其他固定資產(chǎn)及計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額。

企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)該對(duì)重要的固定資產(chǎn)減值情況進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，除了要求企業(yè)在年度報(bào)表附注中披露本期固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的年初余額、本期增減金額、年末余額外，還應(yīng)詳細(xì)披露導(dǎo)致固定資產(chǎn)發(fā)生減值的事實(shí)和環(huán)境、減值準(zhǔn)備計(jì)提比例、計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法和理由。如果變更了減值準(zhǔn)備計(jì)提的比例、計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法，就應(yīng)該同時(shí)披露同行業(yè)的其他相應(yīng)企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例、計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法，以便具有可比性。

2.5 提高相關(guān)會(huì)計(jì)人員的判斷能力和綜合素質(zhì)

計(jì)提企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求會(huì)計(jì)人員對(duì)的職業(yè)判斷能力決定著會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的了解程度，決定著財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì)計(jì)人員熟練掌握會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，也需要對(duì)企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有深入的了解。但是目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍有待提升，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)減值的計(jì)提存在盲點(diǎn)，所以，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)、大膽探索、積極思考、時(shí)刻更新知識(shí)、不斷提高職業(yè)判斷能力，同時(shí)企業(yè)還對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高他們的職業(yè)道德水平。作為會(huì)計(jì)人員自身來(lái)講，要不斷強(qiáng)化自身所擁有的理論知識(shí)與實(shí)踐能力，要大膽探索、積極思考，增強(qiáng)自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，從而提高專業(yè)判斷能力，使企業(yè)的企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備得到合理的估計(jì)。這樣就可以從專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德兩個(gè)方面來(lái)督促企業(yè)會(huì)計(jì)人員合理利用手中的權(quán)力，最大程度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。

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