鄭文婧 張健

摘 要：本文以交通運輸業(yè)為具體的例子，研究營改增改革對于我國企業(yè)的影響，探究營改增改革探究營改增改革中目前存在的缺陷和問題，并尋找相關(guān)的解決方法。

關(guān)鍵詞：營改增 交通運輸業(yè) 影響

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）07（a）-106-02

我國于2016年5月1日全面實施營改增，將營改增的步伐擴(kuò)大到房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。我國稅制改革之前存在著一些問題。首先，對于增值稅的運行，增值稅的計算有進(jìn)項和銷項的兩部分，并且要進(jìn)行減法計算，因此這一稅收鏈條一旦出現(xiàn)斷裂，就會對增值稅的征收和企業(yè)的運營造成不良影響。對于營業(yè)稅而言，它是針對營業(yè)收入額來征收稅款，因此對于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)過多的企業(yè)來說，會存在多次重復(fù)征稅的不良現(xiàn)象。其次，因為我國對于服務(wù)業(yè)一向征收營業(yè)稅，增值稅無法抵扣，也不能進(jìn)口退稅，因而阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時使得我國第三產(chǎn)業(yè)的國際競爭力弱小。在這樣的環(huán)境下研究營業(yè)稅改增值稅具有現(xiàn)實意義。

1 營改增歷程中的交通運輸業(yè)

1.1 營改增改革的具體原因

改革開放后，營業(yè)稅與增值稅并存的征稅體制，順應(yīng)了我國的國情，為經(jīng)濟(jì)的成長、國家的收入起到了重要的作用?？墒请S著社會的進(jìn)步、國家經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，增值稅與營業(yè)稅共同征收的制度，產(chǎn)生了很大的弊端，不合理的矛盾逐漸顯露，阻礙了很多行業(yè)尤其是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，因而改革是很有必要的。

首先，納稅人應(yīng)該處在一種公平的競爭環(huán)境中，增值稅和營業(yè)稅各行其道，不得彼此抵扣，加重了相關(guān)行業(yè)的稅收，不利于這些企業(yè)發(fā)展。拿交通運輸業(yè)來舉例，交通運輸業(yè)雖然表面上并不屬于生產(chǎn)企業(yè)，也沒有增值額的產(chǎn)生，但是各行各業(yè)的生產(chǎn)都離不開運輸行業(yè)。但是交通運輸業(yè)一直征收營業(yè)稅，同時按照發(fā)票金額的7%來抵扣增值稅，與其他納稅人相比，顯然存在著不公平。所以，將營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?，能使不同行業(yè)的納稅人站在平等的稅收平臺上。

其次，增值稅的進(jìn)項和銷項是相互對應(yīng)的，營業(yè)稅和增值稅共同執(zhí)行，破壞了增值稅運行的連接性，影響了銷項與進(jìn)項的抵扣。

從世界經(jīng)濟(jì)的角度來看，我國對出口物品征收增值稅，卻對出口勞務(wù)征收營業(yè)稅。繳納出口增值稅有相關(guān)的優(yōu)惠，但是營業(yè)稅沒有這樣的相關(guān)政策。世界上大多數(shù)國家不論出口貨物，還是出口勞務(wù)，都只征收增值稅，與國際上不同，使得我國出口勞務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)在國際經(jīng)濟(jì)中缺少競爭力。營改增的改革，能加強我國相關(guān)服務(wù)業(yè)、在世界經(jīng)濟(jì)中的競爭力。

1.2 營改增改革對于交通運輸業(yè)的具體影響

當(dāng)今社會我國交通運輸業(yè)的發(fā)展，還面臨著很多的困境，比如區(qū)域之間發(fā)展不平衡、燃料的效率低、對環(huán)境的污染嚴(yán)重、市場監(jiān)管不完善、分工不合理等。而營改增的改革，給交通運輸業(yè)帶來了很多影響。

一方面，營改增給交通運輸業(yè)帶來了積極的影響。

第一，營改增使得交通運輸企業(yè)賦稅總體減少。對于交通運輸業(yè)來說，先前一直按照3%的稅率來征收營業(yè)稅，進(jìn)項稅額不能進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，出現(xiàn)了多環(huán)節(jié)重復(fù)征收的問題。改征增值稅后，不僅購買固定資產(chǎn)的一部分金額可以抵扣，而且生產(chǎn)中的一部分成本也可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，所以減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

第二，企業(yè)的納稅成本也降低了。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的當(dāng)今時代，企業(yè)都通過多種經(jīng)營模式來尋求發(fā)展，交通運輸企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也不僅僅局限在第三產(chǎn)業(yè)中。很多企業(yè)都進(jìn)行混合經(jīng)營，稅法上要求對于營業(yè)稅和增值稅的應(yīng)納稅所得額應(yīng)分別計算。例如一個同時經(jīng)營批發(fā)貨物和運輸貨物的企業(yè)，就應(yīng)分別就購進(jìn)貨物的金額計算增值稅，對于運費收入征收營業(yè)稅，會計上需要做兩種報表。營改增改革后，所有企業(yè)都收增值稅，計算方法變得簡單，計算稅金的時間節(jié)省了下來，相關(guān)的人力、電力成本也有所下降。

第三，幫助交通運輸業(yè)不斷進(jìn)步。營改增改革之后，企業(yè)新買的機(jī)器可以抵扣，幫助了交通運輸業(yè)技術(shù)的前進(jìn)，使得企業(yè)可以有更多的資金投資新設(shè)備，加快機(jī)器的換新速度，生產(chǎn)范圍也可以不斷地擴(kuò)大。而且，營改增使得交通運輸業(yè)的稅制規(guī)范化，使得企業(yè)必須規(guī)范行業(yè)會計核算，促進(jìn)企業(yè)自身的改良進(jìn)步。

另一方面，營改增給交通運輸業(yè)帶來了消極的影響。

第一，稅負(fù)不僅沒有減少，還增加了。雖然看起來可以減少不少的稅率，企業(yè)可以抵扣進(jìn)項稅來減少成本，但是所抵扣的成本是否能夠超過用全部營業(yè)額計算的營業(yè)稅呢？是否能夠真正達(dá)到減稅的目的，還值得探討。在交通運輸企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，除了輪胎汽車等設(shè)備可以抵扣進(jìn)項外，實際可抵扣的存貨數(shù)目并不多。因此，很多企業(yè)的稅負(fù)不減反增。

第二，增值稅抵扣發(fā)票很難獲取。在交通運輸業(yè)中，日常經(jīng)營發(fā)生最多的成本就是燃料費用、車輛的養(yǎng)護(hù)費用。但是這些費用都是零散支出的，無法獲得抵扣憑證，無法進(jìn)項抵扣。比如汽車的修理費，很多時候車輛在半路出現(xiàn)問題要及時修理，此時是無法獲得稅票的。

2 南航案例分析及應(yīng)對措施

2.1 南航基本情況簡述

中國南方航空股份有限公司（南航）是我國最大的航空公司之一。 2017年4月為止，南航是我國擁有最多飛機(jī)、最多航空線路網(wǎng)絡(luò)的航空公司。南方航空在2013年加入營改增，在2016年全面落實營改增的政策發(fā)布后，2016年4月26日早上，南航展開“營改增”工作動員大會，南航做出了聯(lián)合眾環(huán)海華稅務(wù)師事務(wù)所成立營改增工作推進(jìn)組合作的決定，通過業(yè)務(wù)方面、管理方面和IT管理三個方面的考慮制定“營改增”過渡期和后續(xù)公司執(zhí)行方案。

這里采用對比分析法，我們假設(shè)2017年南航依舊繳納營業(yè)稅，對比在相同的收入費用下，征收3%的營業(yè)稅和征收11%增值稅對南航的賦稅有什么不同。

2.2 營改增對南航影響

我們通過近兩年數(shù)據(jù)來分析具體的影響。數(shù)據(jù)1見表1。

數(shù)據(jù)2：2016年南航成本費用明細(xì)（單位：百萬元）：航油成本23，799，職工薪酬成本20，873，折舊12，789，起降費13，109，飛機(jī)發(fā)動機(jī)維修費7，876，經(jīng)營租賃費7，325，餐食機(jī)供品費用2，965，其他12，598，民航發(fā)展基金2，565，業(yè)務(wù)代理手續(xù)費1，926，合計105，825。

首先，我們先計算征收增值稅的稅額。營改增對南方航空的成本有一定減少的作用，總體來說，營改增后南方航空的主營業(yè)務(wù)成本可以有效降低，營改增之后，企業(yè)新買的機(jī)器可以進(jìn)行進(jìn)項的抵扣，航空行業(yè)作為設(shè)備繁多的行業(yè)，機(jī)器和飛機(jī)的比重很大。而且作為航空運輸業(yè)，燃料費、租賃費、維修費等也是主要的成本費用。現(xiàn)在我們假設(shè)改革后增值稅一般納稅人的進(jìn)項抵扣稅率為17%，主營業(yè)務(wù)收入的增值稅率為11%和6%，且沒有任何稅收優(yōu)惠，通過表1和數(shù)據(jù)2的具體數(shù)據(jù)來計算，2016年在購買機(jī)器設(shè)備方面可以抵扣的稅額為（百萬元）：

新增加固定資產(chǎn)×17%=（146，388-142，462）×17%=667.42

我們再來計算燃料費、租賃費、起降費、維修費等可抵扣的稅率：

航油可抵扣進(jìn)項稅額=[23，799÷（1+17%）] ×17%=3457.97

維修費抵扣進(jìn)項稅額=[7，876÷（1+17%）] ×17%=1147.28

租賃費抵扣進(jìn)項稅額=[7，325÷（1+17%）] ×17%=1064.32

起降費=[13，109÷（1+17%）]×17%=1904.73

進(jìn)項稅額合計=8241.72

數(shù)據(jù)3： 2014年主營業(yè)務(wù)分產(chǎn)品情況（單位：百萬元）：客運收入102，502，貨運及郵運7，191，其他收入2，979，合計收入112，672。

下面我們根據(jù)數(shù)據(jù)3，來計算增值稅銷項稅額（百萬元）：

客運銷項稅額=[102，502÷（1+11%）] ×11%=10157.86

貨運及郵運銷項稅額=[7，191÷（1+11%）] ×11%=712.62

銷項稅額合計=10870.48

2016年南航應(yīng)交增值稅為10870.48-8241.72=2628.76

其次，我們來計算營業(yè)稅的金額=112，672×3%=3380.16。我們可以看出營改增改革以后，南方航空所交的稅款明顯減少。但是我們在計算時，假設(shè)燃料和修理費都是可以抵扣，但現(xiàn)實中燃料和修理費都有一定的差距，所以與現(xiàn)實數(shù)據(jù)有所差異。

南航從2013年加入了營改增的行列，改革的第一年，由于營業(yè)稅為價外稅，增值稅為價內(nèi)稅，和國際航空企業(yè)發(fā)展放緩等問題，南航的收入有所下降，但之后的兩年，收入繼續(xù)增長，所以從更遠(yuǎn)的角度來看，營改增能減少對企業(yè)的稅賦。

2.3 問題分析及應(yīng)對措施

首先，南航可以增加固定資產(chǎn)的采購。因為固定資產(chǎn)的進(jìn)項可以抵扣，南航選擇在此時采購固定資產(chǎn)，不僅可以降低成本，而且可以更新?lián)Q代自己的設(shè)備。如果不購買，那么新增的銷項稅額高，進(jìn)項稅額少，會使南航稅負(fù)增加，流出大量資金。其他企業(yè)也應(yīng)衡量這一改革的時間點與企業(yè)的現(xiàn)金流直接的關(guān)系。

其次，南航在經(jīng)營中應(yīng)盡可能的獲得可以抵扣的稅票。在營業(yè)中多與可以開取增值稅發(fā)票的企業(yè)合作。另一方面，政府也應(yīng)該增加可以抵扣的項目。服務(wù)業(yè)稅率高，行業(yè)間規(guī)模差異大，導(dǎo)致了服務(wù)業(yè)的稅負(fù)變動大。改革在2012年開始，可以抵扣固定資產(chǎn)。如果一些企業(yè)在改革的前兩年，剛剛進(jìn)行了固定資產(chǎn)的大規(guī)模采購，那么后期就沒有了抵扣項目，稅負(fù)就會不減反增。因此應(yīng)有相關(guān)規(guī)定，可以將一些交運行業(yè)的成本，如過路費、燃料費、保險費等，加入可以抵扣的行列，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。拿南航來說，改革后第一年利潤下降，就是因為原料等是無法抵扣的。

最后，南航應(yīng)該對會計職員進(jìn)行營改增改革的相應(yīng)的培訓(xùn)，在計算應(yīng)交稅費時避免錯誤的發(fā)生，減少計稅錯誤帶來的成本。

3 結(jié)語

每一次改革都是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的，企業(yè)應(yīng)該看到改革的機(jī)會，抓住發(fā)展的大時代。并且，政府應(yīng)該改革稅收分配方式，適當(dāng)增加可以抵扣的項目。長遠(yuǎn)看來，營改增還是有必要的。

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