李春田

[提要] 本文以審計(jì)視角，闡述第三方物流企業(yè)物流審計(jì)的特點(diǎn)和原則，討論審計(jì)的內(nèi)容和體系，從多個(gè)層面給出針對(duì)第三方物流企業(yè)的審計(jì)策略。

關(guān)鍵詞：第三方物流企業(yè)；審計(jì)體系；審計(jì)策略

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年4月17日

近年來，我國第三方物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展迅速，市場(chǎng)需求規(guī)模越來越大，在國民經(jīng)濟(jì)中的地位作用不斷提高。缺少了第三方物流，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)就無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。為了提升這類企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，需要在審計(jì)體系和審計(jì)策略方面做出努力。我國第三方物流業(yè)還處在初級(jí)階段，有必要在審計(jì)過程中不斷探討其審計(jì)原則，豐富審計(jì)內(nèi)涵，以提升服務(wù)質(zhì)量。

一、第三方物流企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)與原則

（一）第三方物流企業(yè)審計(jì)特點(diǎn)。對(duì)第三方物流企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要對(duì)其劃分成彼此聯(lián)系的有序整體后，構(gòu)建一個(gè)系統(tǒng)全面、層次分明、條理清楚的綜合審計(jì)評(píng)價(jià)體系。這樣，第三方物流企業(yè)審計(jì)就具有如下特點(diǎn)：（1）復(fù)雜性。第三方物流企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，對(duì)其進(jìn)行滿意度評(píng)價(jià)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，將消費(fèi)者滿意度進(jìn)一步細(xì)化成以下指標(biāo)——賠付的及時(shí)性、較短的投訴處理時(shí)間和售后服務(wù)質(zhì)量等。通過這些指標(biāo)的選取和體系的制定，能夠得知第三方物流企業(yè)審計(jì)工作的復(fù)雜程度；（2）層次性。對(duì)第三方物流企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)考慮更多對(duì)其產(chǎn)生影響的因素，將其劃分為彼此關(guān)聯(lián)的有序?qū)哟尾l理化，由此構(gòu)建起來的第三方物流企業(yè)審計(jì)及評(píng)價(jià)體系更加完整；（3）多目標(biāo)性。針對(duì)第三方物流企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)往往要體現(xiàn)出真實(shí)性、準(zhǔn)確性和存在性以及完整性等特點(diǎn)，以保證第三方物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)指向利潤最大化和經(jīng)濟(jì)效益最大化以及股東利益最大化，在特殊時(shí)期，還應(yīng)指向企業(yè)價(jià)值最大化。這種多目標(biāo)的審計(jì)方法和審計(jì)原則使得第三方物流企業(yè)審計(jì)工作更加復(fù)雜多變；（4）多樣性。對(duì)第三方物流企業(yè)來說，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要綜合考慮其發(fā)展前景、物流技術(shù)水平、設(shè)備配備和運(yùn)行情況、物流業(yè)務(wù)的服務(wù)質(zhì)量以及可持續(xù)發(fā)展的能力視為審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。

（二）第三方物流企業(yè)審計(jì)的原則。（1）靈活性與可延展性原則。該原則體現(xiàn)了第三方物流企業(yè)審計(jì)的辯證統(tǒng)一關(guān)系。我國第三方物流還處在初級(jí)發(fā)展階段，應(yīng)該以發(fā)展的眼光對(duì)其審視，相關(guān)審計(jì)內(nèi)容要在理論研究的基礎(chǔ)上不斷深入進(jìn)去。此外，針對(duì)第三方物流企業(yè)的審計(jì)工作要根據(jù)服務(wù)對(duì)象的不同而體現(xiàn)出差異。也就是說，審計(jì)需要具備一定的靈活性與可延展性，可以按照實(shí)際情況的變化做出調(diào)整；（2）客觀公正原則。這一原則指的是在對(duì)第三方物流企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過程中，應(yīng)該講究科學(xué)、適用和規(guī)范的審計(jì)方法，最大限度避免主觀判斷，要通過客觀事實(shí)，以公平的態(tài)度選擇針對(duì)第三方物流企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的方法和途徑；（3）系統(tǒng)性原則。對(duì)第三方物流企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)最大限度構(gòu)建相對(duì)完備的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，尤其對(duì)那些與之進(jìn)行合作的企業(yè)等社會(huì)組織中的關(guān)鍵要素應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，不可遺漏，以保證對(duì)合作伙伴加以審計(jì)時(shí)，得到綜合客觀的審計(jì)結(jié)果，為企業(yè)的正確決策奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；（4）動(dòng)態(tài)穩(wěn)定原則。對(duì)第三方物流企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，其程序需要在此類企業(yè)中普遍適用，而審計(jì)所包含的內(nèi)容、時(shí)空范圍以及計(jì)算口徑與方法等，都應(yīng)該具有可比性，在不同階段都不要形成太大反差，研究時(shí)要具有相對(duì)穩(wěn)定性的特征。

二、第三方物流企業(yè)審計(jì)的內(nèi)容與體系

（一）第三方物流企業(yè)審計(jì)的內(nèi)容。第三方物流企業(yè)要按照自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍審慎選擇物流模式，這樣相關(guān)物流職能才會(huì)在特定領(lǐng)域體現(xiàn)出特有的優(yōu)勢(shì)，其核心競(jìng)爭(zhēng)力也能夠?qū)崿F(xiàn)。實(shí)際上，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)來說，應(yīng)致力于追求經(jīng)濟(jì)效益與產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)第三方物流企業(yè)而言，進(jìn)行審計(jì)就要對(duì)其以往的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)和生意伙伴關(guān)系進(jìn)行綜合考量，物流審計(jì)體系的構(gòu)建和方法的選擇要體現(xiàn)出合規(guī)、合適和合理的標(biāo)準(zhǔn)。一些運(yùn)作良好的物流企業(yè)會(huì)在企業(yè)文化和運(yùn)作模式上存在差別，構(gòu)建科學(xué)、高效的物流審計(jì)體系，將更多的參考指標(biāo)囊括其中進(jìn)行綜合分析，讓第三方物流企業(yè)的決策更加高效，建立起來的基于物流合作的關(guān)系更加順暢。

（二）第三方物流企業(yè)審計(jì)的體系構(gòu)建。針對(duì)第三方物流企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)要以經(jīng)濟(jì)效益為中心，在審計(jì)指標(biāo)體系之中，重點(diǎn)考察第三方物流企業(yè)的市場(chǎng)信譽(yù)、服務(wù)便捷度和業(yè)務(wù)能力、薪金以及財(cái)務(wù)狀況和服務(wù)適用性，這些內(nèi)容構(gòu)成了審計(jì)主體需要綜合考量的范圍，同時(shí)要兼顧指標(biāo)的組合問題。第三方物流企業(yè)審計(jì)需要兼顧的指標(biāo)主要有：（1）薪金指標(biāo)。這一指標(biāo)指的是第三方物流企業(yè)在接受托管方產(chǎn)品的過程中，為其提供物流服務(wù)時(shí)給出的價(jià)格，該價(jià)格要和第三方物流企業(yè)提供服務(wù)的質(zhì)量和托管方的心理價(jià)格相符合，如果第三方物流企業(yè)要價(jià)過高，托管方就會(huì)更換物流委托企業(yè)，或直接進(jìn)行內(nèi)部物流交易等；（2）適用性指標(biāo)。適用性指的是第三方物流企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)格與經(jīng)營方向能否與托管企業(yè)的業(yè)務(wù)需求保持一致，部分物流企業(yè)的規(guī)模很大，但并不能符合托管企業(yè)的特定訴求，所以適用性指標(biāo)在更多的情況下更加側(cè)重供需雙方的特定要求；（3）信譽(yù)指標(biāo)。對(duì)第三方物流企業(yè)而言，信譽(yù)指的是被選擇的物流企業(yè)在市場(chǎng)內(nèi)的信用與口碑，較好的企業(yè)信譽(yù)與認(rèn)可度能夠借助平時(shí)的良好經(jīng)營運(yùn)作進(jìn)行積累，這一指標(biāo)的提升唯有借助第三方物流企業(yè)自身的完善經(jīng)營與積極處理才能實(shí)現(xiàn)；（4）便捷性指標(biāo)。第三方物流企業(yè)的便捷性指的是物流公司和欲進(jìn)行業(yè)務(wù)外包行為的企業(yè)之間接洽和進(jìn)行產(chǎn)品銜接的方便性和低成本性，通常涉及到地理距離、業(yè)務(wù)受理便利性和通信溝通便利與結(jié)算便利；（5）業(yè)務(wù)能力指標(biāo)。這一指標(biāo)指的是第三方物流企業(yè)自身開展物流活動(dòng)時(shí)體現(xiàn)出來的能力和優(yōu)勢(shì)，第三方物流企業(yè)的市場(chǎng)占有率與企業(yè)管理素質(zhì)被視為這一能力的集中體現(xiàn)。

此外，在針對(duì)第三方物流企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不但要明確審計(jì)內(nèi)容、確定審計(jì)指標(biāo)，還應(yīng)防止出于對(duì)非法利益訴求而主觀上消減審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容，否則極易導(dǎo)致審計(jì)實(shí)效，從事審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也將因此而陷入困境。如2015年瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展新三板企業(yè)“海格物流”審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，因未充分披露海格物流的資金占用問題被深圳證監(jiān)局采取行政監(jiān)管措施。原因在于瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)海格物流2014年年報(bào)時(shí)對(duì)于其他應(yīng)收款涉及的關(guān)聯(lián)往來未執(zhí)行充分的審計(jì)程序，并且沒有對(duì)海格物流與控股股東間大額資金往來的性質(zhì)做出恰當(dāng)?shù)呐袛啵窗l(fā)現(xiàn)海格物流關(guān)聯(lián)方交易披露問題。根據(jù)公開資料顯示，2014年，海格物流與奧世邁有大額往來，借方、貸方合計(jì)發(fā)生額分別為6，371萬元、6，353萬元。而瑞華所在審計(jì)計(jì)劃階段已經(jīng)了解到公司的控股股東是奧世邁，并且抽查了海格物流與奧世邁往來的憑證，但是瑞華所并沒有執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)程序，也沒有發(fā)現(xiàn)控股股東占用海格物流資金的情況。此外，瑞華所還在總體審計(jì)策略中將“關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易披露”識(shí)別為重大交易類型和重大披露流程，并設(shè)計(jì)了擬實(shí)施的審計(jì)程序；瑞華所還在了解海格物流關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制時(shí)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)了海格物流與奧世邁存在大額資金往來的情況；在審計(jì)總結(jié)中說明了公司與關(guān)聯(lián)方有資金往來，但審計(jì)工作底稿中沒有瑞華所對(duì)關(guān)聯(lián)方實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序底稿。值得注意的是，瑞華所還在將海格物流“關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易披露”評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)，且審計(jì)發(fā)現(xiàn)海格物流與奧世邁存在大額資金往來的情況下，并沒有對(duì)上述大額資金往來的性質(zhì)做出判斷，也沒有發(fā)現(xiàn)控股股東占用海格物流資金的情況，以及海格物流關(guān)聯(lián)交易披露存在遺漏的情形。