王玉琴
摘要:完工百分比法是一種根據(jù)完工比例確認(rèn)收入與費(fèi)用的核算方法。鑒于建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)具有施工時(shí)間長、產(chǎn)品體積大等特點(diǎn),完工百分比法被廣泛應(yīng)用于建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目中,為建筑施工企業(yè)的成本核算與項(xiàng)目管理提供了重要幫助。本文首先對(duì)完工百分比法的定義、優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行簡單介紹,之后分析建筑施工企業(yè)完工進(jìn)度的幾種確定辦法,最后對(duì)建筑施工企業(yè)施行完工百分比法的實(shí)務(wù)操作提出幾點(diǎn)看法和建議,希望能夠?qū)ν晟仆旯ぐ俜直确ǖ氖┬斜M綿薄之力。
關(guān)鍵詞:完工百分比法;建筑施工企業(yè)
近年來,國民經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展,國家對(duì)建筑行業(yè)也投入較大扶持力度,建筑施工行業(yè)隨之得以蓬勃發(fā)展。作為國民經(jīng)濟(jì)中的特殊行業(yè),建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品具有相較于其他行業(yè)產(chǎn)品的不同特點(diǎn),也就導(dǎo)致了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理與其他行業(yè)企業(yè)的不同。完工百分比法有效結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點(diǎn),以合同完工進(jìn)度為依據(jù),合理確定企業(yè)的成本收入與費(fèi)用,為建筑施工企業(yè)的成本核算、收入確認(rèn)、利潤核算等提供了可靠性依據(jù)。
一、完工百分比法概述
(一)完工百分比法定義
對(duì)于建筑施工企業(yè)而言,完工百分比法是根據(jù)施工合同的完工進(jìn)度對(duì)合同的收入、費(fèi)用等進(jìn)行計(jì)算的利潤結(jié)算辦法。它綜合考慮了施工企業(yè)的中間結(jié)算、竣工結(jié)算的優(yōu)點(diǎn),在每個(gè)會(huì)計(jì)期間都確認(rèn)計(jì)量合同收入、費(fèi)用和毛利,避免在中間盤點(diǎn)時(shí)浪費(fèi)人力、財(cái)力,通過控制建筑施工企業(yè)施工合同的進(jìn)度及相關(guān)信息來對(duì)成本進(jìn)行合理控制。
(二)完工百分比法的優(yōu)點(diǎn)
第一,完工百分比法符合企業(yè)核算的謹(jǐn)慎性原則,將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的合同成本確認(rèn)收入,客觀公正,可操作性強(qiáng),同時(shí)要求判斷相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè),避免了潛在的虧損掛賬的可能;第二,完工百分比法提供的會(huì)計(jì)信息更加全面、準(zhǔn)確、真實(shí)、適用;第三,完工百分比法能夠在一定程度上防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),其以客觀合理方法確認(rèn)收入,避免因一些個(gè)人行為或其他不客觀因素而產(chǎn)生潛虧;第四,完工百分比的利潤結(jié)算辦法在編制時(shí)會(huì)盡可能符合實(shí)際情況,盡可能對(duì)施工過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行較為有效的控制,能夠促使企業(yè)預(yù)期利潤目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
二、建筑施工企業(yè)與完工進(jìn)度的關(guān)系
在建筑施工企業(yè)中施行完工百分比法,關(guān)鍵是對(duì)完工進(jìn)度的確定。完工進(jìn)度確定合理與否,對(duì)于建筑施工企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期合同收入與費(fèi)用影響重大。下面主要介紹六種確定完工進(jìn)度的方法:
(一)成本投入法
成本投入法的計(jì)算公式為:合同完工進(jìn)度=(累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本)×100%。公式中累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本包括施工中使用的人工成本、材料成本、機(jī)械使用費(fèi)等直接成本和間接成本,但需要注意的是,此合同成本將與合同未來活動(dòng)相關(guān)的成本(如在施工中尚未安裝或使用的材料成本)排除在外,也不包括分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。綜上,成本投入法與建筑施工企業(yè)的特殊管理要求相符合,適用性及可操作性較強(qiáng)。
(二)對(duì)外統(tǒng)計(jì)工作量法
對(duì)外統(tǒng)計(jì)工作量法的計(jì)算公式為:合同完工進(jìn)度=(已完成的對(duì)外統(tǒng)計(jì)工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量)×100%。其中合同的總價(jià)款、變更索賠等組成了合同的預(yù)計(jì)總工作量。但建筑施工企業(yè)為了多獲得建設(shè)方撥付的工程進(jìn)度款,往往將工作量增高虛報(bào),,若是將此數(shù)據(jù)作為財(cái)務(wù)核算的依據(jù),就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)結(jié)果存在水分,虛增利潤。綜上,對(duì)外統(tǒng)計(jì)工作量法缺乏科學(xué)基礎(chǔ)。
(三)對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量法
對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量法的計(jì)算公式為:合同完工進(jìn)度=(已經(jīng)完成的對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量)×100%。其中已經(jīng)完工的對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量是根據(jù)施工現(xiàn)場由建筑施工企業(yè)生產(chǎn)部門結(jié)算出的完工量,但此完工量的測定在一定程度上帶有人為判斷因素,這就可能會(huì)增加不客觀現(xiàn)象出現(xiàn),容易受到工作人員的工作態(tài)度、專業(yè)水準(zhǔn)等因素影響。將此數(shù)據(jù)作為財(cái)務(wù)核算的依據(jù)。同樣也會(huì)虛增經(jīng)營結(jié)果。綜上,對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量法也缺乏科學(xué)基礎(chǔ)。
(四)實(shí)際工程款法
實(shí)際工程款法的計(jì)算公式為:合同完工進(jìn)度=(已經(jīng)收到的工程價(jià)款/合同預(yù)計(jì)總價(jià)款)×100%。但是若是以已經(jīng)收到的工程價(jià)款為依據(jù)確認(rèn)合同收入,則是按照收付實(shí)現(xiàn)制核算,收付實(shí)現(xiàn)制與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則不相符。綜上,實(shí)際工程款法不應(yīng)采納。
(五)監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量法
監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量法的計(jì)算公式為:合同完工進(jìn)度=(已經(jīng)完成的監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量)×100%。公式中已經(jīng)完成的監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量是指監(jiān)理方以建筑施工企業(yè)對(duì)外報(bào)送的已完工數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),結(jié)合監(jiān)督施工現(xiàn)場實(shí)際情況,對(duì)已完工作量進(jìn)行審核評(píng)定。但是一般情況下,監(jiān)理單位是受雇于建設(shè)單位的,因此很容易受到建設(shè)方的制約,也就容易導(dǎo)致行為上的公允偏失,若是以監(jiān)理單位審核的已完工作量作為結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)收入的依據(jù),也會(huì)有失偏頗。綜上,監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量法不太適用。
(六)實(shí)際測量法
實(shí)際測量法是指按照實(shí)際測定的完工進(jìn)度來進(jìn)行確定的方法,該方法在采用時(shí)需由專業(yè)人員進(jìn)行現(xiàn)場科學(xué)測定,由于使用起來存在一定限制,因此不適合多數(shù)施工項(xiàng)目,只適用于一些例如水下施工工程等的特殊建造合同。
綜合以上六種完工測量方法來看,其余方法都在一定程度上存在缺陷,只有成本投入法可操作性強(qiáng),符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本要求,又有科學(xué)依據(jù),可以在建筑施工企業(yè)中加以廣泛推廣。
三、完善完工百分比法在建筑施工企業(yè)中的實(shí)務(wù)操作
(一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算部門與其他相關(guān)部門之間的溝通與協(xié)調(diào)
企業(yè)各個(gè)部門間不是一個(gè)個(gè)獨(dú)立的個(gè)體,建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門也是一樣,因此需要與其他相關(guān)部門之間保持密切聯(lián)系,及時(shí)溝通,做到對(duì)工程的進(jìn)度、資金使用情況等隨時(shí)了解,在合同的收入、成本等有變時(shí)能夠及時(shí)獲知,若是合同可能會(huì)出現(xiàn)損失,也應(yīng)當(dāng)能夠?qū)p失進(jìn)行合理估計(jì)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算部門與其他相關(guān)部門之間的溝通,才能確保財(cái)務(wù)部門掌握的完工進(jìn)度與計(jì)量部門評(píng)定的完工進(jìn)度不會(huì)出現(xiàn)差距較大的狀況,才能確保合同的收入和成本盡量合理。
(二)完善企業(yè)的內(nèi)部成本核算
建筑施工企業(yè)必須對(duì)施工現(xiàn)場的實(shí)際情況非常了解,合理編制施工組織設(shè)計(jì),科學(xué)預(yù)測材料價(jià)格的變化趨勢,才能科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的評(píng)估與測算完成合同已經(jīng)發(fā)生和尚未發(fā)生的成本,提高成本核算的準(zhǔn)確性。因此,在建筑施工企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善成熟的內(nèi)部核算體系相當(dāng)重要,才能夠加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門之間的信息傳遞,提高成本核算的真實(shí)性與可靠性。
(三)規(guī)范企業(yè)的招投標(biāo)活動(dòng)
合同雙方應(yīng)當(dāng)遵循建造合同規(guī)定的項(xiàng)目工期、付款方式等要求,對(duì)完工進(jìn)度加以科學(xué)合理的測算,做好工程簽證,按照法律、法規(guī)和其他相關(guān)規(guī)定的要求對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行及時(shí)編制,促進(jìn)建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目施工各個(gè)環(huán)節(jié)順利完成,真實(shí)的企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行反映。
(四)完善和細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)表
若是企業(yè)內(nèi)部總包和分包部門不能及時(shí)完成結(jié)算工作,企業(yè)就必須明確進(jìn)行建造合同管理辦法的制定工作,總包、分包部門及時(shí)結(jié)算工作量,并定期進(jìn)行核對(duì)。當(dāng)工程數(shù)量變化,業(yè)主需要進(jìn)行改變時(shí),可能會(huì)導(dǎo)致合同金額的結(jié)算緩慢,這種情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際工作進(jìn)度進(jìn)行賬面結(jié)算,同時(shí)輔助登記,以確保預(yù)結(jié)算的真實(shí)準(zhǔn)確性。
目前,完工百分比法是一種在建筑施工企業(yè)中廣泛施行的、能夠較為合理地確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的方法,雖然此方法在實(shí)際操作過程中仍然存在一些弊端,但是只要建筑施工企業(yè)完善成本核算制度,準(zhǔn)確預(yù)計(jì)成本,及時(shí)歸集成本,完工百分比法在對(duì)收入成本的確認(rèn)上仍然會(huì)取得相當(dāng)不錯(cuò)的效果。
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(作者單位:中鐵十九局集團(tuán)第一工程有限公司)