何國洪

摘要：內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、單位高效運(yùn)行的重要手段，也是實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)的長效保障機(jī)制。行政事業(yè)單位作為國家政策的貫徹者和執(zhí)行者，為了更好的使用財(cái)政獎(jiǎng)金、防止權(quán)力濫用、保護(hù)國家資產(chǎn)的安全與完整，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；體系建設(shè)

相較于企業(yè)內(nèi)部控制，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的要求越來越高，規(guī)范的內(nèi)部控制能夠很大程度上降低相關(guān)政府部門的風(fēng)險(xiǎn)。但當(dāng)前大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)水平相對(duì)滯后，內(nèi)部控制管理工作也存在很多不足。

一、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在的主要問題

（一）對(duì)內(nèi)部控制重要性的意識(shí)淡薄

部分事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏必要的認(rèn)識(shí)，在對(duì)日常工作進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，主要關(guān)注財(cái)政資金的獲取和完成政府安排的指令性任務(wù)，而對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)較為膚淺。建立內(nèi)控的主動(dòng)性不強(qiáng)，更多的是因?yàn)檎蠼?nèi)控制度，而為什么做、怎么做、建立內(nèi)控的目的、達(dá)到的效果等認(rèn)識(shí)不清，以至于執(zhí)行力不強(qiáng)。另外，事業(yè)單位普遍采用國庫集中支付的方式支付資金，這在一定程度上可以防范支付風(fēng)險(xiǎn)，使事業(yè)單位在內(nèi)控的建立上產(chǎn)生惰性。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

行業(yè)事業(yè)單位受機(jī)構(gòu)設(shè)置、編制管理、經(jīng)費(fèi)不足等因素的限制，很多單位并沒有建立行之有效的內(nèi)部控制制度，部分行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)建立了相關(guān)內(nèi)控制度，但也只是流于形式。如內(nèi)控制度沒有結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)、缺乏科學(xué)性和合理性單位內(nèi)部控制管理的組織機(jī)構(gòu)不健全、無有效的內(nèi)控監(jiān)管部門等。某些單位構(gòu)建的內(nèi)部控制體系覆蓋面較窄，沒有滿足內(nèi)部控制全面性原則的要求，導(dǎo)致所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系不完善，阻礙了內(nèi)部控制職能的有效發(fā)揮。

（三）內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督力度不夠

事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效執(zhí)行離不開內(nèi)外部的監(jiān)督。很多事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行并沒有設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督部門，或雖設(shè)立了監(jiān)督部門，但缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，新頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》也沒有對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的具體操作方式做出明確的規(guī)定。外部審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)時(shí)往往側(cè)重于事業(yè)單位日常資金和專項(xiàng)資金使用的合理性與合法性、單位賬務(wù)處理是否符合規(guī)定等，而沒有太多關(guān)注內(nèi)部控制制度的建立是否合理、內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行。這些都導(dǎo)致對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督力度不夠，影響了內(nèi)部控制運(yùn)行的效率和效果。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制構(gòu)建的措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

要根本性的解決我國事業(yè)單位內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，首先要提高事業(yè)單位全員對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)，可在事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行宣傳與培訓(xùn)，使事業(yè)單位的內(nèi)控執(zhí)行者掌握單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的開展。宣傳要在單位內(nèi)部全面展開，做到人人知悉，至上而下的形成內(nèi)部控制意識(shí)；培訓(xùn)主要針對(duì)單位負(fù)責(zé)人和內(nèi)部控制相關(guān)牽頭部門，重在深刻理解內(nèi)部控制的總體要求、工作目標(biāo)、主要任務(wù)、內(nèi)控建立重點(diǎn)以及建立方向等。

（二）建立和完善事業(yè)單位內(nèi)控制度

單位應(yīng)結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和國家相關(guān)部門的要求，建立本單位的內(nèi)部控制制度，已建立內(nèi)控制度的單位也要作不斷的更新和完善。如建立內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和日常管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度和相關(guān)指標(biāo)的制定和其它內(nèi)控系列相關(guān)問題。為確保內(nèi)控制度的執(zhí)行，要建立明確的責(zé)任制，可將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。單位要不斷完善內(nèi)部控制流程，對(duì)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)來制定和完善單位內(nèi)部管理制度。將內(nèi)部控制與事業(yè)單位的績效管理掛鉤，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。事業(yè)單位要勤于思考，善于總結(jié)，多方借鑒，建立起科學(xué)性和實(shí)用性相結(jié)合的內(nèi)部控制制度。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督

事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效運(yùn)行需要內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督制度。事業(yè)單位應(yīng)建立預(yù)防為主的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，盡量規(guī)避內(nèi)控執(zhí)行中各種可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，并且保證內(nèi)部監(jiān)督部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，監(jiān)督部門的職工之間應(yīng)符合回避制度。監(jiān)督部門應(yīng)定期或不定期檢查和優(yōu)化單位內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中存在的問題與缺陷，并提出改進(jìn)意見，促進(jìn)內(nèi)控制度的不斷完善。上級(jí)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的外部監(jiān)督，以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為主導(dǎo)，定期或不定期對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度提出合理化建議，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。事業(yè)單位要定期定時(shí)將本單位的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果對(duì)外公布，接受群眾的監(jiān)督。

（四）建立信息化管理平臺(tái)

事業(yè)單位可借助信息化平臺(tái)將內(nèi)部控制的內(nèi)容、方法和程序等信息化、數(shù)據(jù)化。首先，事業(yè)單位要選擇一個(gè)適合本單位實(shí)際情況的管理軟件，保證與內(nèi)部控制工作的有效結(jié)合。其次是要與專業(yè)的軟件公司合作，建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，對(duì)單位員工進(jìn)行軟件操作的培訓(xùn)。最后，內(nèi)控信息系統(tǒng)如果出現(xiàn)錯(cuò)誤，將直接導(dǎo)致內(nèi)控失效，后果不堪設(shè)想。所以要派專人經(jīng)常對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新和維護(hù)，確保平臺(tái)時(shí)刻正常運(yùn)行，還要加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息的保密工作。

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