試論內(nèi)部控制的有效性評價

魏文琦

【摘要】現(xiàn)在我們國家對于內(nèi)部控制理論的研究取得了巨大的進步，可因為我們國家的內(nèi)部控制起點較低、實踐較晚，在內(nèi)部控制的實踐上還是有一定的差距，所以，應根據(jù)我們國家的實際情況，開展有中國特色的內(nèi)部控制理論，從而使我國的經(jīng)濟邁上一個新的臺階。

【關鍵詞】內(nèi)部控制 會計 有效性評價 規(guī)范

一、內(nèi)部控制有效性評價的當前狀況分析

（1）關于內(nèi)部控制評價的法律不夠完善。根據(jù)現(xiàn)在的狀況，不難發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制方面，我國制定了明晰行政法規(guī)以及部門規(guī)章，與之聯(lián)系的行政法規(guī)正在持續(xù)的優(yōu)化，但制定的這些法規(guī)及規(guī)章，有很多不一樣規(guī)定，各有各的要求?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》里面規(guī)定：上市公司應當對自己的內(nèi)部控制作出評價；《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引征求意見稿》中規(guī)定：對自己的內(nèi)部控制進行評價為公司管理層遵照自己公司的戰(zhàn)略目標以及管理效率和財務報告對公司內(nèi)部實行的控制。各個部門針對公司內(nèi)部的控制評價存在各自的標準，因此有關于企業(yè)內(nèi)部控制的法律仍需要繼續(xù)優(yōu)化，有的定義還不夠明確，阻礙了評價工作的進行。

（2）很多的公司進行內(nèi)部控制評價的時候還僅僅使用具體的評價措施?，F(xiàn)在所有的公司進行內(nèi)部控制方面仍然依照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，而且按照該規(guī)范開展相關的工作，因此，現(xiàn)在多數(shù)的企業(yè)開展內(nèi)控評價的過程中，均為單獨開展評價，然后再進行簡單的總結(jié)，不夠系統(tǒng)。對于該種評價措施評價出的結(jié)果，獨立實行評價跟系統(tǒng)性的實行評價存在一定的差距，并且每種方法有不同的評價重點，給整體的評價效果造成了一定的影響，有些因素被過分看重或輕視都會對內(nèi)部控制的評價效果產(chǎn)生一定的影響。

（3）進行內(nèi)部控制有效評價的沒有足夠明確的內(nèi)容?，F(xiàn)在，我們國家的理論界和實務界針對內(nèi)部控制有效評價內(nèi)容方面還未有統(tǒng)一的思想，進行評價的過程中沒有將各種因素考慮周全，造成了評價的效果較差。

（4）進行內(nèi)部評價的措施不夠全面，評價的范圍有限。公司內(nèi)的工作人員對于內(nèi)部控制評價都沒有很好的認識，評價措施關鍵的有調(diào)查表以及問卷和訪談，采取這些措施不能夠?qū)⒃u價范圍拓展到公司的所有層面，不易更為真實的評價公司內(nèi)部控制的真實狀況。

二、內(nèi)部控制有效性評價的改善建議

（1）制定全面的有效評價標準。第一，政府以及公司的職能部門要對該單位設立科學的內(nèi)部控制法律標準，以法律法規(guī)的形式，強制性的要求單位內(nèi)部控制的有效評價，確立不同層面的法律標準，使得評價進行過程中有可以遵循的法律依據(jù)；第二，政府以及企業(yè)的監(jiān)管部門要對內(nèi)部控制制度的有效評價進行有效的指導，設立標準的、全面的內(nèi)部控制方案，使得不同的企業(yè)中管理層實行有效評價的過程中能夠遵照一致的評價標準；第三，政府和企業(yè)要加強外部評價及監(jiān)控制度標準，公司在實施內(nèi)部控制的過程中要避免虛擬化，使得內(nèi)部控制制度可以起到真實的作用，同時接受外部的監(jiān)督及評價，如此便可以完善有效評價標準。

（2）使用合理的有效評價措施。使用的評價措施不一樣所導致的結(jié)果也不一樣，更為具體的評價措施，在使用的時候可能會更加的方便，并且所有的細節(jié)也都會展現(xiàn)出來，可由于不一樣的模式等原因帶來的影響，所得到的評價結(jié)果可靠性會比較低，如此便對評價的質(zhì)量造成了一定的影響。所以，各位學者針對這個問題作出了一些建議，推薦使用風險基礎評價法。首先，它以財務報告為起點，按照一定的順序轉(zhuǎn)到每個賬戶，如此便完成了從整體層面轉(zhuǎn)向活動層面的控制，所以財務報表能夠利用數(shù)據(jù)來表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的情況，對財務報告進行研究能夠較好的展現(xiàn)企業(yè)風險管理理念，使得公司內(nèi)部控制的評價更為有效，并且還降低了和內(nèi)部控制框架實施單一核對量，增強了評價的效益；然后，這種措施存在很大的針對性，有具體的內(nèi)控測試內(nèi)容及范圍；最后，這種措施對內(nèi)部控制的風險是變以及評估都有非常高的標準。

（3）確立明確的有效評價內(nèi)容。當前我國針對內(nèi)部控制的有效評價確立了一致的意見，現(xiàn)在關注的關鍵性內(nèi)容包括：內(nèi)部控制能否實現(xiàn)設計；內(nèi)部控制能否正常運行；內(nèi)部控制的經(jīng)濟性。

對內(nèi)部控制設計的有效性進行評價的過程中，要對下面幾個問題著重考慮：①對于內(nèi)部控制的設計有沒有達到內(nèi)部控制的標準；②對于內(nèi)部控制的設計有沒有聯(lián)系到所有重要的環(huán)節(jié)，是否對每一階級都存在約束力；③對于內(nèi)部控制的設計是不是符合公司所具有的經(jīng)營特征和主營業(yè)務等。對內(nèi)部控制系統(tǒng)與寧的有效性進行評價的過程中，要對下面幾個問題著重考慮，包括評價系統(tǒng)如何運行，評價系統(tǒng)運行中能不能一直保持統(tǒng)一；內(nèi)部控制評價工作者有沒有權限。

（4）采取多種有效評價措施。采取多種內(nèi)部控制有效評價措施，第一，管理層要將多種評價的措施融合在一起，根據(jù)企業(yè)的真實狀況，挑選出最科學的措施實施評價；第二，設立科學的IT系統(tǒng)，讓每種評價措施在實施的時候都可以擁有多元化的載體，增加運行的途徑，但對于IT的前臺及后臺也有一定的要求，所以要給進行評價的工作者實施培訓，以此來增加評價的措施。

（5）增強工作人員的綜合素質(zhì)。進行內(nèi)部控制的工作人員所具有的素質(zhì)影響著內(nèi)部控制制度在實施過程中的有效性，能否取得較好的成效。實施監(jiān)管的過程中，可以通過企業(yè)中注冊會計師的身份對財務報告的可靠性進行保證，盡力的使投資人員的利益得到保障?？勺鳛楸O(jiān)管人員，在進行評價的時候所采取的措施一般都有很大的不足，所以應當先對內(nèi)部控制目標進行準確的定位，了解評價主體，以此來進行全面的轉(zhuǎn)變。

三、結(jié)束語

內(nèi)部控制關鍵表現(xiàn)在有效性上，它對內(nèi)部控制起到了非常關鍵的影響。若對于內(nèi)部控制的設計不能有效的管制企業(yè)內(nèi)的多種活動，則內(nèi)部控制就沒有價值。因此應該確立合理有效地評價標準，企業(yè)各階層的工作者都應該加入進來，這樣內(nèi)部控制的有效性評價才可以顯示出它所具有的意義，企業(yè)內(nèi)部控制才可以獲得較好的成效。

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