對國際保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新發(fā)展的幾點(diǎn)思考

●王詩雯

對國際保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新發(fā)展的幾點(diǎn)思考

●王詩雯

2016年2月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）正式開始保險(xiǎn)合同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擬定階段。新準(zhǔn)則IFRS17將于2017年頒布，并于2020年正式生效。IFRS17的出臺(tái),將會(huì)對保險(xiǎn)行業(yè)產(chǎn)生巨大影響，帶來收入大幅減少、利潤波動(dòng)加劇等變化,公司經(jīng)營管理將面臨巨大挑戰(zhàn)。本文將從IFRS17修訂的原因、影響及意義三方面對新準(zhǔn)則進(jìn)行分析研究，并對我國的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)提出調(diào)整建議，為趨同工作的實(shí)施提供一定的參考。

國際保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原因影響意義調(diào)整建議

一、修訂國際保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原因分析

保險(xiǎn)合同是指當(dāng)保險(xiǎn)事件在未來發(fā)生并使保險(xiǎn)客戶受到不利影響時(shí)，保險(xiǎn)人將給予保險(xiǎn)客戶一定補(bǔ)償?shù)暮贤１ｋU(xiǎn)合同的結(jié)果不確定，公司每年的損益也不能得到精確的數(shù)值，這就意味著保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)嚴(yán)重依賴于其假設(shè)。同時(shí)，保險(xiǎn)合同也可能包含儲(chǔ)蓄成分（即無論是否發(fā)生投保事件，公司都有義務(wù)向保險(xiǎn)客戶支付一定的金額）。這些因素都對衡量保險(xiǎn)合同及其業(yè)績報(bào)告提出了挑戰(zhàn)。國際現(xiàn)行保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則IFRS4作為一項(xiàng)過渡性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，存在著不容忽視的問題。首先，IFRS4缺乏可比性。根據(jù)IFRS4的規(guī)定，各司法管轄區(qū)的公司可基本沿用其在采用IFRS之前的會(huì)計(jì)要求。不同的會(huì)計(jì)模型會(huì)根據(jù)每個(gè)管轄區(qū)保險(xiǎn)產(chǎn)品的情況和類型而不斷發(fā)展，且通常獨(dú)立于該管轄區(qū)內(nèi)其他交易的會(huì)計(jì)處理。這就直接導(dǎo)致了這些保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理的顯著多樣性。因此，世界各地的保險(xiǎn)公司之間幾乎沒有可比性。根據(jù)IASB，一家保險(xiǎn)公司如果使用不同的會(huì)計(jì)語言，即在集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表與法定財(cái)務(wù)報(bào)表間采用不同管轄區(qū)的GAAP，那么其所呈現(xiàn)的收入（revenue）、營業(yè)收入（operating income）以及權(quán)益總額（equity）的差異百分比甚至?xí)^50%，也就是說，其中至少有一種會(huì)計(jì)語言是錯(cuò)誤的。同時(shí)，保險(xiǎn)業(yè)與金融業(yè)其他部門（如銀行）之間也缺乏可比性。例如，保險(xiǎn)費(fèi)通常包含儲(chǔ)蓄部分（許多保險(xiǎn)產(chǎn)品將保險(xiǎn)保障與投資理財(cái)結(jié)合），一些保險(xiǎn)公司將他們收到的所有存款都作為收入處理，你能想象一家銀行或資產(chǎn)管理公司這樣做嗎？再比如，保費(fèi)收入通常是以現(xiàn)金制確認(rèn)的，這與收入確認(rèn)的一般原則也是不一致的。許多保險(xiǎn)公司深知當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷，都向投資者提供非公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(non-GAAP)指標(biāo)，如嵌入式價(jià)值估計(jì)等補(bǔ)充信息，但是這些信息的有用性卻往往受限于可比性的缺失。其次是會(huì)計(jì)信息缺乏透明度。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對于如金融期權(quán)等具有復(fù)雜特性的保險(xiǎn)合同，公司在報(bào)告其價(jià)值時(shí)往往具有不完全性，同時(shí)，公司使用的信息也通常是沒有經(jīng)過更新的。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的上述特征，IFRS4明確規(guī)定，公司不需要確保其保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)政策是相關(guān)可靠的。因此，IFRS 4引起了問題，特別是當(dāng)信息使用者比較跨轄區(qū)的保險(xiǎn)合同時(shí)，IFRS4并不利于其作出經(jīng)濟(jì)決策。

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量差、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重缺乏可比性是投資者及保險(xiǎn)業(yè)均關(guān)注的問題且急需改善。根據(jù)四輪實(shí)地測試結(jié)果，IASB認(rèn)為，IFRS17的出臺(tái)將為信息使用者提供更多關(guān)于公司財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績的信息以提高信息的相關(guān)性和透明度，且在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則框架下，信息的可比性也會(huì)得到顯著提升。

二、新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則對保險(xiǎn)合同計(jì)量的影響

根據(jù)IASB發(fā)布的征求意見稿及相關(guān)文件，新準(zhǔn)則IFRS17對保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的影響將主要體現(xiàn)在計(jì)量和列報(bào)兩方面。

在對保險(xiǎn)合同進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，首先要對保險(xiǎn)人履行保險(xiǎn)合同時(shí)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通過概率加權(quán)進(jìn)行準(zhǔn)確無偏的估計(jì)。保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括保費(fèi)收入以及履行合同的直接成本和間接成本。其次，要對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。在折現(xiàn)率的選擇上，第一是要能夠反映負(fù)債現(xiàn)金流量的特征，且應(yīng)去除未在現(xiàn)金流中反映的影響因素；第二折現(xiàn)率應(yīng)與具有一致特征金融工具的可觀察市場現(xiàn)金流量一致。在折現(xiàn)率的確定方法上，主體可采用“自上而下”方法（采用無風(fēng)險(xiǎn)利率加低流動(dòng)性溢價(jià)進(jìn)行估計(jì)）或者“自下而上”方法（采用相關(guān)資產(chǎn)組合的收益率扣除與保險(xiǎn)合同負(fù)債不相關(guān)的折價(jià)因素）。最后要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，即對實(shí)體未來現(xiàn)金流量和成本的不確定性進(jìn)行評估并對保險(xiǎn)人予以補(bǔ)償。而在后續(xù)計(jì)量中一項(xiàng)較為重要的變化就是合同服務(wù)邊際（CSM）的解鎖。合同服務(wù)邊際是指保險(xiǎn)合同的未實(shí)現(xiàn)利潤，且按最能反映合同剩余服務(wù)的方式系統(tǒng)地在保險(xiǎn)責(zé)任期間內(nèi)攤銷，即將簽單首日的利潤逐步于保險(xiǎn)合同期間確認(rèn)。根據(jù)IASB發(fā)布的文件，新準(zhǔn)則將作出如下規(guī)定：實(shí)體應(yīng)隨著未來現(xiàn)金流假設(shè)的改變，重新校準(zhǔn)合約服務(wù)邊際。若過去及當(dāng)前保險(xiǎn)給付有關(guān)的現(xiàn)金流量有所改變時(shí)，差額反映在損益中；當(dāng)未來保險(xiǎn)給付有關(guān)的預(yù)期現(xiàn)金流量改變時(shí)，合同服務(wù)邊際則應(yīng)隨之調(diào)整，即通過重新校準(zhǔn)邊際，促使實(shí)體更加準(zhǔn)確地估算未來現(xiàn)金流量，對未來的利潤也能有更加正確地估計(jì)。不同類型的會(huì)計(jì)估計(jì)變更差額計(jì)入的會(huì)計(jì)科目也有所調(diào)整：若是預(yù)測的未來現(xiàn)金流量或者是風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整發(fā)生了變化，差額需計(jì)入當(dāng)期損益；若是折現(xiàn)率發(fā)生了改變，考慮到保險(xiǎn)公司龐大的負(fù)債及支持這些負(fù)債的資產(chǎn)對市場利率如此敏感，IASB決定將利息支出從損益與其他綜合收益項(xiàng)下做區(qū)分，利息費(fèi)用將拆分為兩部分：以初始折現(xiàn)率計(jì)量的攤余成本信息計(jì)入損益科目，而折現(xiàn)率的變化將反映在其他綜合收益里，以避免市場利率的短期波動(dòng)使人難以正確理解保險(xiǎn)業(yè)者的業(yè)績表現(xiàn)。此外，新保險(xiǎn)合同標(biāo)準(zhǔn)還為其他類型的合同提供了修改的會(huì)計(jì)模型。不同類別的保險(xiǎn)合同的某些現(xiàn)金流會(huì)隨著基準(zhǔn)項(xiàng)目的收益變化通過合約特別約定的連結(jié)或者間接的連結(jié)而變化。對于要求主體持有標(biāo)的項(xiàng)目并掛鉤項(xiàng)目可變現(xiàn)金流的保險(xiǎn)合同，IASB引入了特別的處理方法，即“變動(dòng)收費(fèi)法”（variable fee approach）。變動(dòng)收費(fèi)法的使用范圍主要包括：合同明確了保單持有人對特定基準(zhǔn)標(biāo)的資產(chǎn)享有一定份額；公司預(yù)計(jì)將基準(zhǔn)標(biāo)的資產(chǎn)收益中相當(dāng)大份額支付給保單持有人；公司預(yù)計(jì)支付給保單持有人的現(xiàn)金流，有相當(dāng)大比例會(huì)隨著基準(zhǔn)標(biāo)的資產(chǎn)現(xiàn)金流的變動(dòng)而變動(dòng)。變動(dòng)費(fèi)用法與一般模型相比主要有兩處區(qū)別：其一，在后續(xù)計(jì)量和風(fēng)險(xiǎn)緩解方面，變動(dòng)費(fèi)用法體現(xiàn)的是擔(dān)保價(jià)值和合同服務(wù)邊際中股東份額的變動(dòng)，而一般模型則包含SCI中所有會(huì)計(jì)假設(shè)的變動(dòng)；其二，在利息增值方面，變動(dòng)費(fèi)用法認(rèn)為剩余邊際應(yīng)以當(dāng)前市場利率增計(jì)利息，而一般模型則以與初始確認(rèn)時(shí)確定期望值的折現(xiàn)率相同的利率增計(jì)利息。IASB的這項(xiàng)改變旨在減少保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)錯(cuò)配問題，從而增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

列報(bào)方面，主要是引入了保險(xiǎn)收入的新定義，以滿足投資者對使用與其他行業(yè)收入盡可能一致的更顯著收入的要求。保險(xiǎn)合同收入將定義為以下三者之和：與未來保險(xiǎn)保障相關(guān)的現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整變動(dòng)、當(dāng)期計(jì)入損益的合同服務(wù)邊際金額以及保險(xiǎn)期間內(nèi)預(yù)計(jì)理賠和給付的金額，并將剔除投資部分。披露方面，新準(zhǔn)則將提供對財(cái)務(wù)報(bào)表中科目數(shù)額的更多細(xì)節(jié)，如風(fēng)險(xiǎn)及合同服務(wù)邊際、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和保險(xiǎn)期內(nèi)新簽訂的合同等，并將繼續(xù)推進(jìn)IFRS 4中與發(fā)行保險(xiǎn)合同有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的一些披露，如風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)程度以及信用、市場、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等定量數(shù)據(jù)。

簡單來說，新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則與IFRS4在計(jì)量方面的主要區(qū)別見表1：

表1 IFRS17與IFRS4在計(jì)量方面的主要區(qū)別

三、實(shí)施新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的意義

IASB認(rèn)為，修改后的國際保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)完善IFRS4在可比性和透明度兩方面的不足。具體如表2所示。

四、新IFRS17對我國的啟示

（一）我國保險(xiǎn)行業(yè)現(xiàn)狀需要準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整

近年來，我國的保險(xiǎn)行業(yè)取得了飛速發(fā)展。根據(jù)中國保監(jiān)會(huì)公布的2016年保險(xiǎn)行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，2016年全行業(yè)共實(shí)現(xiàn)原保險(xiǎn)保費(fèi)收入3.10萬億元，同比增長27.50%。其中，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別同比增長9.12%和36.51%。保險(xiǎn)業(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)保障金額共2372.78萬億元，同比增長38.09%，高于原保險(xiǎn)保費(fèi)收入增速10.59個(gè)百分點(diǎn)，保額增速明顯快于業(yè)務(wù)增速。保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)總量15.12萬億元，較年初增長22.31%。保險(xiǎn)業(yè)總支出1.05萬億元，同比增長20.84%。2016年全球保險(xiǎn)業(yè)增長不到4%，而我國的增速是27.5%。2015年，我國對國際保險(xiǎn)市場增長的貢獻(xiàn)為26%；2016年，我國增速進(jìn)一步提高，增長達(dá)到27.5%。保險(xiǎn)業(yè)已進(jìn)入更快發(fā)展階段。原保監(jiān)會(huì)副主席周延禮預(yù)測，未來中國保險(xiǎn)業(yè)的增速可以保持在15%-20%。到2020年，保險(xiǎn)業(yè)的總資產(chǎn)將達(dá)到30萬億元，保險(xiǎn)業(yè)、保費(fèi)收入業(yè)務(wù)規(guī)模能夠在目前的基礎(chǔ)上擴(kuò)大一倍。我國目前有包括中國人

7壽、中國平安集團(tuán)、太平控股等在內(nèi)的家大型上市保險(xiǎn)公司，隨著這些公司跨國經(jīng)營、融資和上市的需要，統(tǒng)一的一套保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得異常重要。

保險(xiǎn)業(yè)是一個(gè)高速發(fā)展的、日益國際化的行業(yè)，也是被普遍認(rèn)為具有“特殊性”、“復(fù)雜性”的行業(yè)。保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的特殊性曾一度阻礙了許多非專業(yè)投資者了解比較各保險(xiǎn)公司，使保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏可理解性。新國際保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則即將出臺(tái)，統(tǒng)一的原則框架將大大提高保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。我國保險(xiǎn)行業(yè)正處于高速發(fā)展階段，而保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展則離不開完善的會(huì)計(jì)制度以及高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息。那么，我國是否也應(yīng)該基于我國經(jīng)濟(jì)形勢，對比新國際準(zhǔn)則來完善我國的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)制度呢？我國現(xiàn)行準(zhǔn)25則主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號——原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》和《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》。雖然多年來我國始終致力于保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同工作（如2009年發(fā)布的《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》就在國際上最早引入了IASB的最新成果），但仍存在不足有待完善，還應(yīng)就新準(zhǔn)則的修訂之處，進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，以助力我國保險(xiǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。

（二）對我國保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的調(diào)整建議

在對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整時(shí)，務(wù)必要基于我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如資本市場的成熟度與有效性、保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展階段及行業(yè)特點(diǎn)、專業(yè)人員的數(shù)量與質(zhì)量等，因地制宜，不能盲目尋求與國際準(zhǔn)則的一致性。

表2 IFRS17與IFRS4在可比性和透明度方面的主要區(qū)別

1、完善保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容規(guī)定。在初始計(jì)量方面，我國已向國際趨同采用準(zhǔn)備金計(jì)量三因素模型，但仍存在較大差異。首先，在選取折現(xiàn)率時(shí)，國際準(zhǔn)則目前只提出了一些原則性要求，而我國的規(guī)定較具體，通常是以中央國債登記結(jié)算有限責(zé)任公司確定的750個(gè)工作日國債收益率曲線的移動(dòng)平均為基準(zhǔn)利率，再加上合理的溢價(jià)。溢價(jià)的確定要考慮稅收效應(yīng)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)，且根據(jù)保監(jiān)會(huì)指引，要以+150bp為上限。而國際上，IASB認(rèn)為在確定溢價(jià)時(shí)保險(xiǎn)公司不應(yīng)考慮其本身的信用特性，同時(shí)，流動(dòng)性溢價(jià)不能通過直接觀察市場變量得到，雖說目前還不存在一個(gè)國際公認(rèn)的確定方法，但是由于我國信用違約互換（CDS）2016年底才落地實(shí)行，因此并未采用國際上較多采用的將信用違約互換所顯示的信用溢價(jià)從企業(yè)債中扣除的方法。對于折現(xiàn)率的選取，筆者認(rèn)為，在國際準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向下，對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)木唧w規(guī)定，可以減少財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可比性。但是在確定溢價(jià)時(shí)，除了應(yīng)排除信用風(fēng)險(xiǎn)的影響外，我國還應(yīng)改進(jìn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的衡量方法。雖然我國信用違約互換仍處于起步階段，交易主體有待擴(kuò)充，但可隨其發(fā)展逐步完善流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)確定方法，與國際趨同。其次，對于風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，我國目前采用情景對比法對其進(jìn)行計(jì)算，即風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整等于不利情景下的負(fù)債與合理估計(jì)負(fù)債的差額。然而情景對比法的一個(gè)不足之處是不能給出置信區(qū)間，且不在國際要求的三種方法（置信區(qū)間法、條件尾部期望值法、資本成本法）之內(nèi)。在愈加復(fù)雜的保險(xiǎn)行業(yè)中，在應(yīng)對一些新興保險(xiǎn)市場和小規(guī)模保險(xiǎn)企業(yè)時(shí)，僅憑國際規(guī)定的這三種對歷史數(shù)據(jù)有較高要求的方法，很難保證計(jì)算結(jié)果的可靠性。因此，筆者建議，在確定風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整時(shí)，可以這三種方法為主進(jìn)行計(jì)算，適當(dāng)時(shí)可采取其他方法，但需進(jìn)行充分披露。

在后續(xù)計(jì)量方面，IFRS17準(zhǔn)則對保險(xiǎn)合同利息收入和費(fèi)用列入“其他綜合收益”的做法給出了清晰的規(guī)定，而我國目前是將折現(xiàn)率的變動(dòng)所帶來的保險(xiǎn)負(fù)債金額的變動(dòng)全部計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)對IFRS4第二階段進(jìn)行的主題測試結(jié)果，中國人壽認(rèn)為相關(guān)數(shù)額計(jì)入“其他綜合收益”科目能更好地反映公司經(jīng)營和資產(chǎn)負(fù)債管理策略。因此在“其他綜合收益”科目的相關(guān)規(guī)定方面，我國可參照新準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。關(guān)于合同服務(wù)邊際問題，我國也應(yīng)對未來現(xiàn)金流估計(jì)發(fā)生的變動(dòng)對合同服務(wù)邊際的影響予以調(diào)整，即解鎖合同服務(wù)邊際，更加客觀地對保險(xiǎn)負(fù)債予以反映。最后對于列報(bào)披露方面，首先我國準(zhǔn)則應(yīng)在保費(fèi)收入度量標(biāo)準(zhǔn)方面進(jìn)行改進(jìn)，明確對與保險(xiǎn)組成部分不是“高度關(guān)聯(lián)”的投資或儲(chǔ)蓄成分進(jìn)行分拆處理，避免保費(fèi)收入虛增問題。同時(shí)，我國保險(xiǎn)準(zhǔn)則對披露信息的要求也比較淺顯，只要求保險(xiǎn)公司對保險(xiǎn)業(yè)的特殊性、風(fēng)險(xiǎn)管控方面的情況在財(cái)務(wù)報(bào)表和說明書中進(jìn)行解釋和必要的說明，仍存在改善空間，應(yīng)向國際準(zhǔn)則趨同，加大披露信息的深度與廣度，完善我國的信息披露制度。

2、合理確定新租賃準(zhǔn)則的執(zhí)行起始時(shí)間。在新準(zhǔn)則實(shí)施推廣的過程中，過渡期的時(shí)長選定是至關(guān)重要的。合適的過渡期長既可以有效地降低轉(zhuǎn)換成本，又有助于新準(zhǔn)則及時(shí)順利地推行。舉例來說，IASB將于2017年上半年發(fā)布IFRS17，要求的執(zhí)行起始時(shí)間是2020年。也就是說，IASB給予了各公司長達(dá)兩年半的過渡期來進(jìn)行內(nèi)部調(diào)整。這是合乎情勢的。首先，IFRS目前被應(yīng)用于100多個(gè)國家，覆蓋的地區(qū)十分廣泛，且各國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)達(dá)程度參差不齊，各轄區(qū)的會(huì)計(jì)要求也不盡相同。對保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)框架進(jìn)行統(tǒng)一修改，會(huì)對相當(dāng)一部分的公司產(chǎn)生巨大影響，因此給予公司充足的過渡時(shí)間是十分必要的。在過渡期間，公司可以與外部投資者、債權(quán)人溝通新準(zhǔn)則的變化、調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)決策并對現(xiàn)存保險(xiǎn)合同進(jìn)行重新估值、制定過渡方案以最大程度地降低新準(zhǔn)則調(diào)整帶來的負(fù)面影響。其次，IFRS17的出臺(tái)將會(huì)給作為信息提供者的財(cái)務(wù)人員帶來巨大的挑戰(zhàn)。IFRS17中，綜合損益表中除了所得稅外，所有報(bào)表數(shù)據(jù)均源于精算模型，且財(cái)務(wù)報(bào)告要求更多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與風(fēng)險(xiǎn)管理信息披露。也就是說，財(cái)務(wù)人員需要同時(shí)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、監(jiān)管會(huì)計(jì)這四種能力，這是對財(cái)務(wù)人員的極大考驗(yàn)。如果有充足的過渡時(shí)間，保險(xiǎn)公司就可以對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行投資、精算、財(cái)務(wù)、IT等方面的培訓(xùn)，選拔培養(yǎng)復(fù)合型人才，以提高保險(xiǎn)財(cái)務(wù)人員自身的技術(shù)水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)與精算的融合，為新準(zhǔn)則的實(shí)施提供強(qiáng)有力的支撐。對我國來說，雖然專業(yè)人員的數(shù)量與質(zhì)量不及國際水平，但是由于涉及地區(qū)范圍相對較小，且不存在國家之間的差異，我國保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則整改的難度要低于IFRS17。因此，結(jié)合我國的實(shí)際形勢和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，我國確定的過渡期可短于IFRS17規(guī)定的過渡期，新準(zhǔn)則可爭取在2020年與IFRS17同時(shí)開始實(shí)施，與國際準(zhǔn)則接軌?！?/p>

（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

[1]德勤.德勤保險(xiǎn)會(huì)計(jì)快遞[EB/OL].（2013）.http://max. book118.com/html/2015/0604/18425641.shtm.

[2]何文晶，蔡飛.IASB和我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較分析:基于保險(xiǎn)合同計(jì)量部分[J].上海金融，2011，（06）.

[3]Hans H.Insurance accounting must reflect economic reality [EB/OL].（2016）.http://www.ifrs.org/Features/Pages/IASBChairman-insurance-accounting-must-reflect-economic-reality.aspx.

[4]HansH.Latestdevelopmentsandfuturefocus[EB/OL].（2016）.http://www.ifrs.org/Features/Pages/Nairobi-Conference-Speech-Hans-Hoogervorst.aspx.