租賃會計準則的修訂對企業(yè)財務報告的影響分析

葉美婷++林淑君

【摘要】2016年1月13日IASB發(fā)布IFRS16（《國際財務報告準則第16號———租賃》），對企業(yè)租賃業(yè)務予以規(guī)范。租賃準則的變化改進了舊準則中不合理的成分，為企業(yè)財務報表帶來一系列影響，同時也為投資者提供更有利的決策依據(jù)。本文對比了新舊準則在對租賃的會計處理上的不同，以及對資產(chǎn)負債表以及損益表的影響。

【關鍵詞】租賃準則 融資租賃 經(jīng)營租賃 財務報告

一、租賃基本概況

租賃是指在約定期間內，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。租賃轉移了資產(chǎn)的使用權，而不是資產(chǎn)的所有權，并且是一種有償?shù)霓D移，取得使用權以支付租金為代價。為了規(guī)范租賃的確認、計量和相關信息的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》制定了企業(yè)會計準則第21號——租賃，準則于2006年修訂，2007年開始實施?，F(xiàn)行租賃準則將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃；經(jīng)營租賃是為了滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃，它是一種短期租賃形式，出租人不僅要向承租人提供設備的使用權，還要向承租人提供設備的保養(yǎng)、保險、維修等服務的一種租賃形式。融資租賃是指實質上轉移與資產(chǎn)所有權有關的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。融資租賃資產(chǎn)的所有權最終可以轉移，也可以不轉移。

二、現(xiàn)行租賃準則對于租賃的報告處理及問題

（一）現(xiàn)行準則對租賃的處理

現(xiàn)行租賃準則中，公司需要區(qū)分經(jīng)營性租賃和融資租賃，承租人應在租賃開始日根據(jù)準則判斷租賃的性質，將租賃區(qū)分為融資租賃或經(jīng)營租賃并且進行不同的會計處理。符合條件的融資租賃需要計算當在資產(chǎn)負債表中披露與融資租賃相關的資產(chǎn)和負債；融資租賃的租入資產(chǎn)計入承租方的資產(chǎn)，在使用期間計提折舊。但是，對于經(jīng)營租賃則不確認相關資產(chǎn)負債，承租方每期應支付的租賃費計入當期損益，未支付的部分在報表附注中在租賃承諾中披露。

（二）存在問題

現(xiàn)行租賃準則認為，經(jīng)營租賃不符合資本化條件。由于經(jīng)營租賃資產(chǎn)有關的風險和報酬仍歸出租方所有，資產(chǎn)的折舊費用以及維修保養(yǎng)費用仍由出租方承擔，出租方通過收取租金來補償固定資產(chǎn)的費用支出，因此，經(jīng)營租賃的資產(chǎn)并不是承租方的資產(chǎn)，不作“固定資產(chǎn)”的會計處理，對承租方的資產(chǎn)負債表不產(chǎn)生影響。同時，承租方日常無需對固定資產(chǎn)實行管理，即不用計提折舊和修理費，只支付租金。支付租金時，每期所增加租金費用直接計入當期損益，通常作為企業(yè)的管理費用列支，在減少稅息前利潤的同時，減少交納的所得稅，并減少當期的凈利潤，也引起現(xiàn)金流出，產(chǎn)生當期費用而影響利潤表，導致期末對資產(chǎn)負債表中的未分配利潤及盈余公積項目產(chǎn)生影響。租賃期滿，資產(chǎn)歸出租方，對承租方的財務狀況無影響。

經(jīng)營租賃被視為一種合理合法的表外融資方式。但是，對于有大量融資租賃的企業(yè)來說，帶給企業(yè)經(jīng)濟利益流入的資產(chǎn)大部分游離于報表外，使得企業(yè)的資產(chǎn)與利潤配比失衡，同時，也會影響企業(yè)財務信息失去可比性，不利于企業(yè)報表使用者的使用。有些承租人往往會絞盡腦汁地與出租人締結租賃協(xié)議，想方設法地進行規(guī)避，使得實質上是融資租賃的合同被視為經(jīng)營租賃進行會計處理，以獲得表外融資的好處。

三、租賃準則的修訂對于企業(yè)財務報告的影響

（一）新準則對租賃的處理

在新準則下，除了期限短于12個月或者金額較小的租賃可以按照原經(jīng)營租賃的方式進行會計處理，其余的均需要按照融資租賃的方式進行。即在初始確認的時候承租方需要將租入資產(chǎn)確認為承租方的資產(chǎn)，后續(xù)計提折舊，將未來租金的現(xiàn)值確認為負債計入資產(chǎn)負債表。

（二）對企業(yè)財務報告的影響

在資產(chǎn)負債表方面，由于租賃資產(chǎn)需要在租賃開始日確認資產(chǎn)自己相關負債，承租人資產(chǎn)、負債同時增加。租賃業(yè)務表外融資表內化后，所有租賃業(yè)務都按統(tǒng)一標準反映在承租人的資產(chǎn)負債表上。這樣，承租人的資產(chǎn)負債表就能較真實地反映企業(yè)的資本結構和財務實力，有助于報表使用者分析、預測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的安全程度和抗風險能力。同時，與此相關的常用財務指標會有較大變動，例如，資產(chǎn)負債增加，使得企業(yè)資產(chǎn)負債率有所變動，往往會提高企業(yè)的財務杠桿。

租賃準則的變動也會對利潤表產(chǎn)生影響，現(xiàn)行準則下，經(jīng)營租賃租金在期間費用列支，但是新準則下，租賃資產(chǎn)需要作為企業(yè)的資產(chǎn)在使用期間內計提折舊，通常采用直線法時，每期折舊額固定；并且對于確認的相關負債，需要按照攤余成本確認利息費用，攤余成本隨租金的支付減少，使得利息費用逐漸下降?？傮w來說，相比于每年支付固定的租金，新準則下租賃成本變化使得企業(yè)損益表波動性變大。同時，租賃的利息費用屬于企業(yè)融資活動的現(xiàn)金流，因此，對于現(xiàn)金流量表也會產(chǎn)生影響。租賃期內經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量減少，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額變大，意味著企業(yè)自身創(chuàng)造現(xiàn)金能力越強，財力基礎越穩(wěn)固。另外，籌資活動現(xiàn)金流出量增加，意味著租賃期內有現(xiàn)金流出用于償還債務，企業(yè)的債務逐期減少。

許多常用財務指標包括：息稅前利潤，凈利潤，每股收益，凈資產(chǎn)回報率，經(jīng)營活動現(xiàn)金流等亦同時產(chǎn)生變化。同時隨著核算的變更也將對業(yè)務產(chǎn)生相應的影響。例如：現(xiàn)時，承租人選擇租賃而非購買固定資產(chǎn)的原因之一可能是避免在財務報表上反映負債。因此，在這種情況下，租賃準則的改變可能也會對企業(yè)固定資產(chǎn)的業(yè)務決策有所影響。

四、結語

租賃安排在許多企業(yè)的業(yè)務運營中起到至關重要的作用。當前，大多數(shù)租賃交易并不在資產(chǎn)負債表內確認和計量，因此相關披露和列示不能滿足財務報表使用者的需求并且缺乏租賃實體和非租賃實體財務報告的可比性。

新租賃準則不僅要求企業(yè)將現(xiàn)行經(jīng)營租賃承諾的附注披露內容在資產(chǎn)負債表中反映為租賃資產(chǎn)和負債，它的實施將給企業(yè)帶來遠超出財務影響的重大挑戰(zhàn)。但是，不可否認的是，經(jīng)營租賃入表后將增加企業(yè)財務報表的透明度，有助于報表使用者進行客觀分析。

參考文獻：

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