“營(yíng)改增”對(duì)港口企業(yè)影響的若干思考

方志芬

【摘 要】為了減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，避免原有稅收模式所形成的重復(fù)征稅問(wèn)題，國(guó)家實(shí)行了“營(yíng)改增”稅制改革，這一新的稅收體制自推行以來(lái)，收效顯著，為企業(yè)的快速發(fā)展提供了有力的支持。本文從“營(yíng)改增”和營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別入手，對(duì)施行“營(yíng)改增”后港口企業(yè)所產(chǎn)生的影響進(jìn)行了詳細(xì)的解讀，并且針對(duì)這些影響提出了相應(yīng)建議，為“營(yíng)改增”環(huán)境下，港口企業(yè)有效利用這一新政策奠定基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；港口企業(yè)；影響；對(duì)策

一、引言

我國(guó)的稅收政策本質(zhì)上是取之于民，用之于民，面對(duì)新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，稅收政策也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，才能減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，為其快速發(fā)展提供條件，“營(yíng)改增”就是在這一時(shí)期出現(xiàn)的，主要的目的就是為了有效的解決稅收問(wèn)題對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，通過(guò)稅收的改革來(lái)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理制度的調(diào)整，降低企業(yè)成本，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。簡(jiǎn)單的說(shuō)，“營(yíng)改增”就是將原有的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，在具體施行過(guò)程，需要企業(yè)從各方面進(jìn)行調(diào)整，才能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減少納稅負(fù)擔(dān)。在本文中，筆者對(duì)港口企業(yè)在“營(yíng)改增”政策下的變化進(jìn)行了分析，并結(jié)合了相關(guān)的理論，探討港口企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”所帶來(lái)影響的對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)自身的健康、持續(xù)發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)港口企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響

港口企業(yè)不同于內(nèi)陸企業(yè)，地理位置具有優(yōu)勢(shì)，所以從事的行業(yè)多為進(jìn)出口貿(mào)易，且進(jìn)出口的成本相對(duì)較低，從企業(yè)的實(shí)力上來(lái)看，港口企業(yè)實(shí)力較強(qiáng)，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，主要提供的服務(wù)包括貨物的裝卸、理貨、貨物的倉(cāng)儲(chǔ)以及貨物的運(yùn)輸，還有延伸的物流輔助等服務(wù)。從2013年8月1日“營(yíng)改增”之后，港口企業(yè)受到了一定的影響，主要是港口被征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)期太長(zhǎng)，稅額核算和帳務(wù)處理較為簡(jiǎn)單，而“營(yíng)改增”后，增值稅核算和帳務(wù)處理較為復(fù)雜，企業(yè)對(duì)這一政策的應(yīng)對(duì)還不夠熟練，從市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)到后方生產(chǎn)，從管理制度到具體實(shí)施，從人員專業(yè)素質(zhì)到思想意識(shí)等方面還存在一些問(wèn)題，具體影響如下：

1.在稅務(wù)處理方面的影響

在稅目和稅率方面，原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在改為征收增值稅。眾所周知，以前營(yíng)業(yè)稅稅目中的裝卸搬運(yùn)是被劃歸在交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)中的，征收的比例是營(yíng)業(yè)額的30%，同時(shí)，貨物的倉(cāng)儲(chǔ)和租賃被劃歸在服務(wù)業(yè)之中，征收的比例是營(yíng)業(yè)額的百分之五?，F(xiàn)在把營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，就把貨物的裝卸搬運(yùn)和倉(cāng)儲(chǔ)租賃一并劃入了物流輔助服務(wù)中，并且總體按照銷售額的百分之六來(lái)計(jì)算征收額。稅收的征收基數(shù)和征收比例都發(fā)生了變化，產(chǎn)生的結(jié)果不僅僅是稅負(fù)額度發(fā)生了變化，工作中的處理環(huán)節(jié)、流程、對(duì)處理人員的相關(guān)要求、稅負(fù)處理過(guò)程中的重點(diǎn)內(nèi)容等都會(huì)隨之發(fā)生變化，這就需要企業(yè)進(jìn)行一定的調(diào)整，否則將無(wú)法適應(yīng)新的稅收政策，影響實(shí)際效果。

在計(jì)稅方式上，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是用營(yíng)業(yè)額乘以稅率，現(xiàn)在則被改為銷售額和適用稅率的乘積，也就是銷項(xiàng)稅額減去購(gòu)買貨物、修理修配的勞務(wù)以及服務(wù)過(guò)程中所支付的增值稅，即進(jìn)項(xiàng)稅額。這就導(dǎo)致實(shí)際的計(jì)算額度之間會(huì)發(fā)生一定的變化，為了避免重復(fù)征稅帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，降低納稅額度，企業(yè)要根據(jù)增值稅征收的相關(guān)規(guī)定來(lái)熟悉計(jì)稅方式，在核算收入時(shí)，要根據(jù)合同價(jià)計(jì)算增值稅額和營(yíng)業(yè)額；同時(shí)，準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額以及當(dāng)月應(yīng)納增值稅額，即當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額減當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和以前未抵扣稅額的差為當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。可見(jiàn)“營(yíng)改增”過(guò)后，核算更加復(fù)雜，對(duì)人員專業(yè)素質(zhì)和思想意識(shí)要求更加嚴(yán)格。

2.對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在稅負(fù)方面，施行“營(yíng)改增”之后，其中最應(yīng)該清楚的就是兩個(gè)稅種最大的區(qū)別，即稅額計(jì)算的方式，增值稅稅額計(jì)算方式是以銷售收入作為依據(jù)來(lái)計(jì)算，在銷項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，只有取得增值稅專用發(fā)票且在開(kāi)具專用發(fā)票180天內(nèi)才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而不是以成本為依據(jù)進(jìn)行計(jì)算。而營(yíng)業(yè)稅不存在抵扣的問(wèn)題，只是以收入為依據(jù)來(lái)計(jì)算企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額。企業(yè)稅負(fù)情況受稅率變動(dòng)以及進(jìn)項(xiàng)抵扣因素影響，不同的稅率以及進(jìn)項(xiàng)抵扣情況都會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)情況變化差異。

港口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本主要包括外購(gòu)產(chǎn)品成本、服務(wù)成本和人工成本。如果企業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，能取得增值稅專用發(fā)票，一般可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但是港口企業(yè)內(nèi)部人力成本是以工資、福利等職工薪酬方式支付而沒(méi)有增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。因此，一些港口碼頭企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后由于進(jìn)項(xiàng)稅額較少，反而使得企業(yè)賦稅增加。

因此，企業(yè)必須進(jìn)行妥善管理增值稅專用發(fā)票，從而確保進(jìn)行合理抵扣，而在實(shí)際工作當(dāng)中，有些時(shí)候，增值稅發(fā)票并不是很容易獲取，或者是由于其它原因，導(dǎo)致增值稅發(fā)票獲取后遺失或者沒(méi)有及時(shí)上報(bào)而導(dǎo)致作廢的情況等等，都會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)的計(jì)算。因此，企業(yè)應(yīng)緊密把握國(guó)家稅率變動(dòng)情況，根據(jù)自身進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣變化，制定相應(yīng)的管理制度和具體實(shí)施辦法，合理制定發(fā)展規(guī)劃。

3.對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)價(jià)格的影響

由于考慮到增值稅屬于價(jià)外稅，如果合同中的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有給含有增值稅的產(chǎn)品或者服務(wù)規(guī)定價(jià)格，那么將不會(huì)對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)生影響，但是如果合同中的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)包括增值稅的價(jià)格規(guī)定，就需要進(jìn)行換算，即用收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)除以（1+增值稅率）換算成為不包括增值稅的標(biāo)準(zhǔn)，這也進(jìn)一步說(shuō)明企業(yè)在征收稅務(wù)過(guò)程中還需要拿出一部分收入來(lái)作為銷項(xiàng)稅，如此一來(lái)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入也會(huì)因此減少。所以，對(duì)于港口業(yè)務(wù)部門來(lái)說(shuō)，跟客戶進(jìn)行合同談判時(shí)，要考慮到市場(chǎng)對(duì)價(jià)格的敏感程度，嚴(yán)格遵守國(guó)際國(guó)內(nèi)各種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，要適當(dāng)調(diào)整相關(guān)價(jià)格，防止出現(xiàn)利潤(rùn)減少給企業(yè)帶來(lái)不利影響的現(xiàn)象發(fā)生。當(dāng)然，對(duì)于港口企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、配件等產(chǎn)品和維修服務(wù)時(shí)，要在裸價(jià)即不含稅價(jià)基礎(chǔ)上進(jìn)行考慮和談判，索取增值稅專用發(fā)票從而實(shí)現(xiàn)抵扣，達(dá)到降低稅負(fù)和成本的效果。因此，“營(yíng)改增”不僅對(duì)港口企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷有影響，對(duì)日常生產(chǎn)采購(gòu)也帶來(lái)一定的影響。

三、 應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策和建議

“營(yíng)改增”的順利實(shí)施需要企業(yè)、政府和相關(guān)方的共同努力才能達(dá)到預(yù)期的效果，在這一過(guò)程里，企業(yè)必須做出適應(yīng)性的調(diào)整，在調(diào)整過(guò)程中要咨詢一些專業(yè)的人士，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行針對(duì)性的處理，從人員、制度、流程、方法等等各方面來(lái)提升稅務(wù)管理水平，有效利用“營(yíng)改增”，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。具體建議如下：

1. “營(yíng)改增”政策下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

營(yíng)改增稅制改革對(duì)港口企業(yè)影響較大的應(yīng)該屬稅務(wù)成本核算方面，但是也給稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。所以港口企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該嚴(yán)格按照新的稅制對(duì)公司內(nèi)涉及稅務(wù)的項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，為企業(yè)設(shè)計(jì)最佳方案，在這一過(guò)程中，通過(guò)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額來(lái)達(dá)到控制稅務(wù)成本的目的十分重要，具體措施如下：

首先，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行重新的梳理。港口企業(yè)在選擇可以合作的供應(yīng)商時(shí)，要注意在油品、維修和機(jī)械等方面有所側(cè)重，盡量選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供貨商家，來(lái)增加抵扣額度；其次，實(shí)行非核心業(yè)務(wù)的外包工作。外包對(duì)象可以是具備增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，這樣在進(jìn)行稅額計(jì)算時(shí)就會(huì)減少企業(yè)自身稅負(fù)，降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。比如單位內(nèi)部運(yùn)輸、裝卸、機(jī)械操作工實(shí)行外包，增加港口抵扣額度；再次，注意與稅務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)，做好銜接工作，及時(shí)領(lǐng)取增值稅定額發(fā)票，遇到問(wèn)題時(shí)，及時(shí)和稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，除此之外，對(duì)于一些從事公共服務(wù)業(yè)的港口行業(yè)可能經(jīng)常面對(duì)的不是最終的客戶，由于一部分客戶都以船代、貨代的代理人身份進(jìn)行交接業(yè)務(wù)的，這時(shí)，港口和代理交接人之間的結(jié)算憑證就是港口企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票，所以說(shuō)，港口企業(yè)必須要留有一部分發(fā)票作為備用。

另外，還要加強(qiáng)港口企業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，從而提高核算水平。企業(yè)要對(duì)員工進(jìn)行增值稅納稅相關(guān)問(wèn)題的培訓(xùn)，指導(dǎo)其學(xué)習(xí)增值納稅的相關(guān)知識(shí)，利用現(xiàn)行制度準(zhǔn)確對(duì)銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

2. 政府部門要加大扶持力度

港口企業(yè)要獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就必須加強(qiáng)與政府間的溝通與交流，及時(shí)掌握稅收政策變化情況。并將“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的影響情況及時(shí)向政府部門匯報(bào)，為政府改進(jìn)和完善稅收政策提供重要依據(jù)。同時(shí)，國(guó)家和政府應(yīng)該在過(guò)渡時(shí)期出臺(tái)相應(yīng)的政策，將結(jié)構(gòu)性的減稅真正落到實(shí)處，給港口企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供一定程度的減免補(bǔ)助，提供政策上的扶持，促使其能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。一是擴(kuò)大增值稅的可抵扣范圍，對(duì)老港口企業(yè)（“營(yíng)改增”前建立的港口企業(yè)）通過(guò)允許每年所計(jì)提的折舊額中所含有的進(jìn)項(xiàng)稅額采取核定為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力；二是實(shí)施過(guò)渡性的財(cái)政扶持政策，對(duì)稅負(fù)增加比較快的港企業(yè)給予一定量的補(bǔ)貼，地方政府也可以具體情況具體分析，制定相應(yīng)的財(cái)稅政策。

四、 結(jié)語(yǔ)

雖然“營(yíng)改增”在總體上講可以幫助企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，但是卻在短期內(nèi)增加了稅收負(fù)擔(dān)，加大了資金壓力。面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的影響，港口企業(yè)和政府方面要積極采取有效舉措，應(yīng)對(duì)所面臨的不利影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

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