【摘 要】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為民間審計(jì)的主體，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)緊迫，從根本上控制至關(guān)重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅只是獨(dú)立于被審計(jì)企業(yè)的中介服務(wù)，不可能完完全全的了解到企業(yè)內(nèi)部所存在的所有問題；另外，由于審計(jì)的過程當(dāng)中有一些是對(duì)財(cái)務(wù)信息的合法性和和公允性發(fā)表意見，這樣的意見存在一定的主觀性；還有，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的職業(yè)操守和職業(yè)修養(yǎng)，很可能出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此而生且無處不在。但是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過理論研究和對(duì)現(xiàn)狀的探索發(fā)現(xiàn)是可以控制的，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性措施，是具有一定的現(xiàn)實(shí)意義和實(shí)踐意義。

1.1 對(duì)于審計(jì)人員

1.1.1 審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)性審計(jì)工作的主體，必須具備一定的專業(yè)素養(yǎng)。即使有的人取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，但是其本身的專業(yè)能力與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)并不能完全勝任工作。

為了盡可能的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到以下幾個(gè)方面。

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然已經(jīng)取得執(zhí)業(yè)資格，但是仍然要不斷的學(xué)習(xí)，要不斷的完善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，要不斷的掌握新的知識(shí)。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在剛剛開始工作的時(shí)候，要跟隨有工作經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)，要不斷的積累經(jīng)驗(yàn)，這些經(jīng)驗(yàn)都是以后工作當(dāng)中的依靠，也是職業(yè)財(cái)富。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷的學(xué)習(xí)新的知識(shí)，要不斷完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，要不斷的熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例，要熟練的應(yīng)用各種財(cái)務(wù)軟件，要不斷的了解各行業(yè)情況，這樣才能在工作當(dāng)中得心應(yīng)手，更好的工作。

1.1.2 審計(jì)人員的職業(yè)操守

第一，要有高度的敬業(yè)精神、職業(yè)道德和誠(chéng)信原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在心中時(shí)時(shí)刻刻記得自己的職業(yè)是偉大高尚的，是由于自己的辛勤工作而保證了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常有序發(fā)展，如若缺失職業(yè)操守，便超過了自己的底線，也違背了自己工作的初衷。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能有小團(tuán)體的思想，在審計(jì)工作中要從一而終，價(jià)格的下壓是無法保證審計(jì)工作高質(zhì)量的完成。第三，在審計(jì)工作當(dāng)中，成本是需要考慮的，但是并不是為一只考慮的，在受到委托之后要去想如何保證審計(jì)質(zhì)量，而不是一味的節(jié)約成本。

1.1.3 審計(jì)人員的獨(dú)立性

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有回避制度。對(duì)于審計(jì)人員的親屬、配偶和子女所開設(shè)的企業(yè)要進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要回避。第二注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)參與被審計(jì)單位的各種形式的宴請(qǐng)和娛樂，這樣才能避免被審計(jì)單位而破壞注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意避免上層管理人員的授意而出現(xiàn)弄虛作假的情況，上層管理人員雖然回避了，但不排除授意下屬在審計(jì)工作過程當(dāng)中弄虛作假。

1.2 對(duì)于審計(jì)程序的適用

1.2.1 審計(jì)程序的選擇要合規(guī)、合理

第一，針對(duì)某些項(xiàng)目和科目，國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則有明確規(guī)定的按照規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。如果國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定，則按照行業(yè)慣例和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)來選擇合適的審計(jì)程序，遇到特殊的則需要靈活處理。第二，針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式過于復(fù)雜的，要先清楚的了解企業(yè)的實(shí)際狀況，以企業(yè)的實(shí)際狀況為基礎(chǔ)選擇合適的審計(jì)程序。第三，在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，通過各種合適恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，一定要了解清楚企業(yè)賬務(wù)的實(shí)際情況和實(shí)際記載數(shù)目，不能含糊。

1.2.2 審計(jì)程序的執(zhí)行要仔細(xì)

第一，對(duì)于審計(jì)程序的執(zhí)行要做到精確，決不能含糊，因?yàn)橐坏┌l(fā)現(xiàn)含糊的情況，則很可能會(huì)因?yàn)檫@個(gè)含糊而形成風(fēng)險(xiǎn)，在以后的環(huán)節(jié)當(dāng)中將風(fēng)險(xiǎn)放大，進(jìn)而影響整個(gè)審計(jì)過程。第二，對(duì)于審計(jì)程序的執(zhí)行要快速，不能拖沓。因?yàn)閷徲?jì)是對(duì)被審計(jì)單位某一個(gè)時(shí)間點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查，如果審計(jì)程序的執(zhí)行過于拖沓，則不能對(duì)該時(shí)間點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行清除的了解。第三，對(duì)審計(jì)程序的執(zhí)行要清晰，不能審了一段時(shí)間的某項(xiàng)目，還沒有結(jié)束就又開始了新的項(xiàng)目的審計(jì)，以免出現(xiàn)混亂。

1.2.3 審計(jì)程序的結(jié)果要清晰

第一，審計(jì)結(jié)果的不能出現(xiàn)含糊的字眼，盡可能將所有的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行制定標(biāo)準(zhǔn)和量化，這樣對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)表述的準(zhǔn)確性將大大提高。第二，對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)價(jià)就是哪項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)價(jià)，在同一個(gè)文件夾當(dāng)中，盡可能的避免張冠李戴的情況出現(xiàn)。最后，審計(jì)結(jié)果的表述要清楚，不能有歧義和誤導(dǎo)的語句出現(xiàn)，在寫最后的評(píng)價(jià)的審計(jì)人員要反復(fù)閱讀之后，字字斟酌。

1.3 對(duì)于審計(jì)證據(jù)的收集

1.3.1 審計(jì)證據(jù)的收集范圍要合理

第一，針對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)項(xiàng)目的范圍設(shè)置的合適，不能過窄也不能過寬，否則會(huì)直接影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。第二，審計(jì)證據(jù)收集范圍要明確，不能出現(xiàn)某個(gè)小項(xiàng)目可查可不差，那最后查還是不查，這將很為難審計(jì)人員。第三，審計(jì)證據(jù)的收集目標(biāo)要明確，準(zhǔn)備審查哪個(gè)項(xiàng)目就根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況設(shè)置審計(jì)范圍。

1.3.2 審計(jì)證據(jù)的收集方法要合適

審計(jì)證據(jù)的收集方法是審計(jì)證據(jù)收集過程中的重中之重。方法出現(xiàn)錯(cuò)誤，則是對(duì)審計(jì)前期工作的否定，也是對(duì)以后審計(jì)工作不負(fù)責(zé)任。經(jīng)常存在以下幾個(gè)問題。首先，收集方法出現(xiàn)錯(cuò)誤，很明確需要通過函證的方法卻通過賬務(wù)查詢，很明確需要抽樣調(diào)查的方法卻用了全盤檢查。其次，收集方法沒有采用最優(yōu)，收集方法沒有錯(cuò)誤，還有更加適用的方法，但是沒有使用最優(yōu)的方法，這樣造成的評(píng)價(jià)不是最優(yōu)的。最后，收集方法對(duì)整個(gè)審計(jì)證據(jù)的收集不完善，如有的收集證據(jù)之后有的需要實(shí)時(shí)反饋，有的審計(jì)證據(jù)需要最后匯總之后在反饋，如果出現(xiàn)差錯(cuò)，會(huì)造成較大的審計(jì)難度和工作量，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因此而生。

第一，在確定審計(jì)證據(jù)的收集方法的時(shí)候，要十分清楚的了解到整個(gè)被審計(jì)單位的實(shí)際的賬務(wù)情況，要把審計(jì)證據(jù)的收集方法完全使用審計(jì)的需要。第二，在完全適用整個(gè)審計(jì)的需要之后，就要在可選方法的范圍之內(nèi)選擇最優(yōu)的方法，用最優(yōu)的方法保證最精確的評(píng)價(jià)。第三，選取完最優(yōu)的審計(jì)方法之后，要保證整個(gè)收集證據(jù)的方法是完整和完善的，不能虎頭蛇尾，還要保證及時(shí)合理的反饋。

【參考文獻(xiàn)】

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作者簡(jiǎn)介：王鳳嬌（1996），女，河北秦皇島，河北大學(xué)管理學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)在讀本科生。