王劍坡

（510000 廣東外語外貿(mào)大學 廣東 廣州）

一、企業(yè)制度不完善，影響企業(yè)年度報告質(zhì)量

十八大后，商事登記制度的改革極大的刺激了市場的活力。由于注冊公司的門檻降低，大量新成立的公司并沒有能力在短時間內(nèi)建立完善的公司制度。小微型企業(yè)面臨的更多是生存問題，可能隨著市場的變動，一夜之間破產(chǎn)。拿汕頭經(jīng)濟特區(qū)2015年的登記數(shù)據(jù)來看，在2015年一整年，新增內(nèi)資企業(yè)的注冊數(shù)量達到17769家，而2014年以前的內(nèi)資企業(yè)總量為32964家，增長在、速度為53.9%。而與此同時，汕頭市在2015年的注銷內(nèi)資企業(yè)為858家，占2014年全市內(nèi)資企業(yè)的2.6%。因為據(jù)統(tǒng)計小微型企業(yè)的3年存活率很低，所以在商事登記改革刺激下新成立的這些公司集中破產(chǎn)或出現(xiàn)危機應該在2016年以后。筆者曾經(jīng)遇到一家做外貿(mào)的一人有限責任公司，公司規(guī)模較小，除去老板，公司員工人數(shù)基本維持在3人。由于外貿(mào)公司的訂單起伏較大，公司總體發(fā)展狀況不是很樂觀，公司員工的流動性非常大，有的員工待上1個月就跳槽走人。像這樣的企業(yè)怎么能要求其填寫出準確的年度報告呢？企業(yè)制度的不完善會對企業(yè)年度報告的實踐造成不利的影響，可以預見這樣的狀況之下，企業(yè)年度報告制度不可能取得失效。

二、企業(yè)年度報告制度存在的制度風險

缺乏法律責任的法律規(guī)范使法律的強制性很難體現(xiàn)，它在實質(zhì)上與道德說教并無多大的差異，行為違法了它并不會帶來法律上的不良后果。

首先，中國目前的經(jīng)濟總量很大，各種類型的企業(yè)數(shù)目都比較龐大，但是不得不提的是在全部企業(yè)中，占據(jù)最多比重的還是中小型企業(yè)，而且隨著經(jīng)濟結構的不斷調(diào)整及產(chǎn)業(yè)的不斷轉移，在目前中國的經(jīng)濟背景下，企業(yè)的淘汰更新率也是非?？斓?。一些存在一年的公司可能還沒有來得及填報上個年度的企業(yè)年度報告就注銷了，所以根據(jù)規(guī)定，企業(yè)年度檢驗制度改為年度報告制度的做法是存在風險的。因為企業(yè)類型不同，企業(yè)生存環(huán)境也不同，不能完全用企業(yè)年度報告制度完全取代企業(yè)年檢制度。

其次，在企業(yè)年度報告制度中規(guī)定，企業(yè)應該在規(guī)定的時間內(nèi)，登陸全國企業(yè)信息信用系統(tǒng)，根據(jù)要求填報企業(yè)的信息。但是很多中小微企業(yè)由于面臨著嚴峻的生存問題，總是想盡辦法去獲得國家的各種優(yōu)惠政策和補貼，所以在年度報告填寫的過程中總是會一些內(nèi)容作出虛假的填報，以避免失去某種優(yōu)惠政策的資格。還有就是企業(yè)的行政處罰類信息，很多企業(yè)對此非常忌諱，如果說行政處罰的信息公示還可以由行政機關先公示來公示進行彌補的話，前兩種原因?qū)е碌奶摷傩畔⒑茈y彌補。因此，企業(yè)年度報告制度規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)填報上述全部信息的做法是不恰當?shù)?。因為有企業(yè)年檢制度不經(jīng)過過度就直接把這些信息的公示權交給企業(yè)本身的做法是存在風險的。

三、企業(yè)年度年度報告后續(xù)監(jiān)管制度不完善

商事主體監(jiān)管，主要是指商事主體在設立登記并取得主體資格和營業(yè)資格后，審批監(jiān)管部門對其經(jīng)營活動所進行的監(jiān)督檢查。商事主體監(jiān)管制度，也可以稱為市場監(jiān)管制度，審批監(jiān)管部門對商事主體的經(jīng)營活動進行監(jiān)督檢查所使用的法律依據(jù)和規(guī)則，是調(diào)整在國家進行市場監(jiān)督管理過程中發(fā)生的經(jīng)濟關系的法律規(guī)范的總稱。因此，商事主體監(jiān)管制度是市場參與者，即商事主體規(guī)范經(jīng)營、規(guī)范投資的準則，也是監(jiān)管部門依法監(jiān)管、有效監(jiān)管的依據(jù)。

目前，我國商事主體監(jiān)管的方式主要分為三類，第一類是對許可證、營業(yè)執(zhí)照進行年度的定期的檢查，查看營業(yè)執(zhí)照或許可證是否在有效期內(nèi)，是否在執(zhí)照或許可證所規(guī)定的經(jīng)營范圍內(nèi)從事業(yè)務，是否有違法或擅自改變經(jīng)營條件的行為等；第二類是監(jiān)管機關對商事主體所開展的臨時檢查和定期檢查，包括各類日常巡查和專項檢查，主要查看商事主體的日常經(jīng)營行為是否符合法律法規(guī)要求；第三類是商事主體主動提交材料以備商事主體監(jiān)管部門的檢查和社會的監(jiān)督，如上市公司年報的公布以及重大信息的及時披露等。

2015年全面推開的企業(yè)年度報告制度的后續(xù)監(jiān)管措施規(guī)定，各省級主管部門以搖號的形式抽取3%的企業(yè)對其年度報告內(nèi)容的真實性進行核查。那么這97%的企業(yè)在來年的年度報告填寫過程中很可能抱有僥幸的心理，對年度報告的重視就會減弱。而對已經(jīng)被抽查過的3%的企業(yè)來說，來年可能也會抱有不再被抽查到的心理，所以也會降低對年度報告的重視。以前的企業(yè)年檢制度要求工商部門要對每家企業(yè)的年檢材料進行核查，相比較企業(yè)年檢制度，企業(yè)年報制度看起來要寬松很多。其次，企業(yè)年報制度的后續(xù)監(jiān)管措施實行異常名錄和黑名單制度，但是根據(jù)年度報告抽查制度的規(guī)定，一家企業(yè)連續(xù)三年被列如異常名錄進而列如黑名單的可能性是極小的，所以后續(xù)的監(jiān)管措施是存在問題的。

四、企業(yè)年度報告抽查制度的不足

前面提到過，很多中小微企業(yè)由于自身公示制度欠缺，財會制度又不完善，所以很難確保填報的年度報告的準確性。但與此同時，我國工商系統(tǒng)的業(yè)務素質(zhì)也很難適應年度報告抽查制度中所體現(xiàn)的要求。首先，以前的企業(yè)年檢制度已經(jīng)推行了數(shù)年，整個系統(tǒng)對該制度有著比較好的理解和執(zhí)行。然而在新的形勢下推行的企業(yè)年度報告制度抽查制對很多基層執(zhí)法人員來說是陌生的，面對企業(yè)提交的年度報告，面對填寫的各個內(nèi)容，面對比較專業(yè)的企業(yè)資產(chǎn)狀況信息，很難看出年度報告內(nèi)容的問題。所以，企業(yè)年度報告核查制度很難起到積極的作用，反而對基層的監(jiān)管帶來了挑戰(zhàn)。其次，全國工商系統(tǒng)人員老化嚴重，拿廣東來說，整個系統(tǒng)的平均年齡接近五十歲，只有近幾年才陸陸續(xù)續(xù)招錄一些新公務員，但也是杯水車薪，讓一個龐大而老化的隊伍去做年度報告的抽查顯然是有點不合適。最后，工商系統(tǒng)在商事改革的同時也進行著機構調(diào)整，由原來的省以下垂直管理到地方政府管理，在機構改革的大背景下，有的地方這個部門已經(jīng)不存在，被市場監(jiān)管機構所吞并，有的則成為市直單位或區(qū)縣直單位，在年度報告的時候監(jiān)管過程中難免會遇到地方政府更大的阻力。