林家杰

【摘 要】文章通過分析經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從健全內(nèi)部審計(jì)制度、提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、重視業(yè)務(wù)層面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、完善落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制、重新定位內(nèi)部審計(jì)部門的角色等角度，淺析內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)要隨經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略的變化而調(diào)整，只有這樣，才能為企業(yè)增加價(jià)值，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；內(nèi)部審計(jì)；工作重點(diǎn)

【中圖分類號(hào)】F239.45 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2017）01-0120-03

0 引言

2014年5月，習(xí)近平總書記在河南考察時(shí)首次提出“新常態(tài)”一詞?！靶隆本褪恰坝挟愑谂f質(zhì)”，“常態(tài)”就是固有的狀態(tài)。新常態(tài)就是不同以往的、相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。這是一種趨勢(shì)性、不可逆的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，意味著中國(guó)經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入一個(gè)與過去三十多年高速增長(zhǎng)期不同的新階段。2016年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，黨的十八大以來(lái)，我們初步確立了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)政策框架，做出經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的重大判斷，把認(rèn)識(shí)、把握、引領(lǐng)新常態(tài)作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期做好經(jīng)濟(jì)工作的大邏輯。

1 經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的建筑行業(yè)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新常態(tài)，建筑業(yè)發(fā)展增速放慢。建筑業(yè)依賴國(guó)家固定資產(chǎn)投資拉動(dòng)的高速增長(zhǎng)已經(jīng)成為歷史，企業(yè)追求規(guī)模效益的時(shí)代已經(jīng)結(jié)束，產(chǎn)業(yè)的供求矛盾將更加突出；二是行業(yè)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的局面正在扭轉(zhuǎn)，市場(chǎng)回歸理性，企業(yè)將面臨誠(chéng)信與嚴(yán)管新的考驗(yàn)；三是企業(yè)在轉(zhuǎn)型中尋求新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，商業(yè)模式與服務(wù)內(nèi)涵將逐步發(fā)生變化；四是建筑人力成本持續(xù)增高，高素質(zhì)的人才和勞務(wù)將成為市場(chǎng)上的稀缺資源。

面對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，會(huì)出現(xiàn)很多值得內(nèi)部審計(jì)部門關(guān)注的重點(diǎn)，例如員工的職業(yè)勝任能力、營(yíng)改增政策下稅收籌劃、企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控、如何提高和改進(jìn)監(jiān)管能力、降低成本、增加效益、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性、企業(yè)的市場(chǎng)占有份額、產(chǎn)品的顧客滿意度、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程舞弊行為產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等。

2 新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)

2.1 建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

完善審計(jì)制度的建設(shè)是審計(jì)推進(jìn)的前提，按照國(guó)家審計(jì)署、國(guó)資委及相關(guān)部門的要求，推進(jìn)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》體系的實(shí)施，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)及權(quán)利范圍，確實(shí)保障內(nèi)部審計(jì)人員在一個(gè)良好的制度環(huán)境下從事高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化與職業(yè)化。強(qiáng)化審計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范工作程序、方式方法，防范職務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作從審計(jì)底稿的嚴(yán)肅性與細(xì)致性入手，切實(shí)做到審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，做到審計(jì)證據(jù)扎實(shí)、充分、可靠，要眼見為實(shí)，評(píng)價(jià)客觀、公正、全面。加強(qiáng)審計(jì)檔案管理，為跟蹤和后續(xù)審計(jì)提供全面、持續(xù)的審計(jì)資料。根據(jù)建筑業(yè)的特色及國(guó)有企業(yè)的管理制度，面對(duì)新常態(tài)下國(guó)家及企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計(jì)工作要積極與其他管理業(yè)務(wù)部門結(jié)合，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)揮更重要的作用。

2.2 提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

（1）學(xué)習(xí)新的財(cái)稅業(yè)務(wù)，掌握新的稅收政策。從2016年5月1日起，我國(guó)將增值稅試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，并不是所有企業(yè)的稅負(fù)只減不增。這就意味著如果企業(yè)的管理水平不提高，極有可能會(huì)虧損。

（2）強(qiáng)化生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、法律等知識(shí)的學(xué)習(xí)與實(shí)踐。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)和管理審計(jì)。審計(jì)工作具有很強(qiáng)的實(shí)踐性，涉及多個(gè)學(xué)科、多個(gè)部門的眾多知識(shí)。而且，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速發(fā)展，工作難度進(jìn)一步提升，這就要求審計(jì)人員要樹立終生學(xué)習(xí)的觀念，不斷學(xué)習(xí)與訓(xùn)練，在實(shí)踐中不斷探索、訓(xùn)練職業(yè)敏感度與觀察力，堅(jiān)持創(chuàng)新工作技術(shù)方法。

2.3 加強(qiáng)事前、事中審計(jì)，適當(dāng)弱化事后審計(jì)

事中審計(jì)是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行中所實(shí)施的審計(jì)。事中審計(jì)、事后審計(jì)必須用事實(shí)與客觀數(shù)據(jù)作為審計(jì)工作底稿，支撐審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告。

事前審計(jì)是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的審計(jì)。這種審計(jì)主要對(duì)單位的計(jì)劃、方案、預(yù)算制定的審查，經(jīng)濟(jì)合同批準(zhǔn)之前的審查，經(jīng)營(yíng)決策及其可行性研究報(bào)告的審查。事前審計(jì)可以起預(yù)防作用，減少失誤，防止弊端，有助于實(shí)現(xiàn)決策的科學(xué)化。

長(zhǎng)久以來(lái)，企業(yè)總是重視事后審計(jì)，忽視事前審計(jì)、事中審計(jì)。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的事前審計(jì)、事中審計(jì)，不僅可以減少審計(jì)成本，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，而且可以為決策者提供更高質(zhì)量的決策信息，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。同時(shí)，使事前審計(jì)、事中審計(jì)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新常態(tài)，既完善了內(nèi)部審計(jì)體系，又能適應(yīng)企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)環(huán)境。

2.4 重視業(yè)務(wù)層面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

經(jīng)濟(jì)下行狀態(tài)下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。經(jīng)營(yíng)管理人員面臨的困難越多，業(yè)績(jī)壓力越大，企業(yè)的業(yè)務(wù)層面越容易出現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)在各個(gè)業(yè)務(wù)層面，需要內(nèi)審人員逐個(gè)剖析，各個(gè)擊破。

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為我們提供了很好的業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制主要包括資金活動(dòng)控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制、信息系統(tǒng)控制等。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)在舞弊風(fēng)險(xiǎn)方面應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注如下幾個(gè)方面。

（1）資金活動(dòng)方面：①投資決策，盲目擴(kuò)張、投資效益低下、資金鏈斷裂。②籌資決策，資本結(jié)構(gòu)不合理、資金成本高、引發(fā)債務(wù)危機(jī)。③資金管控，發(fā)生資金被侵占、挪用。

（2）擔(dān)保方面：①審批不嚴(yán)，利害關(guān)系人未回避，未通過集體決策，出現(xiàn)擔(dān)保舞弊。②監(jiān)控不力，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不當(dāng)。

（3）銷售業(yè)務(wù)方面：①客戶信用調(diào)查不充分，商業(yè)信用政策使用不恰當(dāng)，賬款回收不力。②重大業(yè)務(wù)談判草率，出現(xiàn)商業(yè)賄賂情況。③人為粉飾銷售業(yè)績(jī)。

（4）內(nèi)部信息傳遞方面：①信息傳遞不通暢、不及時(shí)，導(dǎo)致決策失誤。②泄露商業(yè)機(jī)密，削弱了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面了解本企業(yè)業(yè)務(wù)流程及所處的市場(chǎng)環(huán)境，根據(jù)實(shí)際情況恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整舞弊風(fēng)險(xiǎn)的防控點(diǎn)。

2.5 充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，提升審計(jì)效率

信息化建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)提速的利器，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，有利于提高國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作效率。企業(yè)審計(jì)信息化工作要依附于企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息化管理流程，在主要工作節(jié)點(diǎn)上加強(qiáng)審核，同時(shí)采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAAT），以提高審計(jì)效率。逐步利用GRC（治理、風(fēng)險(xiǎn)、控制）計(jì)算機(jī)體系，并將之用于項(xiàng)目管理，實(shí)現(xiàn)即時(shí)、可持續(xù)的審計(jì)管理。

2.6 完善落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制

建立和完善審計(jì)結(jié)果應(yīng)用于推廣機(jī)制，迅速提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改力度和審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用效果。建筑企業(yè)點(diǎn)多面廣，管理分散，因此必須建立和完善審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，要善于總結(jié)、分析問題，抓住重點(diǎn)，抓住并羅列出企業(yè)在不同審計(jì)階段發(fā)現(xiàn)的問題，以便于經(jīng)營(yíng)管理層抓住問題的焦點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)。對(duì)于重點(diǎn)問題，要集中力量重點(diǎn)突破，要有重點(diǎn)、有針對(duì)性、有成效、有深度地審?fù)笇徤?，確保審計(jì)效果，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，下大力氣狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況的監(jiān)督檢查，切實(shí)抓好整改落實(shí)。把審計(jì)結(jié)果的整改作為提升企業(yè)管理的重要舉措，把審計(jì)結(jié)果的落實(shí)作為企業(yè)干部任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，要對(duì)企業(yè)干部的任免起到?jīng)Q定性作用，在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)行為的，要及時(shí)移送相關(guān)部門處理。同時(shí)，企業(yè)要建立審計(jì)報(bào)告公開制度，及時(shí)公布企業(yè)關(guān)鍵信息，確保企業(yè)管理的順利進(jìn)行。

2.7 重新定位內(nèi)部審計(jì)部門的角色

內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，正從“財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主”轉(zhuǎn)向“在財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)基礎(chǔ)上的管理效益審計(jì)為主”，為企業(yè)、為股東創(chuàng)造了更大的價(jià)值。因此，我們必須抓住經(jīng)濟(jì)新常態(tài)這個(gè)千載難逢的機(jī)會(huì)，通過自身的努力，重新定位內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的角色，使內(nèi)部審計(jì)部門成為一個(gè)不可缺少的角色。

（1）轉(zhuǎn)變觀念，主動(dòng)請(qǐng)纓，積極參與企業(yè)重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)工作看做是給企業(yè)增加價(jià)值的工作，是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的工作，是為與內(nèi)部審計(jì)接觸的人帶來(lái)價(jià)值的工作。

（2）跳出“只發(fā)現(xiàn)了眼前的問題”這個(gè)誤區(qū)。內(nèi)部審計(jì)的根本目的不是發(fā)現(xiàn)眼前的問題，而是對(duì)工作的改進(jìn)提出合理建議，助力企業(yè)降低成本，創(chuàng)造價(jià)值。只有將內(nèi)部審計(jì)從“發(fā)現(xiàn)損失”轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險(xiǎn)防范”，才能控制潛在的企業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，內(nèi)部審計(jì)部門工作的重點(diǎn)必須跟隨經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略的變化而調(diào)整，只有這樣，才能給企業(yè)增加價(jià)值，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

參 考 文 獻(xiàn)

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[責(zé)任編輯：高海明]