陳淼

摘 要：會計法律法規(guī)是一種對會計工作人員約束的職業(yè)道德，不管哪種行為違反會計法律法規(guī)一定會承擔(dān)有關(guān)的法律責(zé)任。許多部門及個人對會計法律責(zé)任的認定有著很大的分歧，使得會計人員在現(xiàn)實中處理會計問題時沒有會計法律責(zé)任的意識，從而疏忽了防范風(fēng)險。最近幾年，完善社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷建立，經(jīng)營活動也越來越多，使得公司在市場經(jīng)濟體制中起到了重要作用。在企業(yè)中會計工作又是企業(yè)工作的重要內(nèi)容之一，會計人員不只是負責(zé)企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的運作，同時還要清楚會計法律責(zé)任。本文主要是在我國會計法律責(zé)任制度概念的基礎(chǔ)上分析了單位負責(zé)人以及會計人員對現(xiàn)在法律責(zé)任認識的誤區(qū)，我國會計法律責(zé)任制度仍然存在各種問題需要解決，所以人們越來越關(guān)注會計法律責(zé)任制度，最后提出完善會計法律責(zé)任相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：法律責(zé)任 會計核算 會計

中圖分類號：F812 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）04（c）-168-02

1 會計法律責(zé)任的內(nèi)涵

會計法律責(zé)任是會計主體違背了會計法律規(guī)范時應(yīng)接受的后果。它是會計主體的行為不可逾越的底線，是法律與道德相互聯(lián)系相互統(tǒng)一的內(nèi)在聯(lián)系。從法律的角度，會計法律責(zé)任分為一般和特殊。一般的會計法律責(zé)任形式是指在提供會計信息時單位或者個人違反了法律和違背了會計法規(guī)時所要接受的法律責(zé)任。一般來講，實際上是指會計和會計人員或其他人員應(yīng)承擔(dān)《會計法》的法律責(zé)任規(guī)定在制作和提供會計信息失真和會計舞弊時，違反的規(guī)定指在賬簿制定、賬目登記、憑證編寫、會計資料管理、會計人員聘用、會計政策選定、內(nèi)部控制制度有效運行等會計工作基礎(chǔ)部分上有不合理規(guī)定之處。偽造、變更的會計憑證、 會計賬簿、編寫制定假的財務(wù)會計報告、煽動或者強令別人做這些行為。財政部門或有關(guān)行政管理部門工作人員玩忽職守、秘密揭露國家秘密或商業(yè)秘密的行為。

2 會計法律責(zé)任出現(xiàn)的問題

通過全面實行《會計法》來增強企業(yè)的法律意識以及會計人員的責(zé)任感，減少會計舞弊和腐敗的發(fā)生，助于會計信息的質(zhì)量提高。然而，有很多會計人員對會計責(zé)任認識上存在很大誤區(qū)，會計舞弊識別不強，執(zhí)法力度不夠，進而產(chǎn)生會計舞弊的行為。

2.1 對會計法律責(zé)任的認識存在誤區(qū)

會計單位作為會計責(zé)任主體負責(zé)人，肯定是不錯的。但是某些法律標(biāo)準(zhǔn)的概念不清楚，有可能在現(xiàn)實執(zhí)行的過程中，很多單位和人員特別是會計人員對于會計法律責(zé)任的了解存在許多誤解，以致于在會計事務(wù)處理過程中沒有應(yīng)有的責(zé)任意識。因此在公司的審計報告虛假的現(xiàn)象時時發(fā)生。

2.1.1 單位負責(zé)人存在的誤區(qū)

《會計法》規(guī)定了“保證單位的會計信息以及會計資料的真實性、完整性是單位負責(zé)人的重大責(zé)任”，單位負責(zé)人是本單位會計的首要責(zé)任人。在實踐中很多負責(zé)任的人在本單位工作往往未能確認在自己單位會計工作中的地位，多把自己定位在最高決策者的位置，只注重本單位的重大決策，認為會計只是部門范圍，所以在會計的工作上就不會管理太多；同時，為了自身利益的某些單位負責(zé)人，他們就會指使其他人包括會計機構(gòu)和會計人員弄虛作假，從而使內(nèi)部控制和法律法規(guī)失效，未能會計人員有效履行其法定職責(zé)。

2.1.2 會計人員存在的誤區(qū)

會計核算以及會計監(jiān)督是會計人員的基本職能，會計核算的重要性在現(xiàn)實中任何會計人員都會知道，但疏忽自己內(nèi)部會計監(jiān)督的職責(zé)。一方面，由于崗位評價，會計人員的工資是根據(jù)單位決策者，為了自己的利益往往集中考慮業(yè)務(wù)核算；另一方面，每個部門都主要是關(guān)心各自部門的利益，各個單位做假賬只為了應(yīng)付審計人員審計，內(nèi)部監(jiān)督制度的單位設(shè)立一般是無用的，導(dǎo)致會計的基本責(zé)任被削弱了，增加了風(fēng)險。

2.2 會計法律責(zé)任規(guī)范中存在缺陷

根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)而應(yīng)接受的法律法規(guī)的后果，注冊會計師的法律責(zé)任不單單是會計事務(wù)所和注冊會計師自身，或許也包括整個社會環(huán)境和市場機制的因素。

2.2.1 承擔(dān)會計法律責(zé)任界限不嚴(yán)密

一方面，對于公司違法行為的出現(xiàn)，其主要的主體會包含許多，其中包括會計人員、總會計師、會計和其在收取費用的單位等。無論什么部分哪個地方錯誤其中的錯誤的源頭也會一步一步找到，但在我國的會計法規(guī)中主體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，會計法規(guī)并沒有作出明確劃分的界限，以至于在實踐中會計出現(xiàn)問題，于是大家開始想不是他們的責(zé)任，因為法律不存在肯定的歸責(zé)，所以一般到底誰負責(zé)追究起來是比較困難的?，F(xiàn)有的《會計法》有缺陷，因為它是相關(guān)的責(zé)任做了一般規(guī)定，不具有實際的和有效的。在實際執(zhí)行過程中將會大打折扣。隨之，就會養(yǎng)成不良習(xí)性影響在會計工作人員以及其他有關(guān)人員中的工作。

2.2.2 缺少相應(yīng)不正當(dāng)行為的法律解釋，影響實際操作

因為很多企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，那么可能會產(chǎn)生權(quán)利過于集中在某些人身上，致使一些人權(quán)利太大經(jīng)常發(fā)生權(quán)力濫用的情況，便于他們個人的欲望，從而違反法律法規(guī)的規(guī)定?；蛞驗閮?nèi)部控制機制中的監(jiān)督不能很好的發(fā)揮，形成了層層包庇以及徇私舞弊的行為，從而嚴(yán)重威脅到公司和集體的利益。外部安全系統(tǒng)也同樣存在很大的問題，共同監(jiān)管相應(yīng)的社會組織沒有很好地發(fā)揮、 缺乏外部監(jiān)管的公司肯定會給非法人員制造不少的機會。內(nèi)部和外部管理的監(jiān)督制度做得不到位，一旦發(fā)生違反會計法律的行為就不可能準(zhǔn)時發(fā)現(xiàn)問題以致解決問題。

2.2.3 《會計法》和相關(guān)法律法規(guī)之間存在很大區(qū)別

雖然《會計法》和有關(guān)法律法規(guī)在實際運行中已修訂多次，但在一定程度上或與《刑法》或其他經(jīng)濟法律存在著矛盾。比如，《會計法》嚴(yán)格說明了單位負責(zé)人對本單位所有會計資料的真實性以及完整性要負責(zé)，但《刑法》規(guī)范了進行刑事處罰的是主管人員以及其他直接負責(zé)的人員。再有《會計法》和《證券法》、《商業(yè)銀行法》等其他經(jīng)濟法所規(guī)范是不相同的對于同樣的違反會計法律行為所要做出的規(guī)定處罰數(shù)目。這些不協(xié)調(diào)會形成一種法律的漏洞會讓許多罪犯鉆了空子，會讓不少犯罪分子有恃無恐，形成法律上的漏洞。

3 完善會計法律責(zé)任的一些措施

近年來在我國經(jīng)濟生活中，會計信息的失真已成為一個非常嚴(yán)重的社會問題。許多上市公司為了利潤，國有企業(yè)為了完成經(jīng)濟指標(biāo)，外商投資企業(yè)和私營企業(yè)為了偷稅漏稅以至轉(zhuǎn)移利潤，都在不同程度做假的財務(wù)會計報告、提供失真的會計信息，因為市場競爭秩序混亂，一些注冊會計師和會計師事務(wù)所為了一己私利，不能持有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度以及遵守職業(yè)道德，而向公眾發(fā)布虛假的審計報告。

3.1 增強會計人員的道德以及法律知識

企業(yè)增強會計人員和單位負責(zé)人的職業(yè)道德教育就會可能保證本企業(yè)的會計信息真實完整，并且可以讓他們樹立正確的法律觀念。優(yōu)良的個人品質(zhì)以及職業(yè)道德素養(yǎng)是一個會計從業(yè)人員的必要條件。通過選擇好標(biāo)準(zhǔn)選拔會計人才確保會計人員需要有這些標(biāo)準(zhǔn)，熱愛自己的工作崗位，誠實守信， 堅守原則。第一， 任何企業(yè)就應(yīng)該以是否熱愛自己的工作崗位，是否誠實守信，是否堅守原則等來選擇優(yōu)秀的會計人員。再者， 在工作過程當(dāng)中，企業(yè)必須對會計工作者不斷進行繼續(xù)教育以及定期培訓(xùn)。培訓(xùn)的范圍不只是要增強會計人員的專業(yè)知識，并且也要增強道德方面的教育和有關(guān)法律知識的培訓(xùn)，讓他們知道一個好的會計人員不僅僅只是會做賬就行， 還必須承擔(dān)自己的職責(zé)，堅守崗位，嚴(yán)格要求自己，不聽從他人惡意的建議、 更不應(yīng)因自己的欲望而做出違背職業(yè)道德的行為。最后，是要對會計法律加強宣傳以及教育，無規(guī)矩不成方圓，做出違反會計法律行為之后就必須接受懲罰，不要自以為可以鉆法律漏洞或一旦犯錯了承認錯誤可以沒事了，法網(wǎng)恢恢，疏而不漏，只要違反法律就會受到懲罰。

3.2 明確法律職責(zé)和自身職責(zé)

《會計法》清楚地說明了會計工作的第一負責(zé)人是單位負責(zé)人，尤其著重說明會計單位負責(zé)人在會計責(zé)任上承擔(dān)的重要性，他對這個單位會計信息的真實性、完整性承擔(dān)重要的責(zé)任。第一，單位負責(zé)人在企業(yè)中是會計主體、企業(yè)會計如果出現(xiàn)麻煩，單位負責(zé)人就首先要為此去接受法律責(zé)任。但總會計師、 財務(wù)主管和其他會計人員不能因為該單位負責(zé)人是第一負責(zé)人就以為不關(guān)自己什么事了，他們也要做好本職工作以及監(jiān)督的工作，堅守崗位，一旦錯誤是發(fā)生在自己工作范圍之內(nèi)就需承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。其次，單位負責(zé)人也要在企業(yè)會計內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部管理機制使依法設(shè)置會計機構(gòu)，加強監(jiān)督和制約工作人員之間分工與責(zé)任，建立激勵機制，鼓勵員工之間的互動。最后，作為單位的高層管理者的單位負責(zé)人必須為公司的各種業(yè)務(wù)活動負責(zé)和管理監(jiān)督整個單位。

3.3 建立系統(tǒng)的單位內(nèi)部和外部監(jiān)督體系

一方面，完善的內(nèi)部會計監(jiān)督制度允許的會計機構(gòu)的會計核算人員依照法律實施職能與職責(zé)，不得授意，強令機構(gòu)的會計類的人員不正當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚頃媶栴}等，會計人員有責(zé)任被監(jiān)督。不要一味跟隨上司的命令來做事。協(xié)調(diào)各部門的工作，以使各部門能夠更好地在會計之間信息資源共享。管理層可以開立專用的熱線或通過寫信的辦法對公司內(nèi)部所有不正當(dāng)?shù)男袨榭梢耘e報。而另一方面，公司可以通過建立合乎其理的內(nèi)部控制制度，建立系統(tǒng)完整的內(nèi)部審計機構(gòu)，所有的員工，包括會計、管理人員等都會周期被審核，這樣就可以及時發(fā)現(xiàn)問題。

4 結(jié)語

目前，我國正處于市場經(jīng)濟高速發(fā)展時期，隨著經(jīng)濟利益的誘導(dǎo)各種會計違法行為日益增多，己經(jīng)嚴(yán)重影響到了債權(quán)人、投資者、社會公眾及國家的利益。怎樣有效建立法律的監(jiān)督系統(tǒng)，建立一個立即解決問題的健康的會計環(huán)境是很迫切的。會計法律規(guī)范體系的核心部分是會計法律責(zé)任，進而建立會計法律責(zé)任體系對有效控制會計法律行為和避免以及遏制會計非法行為有著非常重要的意義。

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