本刊記者 周嶸

村級財務(wù)審計應(yīng)從哪里著手

本刊記者 周嶸

隨著財政資金對農(nóng)村集體的補助力度越來越大，政府對村級財務(wù)的監(jiān)管也越來越嚴。近日記者在西北某省采訪調(diào)研時，發(fā)現(xiàn)一些地方在探索以政府購買服務(wù)方式聘請會計師事務(wù)所對村級財務(wù)進行例行審計，但由于會計師事務(wù)所平時涉農(nóng)業(yè)務(wù)較少，不太熟悉農(nóng)村情況，也不了解村級民主管理和財務(wù)管理，采訪中記者感到事務(wù)所出具的審計報告有些“隔靴搔癢”。村級財務(wù)審計不同于企業(yè)財務(wù)審計，有極大的特殊性，那么村級財務(wù)審計應(yīng)該從哪里著手呢？

一、審計前先吃透這些法律規(guī)章

在采訪中記者看到，有些執(zhí)業(yè)會計師帶著審計小組，手持標準格式的審計方案進村入戶，可是他們的審計底稿卻仍舊參照企業(yè)會計準則和審計法規(guī)。拿著這套標準審計企業(yè)沒有問題，但審計村級財務(wù)就可能水土不服了。首先需要搞清楚村集體經(jīng)濟組織受哪些法律法規(guī)、規(guī)章制度的約束。那么，村級組織受哪些條條框框的約束呢？

規(guī)范村一級組織行為的主要規(guī)章制度有民政部等部門《關(guān)于進一步加強村級民主監(jiān)督工作的意見》、《農(nóng)業(yè)部關(guān)于進一步加強農(nóng)村集體資金資產(chǎn)資源管理指導(dǎo)的意見》、農(nóng)業(yè)部等部門《關(guān)于進一步加強和規(guī)范村級財務(wù)管理工作的意見》、《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》、《村集體經(jīng)濟組織會計制度》等。

要想做好村級組織審計工作，這些文件是不得不學(xué)的。還有就是基層黨委政府的各項規(guī)定，他們的規(guī)定是最具有現(xiàn)實操作性的，也是村級組織最直接的“緊箍咒”。

二、審計應(yīng)該從哪些地方著手

在采訪中，有村干部對記者說，審計小組從頭至尾沒有進村，而是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計代理服務(wù)中心里一頭扎進村級賬簿中，有疑問也只是通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部電話詢問村干部。村級組織不同于制度健全、稅控嚴密的企業(yè)組織，村級組織的真實情況不是一本賬簿能反映出來的。村級組織的審計應(yīng)該從哪些地方著手呢，答案是從它最薄弱的地方入手。具體來說，村級民主管理、財務(wù)收支、工程建設(shè)、會計核算都是薄弱的地方。

民主管理方面：審計時要看的是，村里制定的各項分配制度、發(fā)包制度是不是都經(jīng)過村民大會或者村民代表會議審議通過，村里是否按照這些制度執(zhí)行，比如村民代表大會每半年召開一次，村務(wù)公開每個月一次，發(fā)包集體資產(chǎn)、發(fā)放補貼要經(jīng)村民代表會議同意等。這些制度的執(zhí)行情況才能真正反映村級組織是否規(guī)范運行。

財務(wù)收支方面：這就是實質(zhì)性的地方，也是政府與村民最關(guān)心的地方，財務(wù)收支審計若想落到實處，必須跳出村賬，走進村里，走近村民，而不是坐在辦公室里簡單地查看會計科目。首先要按實際的資金性質(zhì)把村級收支理清，看各項資金是怎么來又是怎么用的。這方面主要關(guān)注的問題如下：

1. 現(xiàn)金收入是否及時存入集體賬戶

村里現(xiàn)金坐收坐支的問題比較普遍，盡管這幾年由于村級財務(wù)管理制度要求越來越嚴，村級組織公然坐支的現(xiàn)象少見了，但在賬外還是存在的。

第一個層面就是看票據(jù)，現(xiàn)在村級組織收款使用的都應(yīng)該是統(tǒng)一的村集體經(jīng)濟組織票據(jù)，最簡單的程序就是拿票據(jù)領(lǐng)用登記表，看村里還有沒有未核銷的票據(jù)，檢查一下其中是否有已經(jīng)開具了但還未存入賬戶的。如果有，就要求查看對應(yīng)現(xiàn)金在哪里，一旦發(fā)現(xiàn)票據(jù)與現(xiàn)金對不上，這其中就有可能存在坐支的問題。

第二個層面就有點復(fù)雜，要是村里收了錢沒有開這種正規(guī)發(fā)票呢？這種情況就需要結(jié)合多年的賬，看看一般都會有哪些收錢的項目，每年收了有多少，分析一下哪里風(fēng)險大，然后可以采用訪談法，進村入戶查問收款情況，弄清是否有收款未開票據(jù)問題存在。

2. 各項支出票據(jù)的合規(guī)性如何

村級財務(wù)支出有個無法避免的問題，就是白條支付與假發(fā)票支付。一是村里發(fā)生的購買事項很多都無法提供正規(guī)票據(jù)，比如零星購買物品，商家確實沒有發(fā)票，請私人挖掘機平路、挖塘也提供不了票據(jù)，這種情況導(dǎo)致村里白條支付的現(xiàn)象普遍存在。二是村民防偽意識差，也不像企業(yè)財務(wù)人員專門上網(wǎng)查詢發(fā)票真?zhèn)?，假發(fā)票在農(nóng)村時有發(fā)現(xiàn)。

審計時要做的就是多抽查一些付款票據(jù)，把白條支付、假發(fā)票支付的規(guī)模統(tǒng)計出來，如果規(guī)模小，可以定性為偶然事件，確定事項是真實發(fā)生過的，就可以放過不必深究。如果規(guī)模較大，發(fā)生頻繁，就不能輕易放過，必須查清背后是否有故意造假行為。

3. 各項支出是否合規(guī)

支出的合規(guī)性是必須得關(guān)注的，主要就是程序上與實質(zhì)上都要合規(guī)。

一看支款手續(xù)審批是否合規(guī)，有沒有未經(jīng)審簽便已付款的情況。注意不僅是入賬在審批之后，關(guān)鍵是必須要付款在審批之后。如果單純查看賬簿和原始憑證，由于入賬日期在審批簽字之后，審計時很容易忽視審批簽字和付款這兩者的時間先后問題。

二看具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理程序是否合規(guī)，有沒有買東西先收貨付款，再補簽合同，再找?guī)准覇挝粊砑傺b報個價的情況。

實質(zhì)上的合規(guī)就要看支付的款項是不是違背政府的各種規(guī)定，比如政府規(guī)定不準報銷招待費、開會不準買煙等，就算審批手續(xù)再齊全也不能報銷的；政府撥下來的專項款，是不是嚴格按照專項用途支出，買醬油的錢有沒有拿去買醋。這就需要審計人員熟悉基層黨委政府對村級組織的具體財務(wù)規(guī)定，以及政府各項財政撥款的專項用途。

工程建設(shè)方面：記者走訪的幾個村莊都有工程建設(shè)項目，這些項目由村級組織具體實施。工程建設(shè)程序合規(guī)性問題也應(yīng)當(dāng)納入審計重點。這方面主要關(guān)注工程是否實施，是否按圖施工的問題。

審計時必須親自到現(xiàn)場去查看，比照到設(shè)計圖紙、竣工驗收資料去看。雖然不是要審計人員搞測量再驗收一次，但大概工程量、完工程度、應(yīng)建設(shè)施是否齊全等需要審計人員實地查看。記者在某村就聽說了這樣一件事，審計時竣工結(jié)算資料上標明安裝了若干米涵管，但實地查看時，該有涵管的地方修的卻是明渠。

會計核算方面：重點關(guān)注兩個方面內(nèi)容。一是會計制度。村級組織會計核算執(zhí)行的是《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，但記者在一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)現(xiàn)，由于地處貧困地區(qū)，財政支農(nóng)項目較多，財政部門對鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村級組織的指導(dǎo)和監(jiān)管力度較強，鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理會計受財政部門執(zhí)行的行政事業(yè)單位會計制度影響，沒有完全按照《村集體經(jīng)濟組織會計制度》記賬，更多的還是采用的是收付實現(xiàn)制的記賬方式。

二是會計科目。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理會計多數(shù)不是專業(yè)會計人員，不會根據(jù)資金性質(zhì)來對資金收支做準確的核算，會計科目間的勾稽對應(yīng)關(guān)系常?；煜?。比如政府撥付一筆款項，有專門的用途，收錢時會計計入了補助收入，支錢時又計入應(yīng)付款科目；或者收支都計入了應(yīng)付款科目，但卻是不同的明細科目，導(dǎo)致會計上面的科目余額不具有實質(zhì)上的意義了。