王新華

摘要：在國民經(jīng)濟(jì)中稅收扮演著重要的角色，于單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而言，每一次稅制改革都會產(chǎn)生重大影響，并嚴(yán)重影響著國民經(jīng)濟(jì)的增長。自2016年“營改增”全面實(shí)施后，“營改增”內(nèi)的文化創(chuàng)意服務(wù)、廣播影視服務(wù)等都直接影響著文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。通過增值稅促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)分工、擴(kuò)充增值稅的抵扣范圍、財(cái)務(wù)人員提高業(yè)務(wù)能力、加強(qiáng)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等措施加速“營改增”對文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；文化產(chǎn)業(yè)；促進(jìn)作用

中圖分類號：F81

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2017）04-0077-02

一、“營改增”對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用

（一）“營改增”的減稅功效有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長

于理論及實(shí)踐而言，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅收收入增加的主要來源，與GDP增長率相比，稅收收入增長率應(yīng)低出一些，只有這樣才能保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康發(fā)展，并進(jìn)行大量稅收收入的提供。如國家稅收負(fù)擔(dān)過大，不僅會對資本、勞動(dòng)力的自由流通造成嚴(yán)重阻礙，還會對單位利潤存留及投資、發(fā)展優(yōu)化造成不利影響，也就是說，相比GDP增長率，稅收收入具有較高增長率，且持續(xù)時(shí)間較長，將阻礙社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。而“營改增”作為本輪財(cái)稅制度政策改革的重點(diǎn)，對“結(jié)構(gòu)性減稅”極為關(guān)鍵，是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的重要途徑?！盃I改增”的實(shí)施，可減少稅收扭曲經(jīng)濟(jì)的作用，可實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)供給、產(chǎn)量增多的功效，也就是說，減稅能夠?qū)?jīng)濟(jì)發(fā)展起到促進(jìn)作用。按照國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，實(shí)行“營改增”后，可帶動(dòng)GDP增長0.5%，第三產(chǎn)業(yè)的增加值可提升0.3%，居民消費(fèi)可增多1%，提供就業(yè)崗位數(shù)量為70多萬個(gè)。于文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展而言，實(shí)行“營改增”后，可有效處理重復(fù)征稅等缺陷，進(jìn)而對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為有利。

（二）文化產(chǎn)業(yè)離不開“營改增”等政府稅收扶持

在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及資源優(yōu)化配置方面稅制極為關(guān)鍵，如何設(shè)置稅制，將對調(diào)整及優(yōu)化升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生極大的影響。目前，在文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，流轉(zhuǎn)稅稅制已不符合其發(fā)展需求。為更好地實(shí)現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)社會專業(yè)化分工，必須實(shí)行“營改增”，該稅制在文化產(chǎn)業(yè)的實(shí)施，說明增值稅為其唯一的流轉(zhuǎn)稅，而增值稅因其特殊的稅收中性設(shè)計(jì)，會大大降低文化企業(yè)重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生，進(jìn)而達(dá)到文化企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕的目的。在文化產(chǎn)業(yè)完全進(jìn)行增值稅征收后，因其進(jìn)項(xiàng)可進(jìn)行抵扣，只要具有完整的抵扣鏈條及稅制合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，才能實(shí)現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)的分工化、精細(xì)化及專業(yè)化。

二、我國文化產(chǎn)業(yè)“營改增”效應(yīng)分析

“營改增”的目標(biāo)就是對增值稅覆蓋范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，進(jìn)而將增值稅的中性作用更好地發(fā)揮出來，以此達(dá)到重復(fù)征稅現(xiàn)象地降低，防止流轉(zhuǎn)稅對經(jīng)濟(jì)的扭曲效果，作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的典型產(chǎn)業(yè)，文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與各行各業(yè)的發(fā)展密不可分，作為結(jié)構(gòu)性減稅的主要措施，“營改增”的實(shí)施可將公平、合理的稅收環(huán)境提供給文化單位，在稅收政策制度方面對文化產(chǎn)業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展起到激勵(lì)作用。

因增值稅具有稅收中性原理，可達(dá)到重復(fù)征收消除的目的，進(jìn)而降低了大量現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)。據(jù)潘文軒分析，實(shí)行“營改增”可降低整個(gè)文化產(chǎn)業(yè)稅負(fù)3.62%。于文化單位稅負(fù)影響而言，“營改增”效應(yīng)可分解為兩方面，其一為因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可將重復(fù)征稅問題有效去除，因此達(dá)到直接減稅效應(yīng)。其二為稅負(fù)變動(dòng)效應(yīng)因適用稅率變化而產(chǎn)生，“營改增”前后文化產(chǎn)業(yè)的稅率有所變化，增值稅稅率較多，則會直接產(chǎn)生增稅效應(yīng)。由理論上來說，文化單位稅負(fù)可能產(chǎn)生以下幾種變化，如表1所示。

由此可見，進(jìn)項(xiàng)抵扣減稅效應(yīng)與稅率變動(dòng)增稅效應(yīng)之間的對比直接決定著文化單位稅負(fù)的變化情況。

三、“營改增”促進(jìn)了文化產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展

（一）增值稅促進(jìn)了文化產(chǎn)業(yè)分工

作為典型的分工導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)，文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展在前期營業(yè)稅征收時(shí)，存有重復(fù)征稅的問題，在下一個(gè)環(huán)節(jié)其繳納的營業(yè)稅無法抵扣，因此在條件一致的情況下，企業(yè)不會選取外部購買，而更傾向于選用自身內(nèi)部提供的服務(wù)。相比營業(yè)稅，增值稅稅率高出一些，但文化產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較重，存在重復(fù)征稅問題，這都會對文化單位的生產(chǎn)決策造成嚴(yán)重影響。早期的營業(yè)稅不僅會對文化單位業(yè)務(wù)主輔分離不利，還會對文化產(chǎn)業(yè)的分工化、精細(xì)化發(fā)展產(chǎn)生抑制作用。

在提出增值稅后，從原理上表明其在促進(jìn)分工方面，其具有極大優(yōu)勢。特別是在文化單位轉(zhuǎn)型升級方面“營改增”的促進(jìn)作用極為突出。第一，增值稅的中性制度設(shè)計(jì)，對生產(chǎn)單位的文化服務(wù)外包業(yè)務(wù)發(fā)展起到促進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)主輔分離，對專業(yè)化發(fā)展具有推動(dòng)作用；第二，增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，重視文化單位設(shè)備的更替，選取先進(jìn)設(shè)備，這對其他業(yè)務(wù)的健康發(fā)展起到帶動(dòng)作用，是市場經(jīng)濟(jì)效益、工作效率得以提升的重要措施。

（二）擴(kuò)充增值稅的抵扣范圍

在“營改增”實(shí)施中，部分企業(yè)稅負(fù)下降程度較小，有些企業(yè)稅負(fù)還有所增加，其主要原因在于增值稅抵扣范圍較小。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，文化產(chǎn)業(yè)以無形資產(chǎn)投資為其主要特征，其發(fā)展與人力資源息息相關(guān)，但在增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣中此類投資并不在其范圍之內(nèi)。一次性投資為文化單位的固定資產(chǎn)方式，如購買、租賃辦公區(qū)域等，這些都不在進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍內(nèi)。在改革稅制中，我國增值稅的稅收中性并沒有完全展現(xiàn)出來，也就是說其還沒有成為完全意義上的消費(fèi)型增值稅，無法做到進(jìn)項(xiàng)抵扣包含全部購進(jìn)成本，如大額有形資產(chǎn)，土地、車輛等，不能進(jìn)行抵扣。在單位成本比重內(nèi)，此類成本較高，進(jìn)而導(dǎo)致文化單位對長期投資行為的重視程度不足，無法充分展現(xiàn)增值稅實(shí)施對文化產(chǎn)業(yè)的充分激勵(lì)、支持作用，這就要求必須在進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)匕祟惔箢~固定資產(chǎn)。除此之外，文化產(chǎn)業(yè)與大量無形資產(chǎn)也密不可分，如智力投資、技術(shù)支持等，為把文化產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅的弊端徹底消除，達(dá)到單位稅負(fù)負(fù)擔(dān)減少的目的，必須盡可能擴(kuò)充增值稅的抵扣范圍，為企業(yè)發(fā)展提供更好地發(fā)展平臺。

（三）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

文化產(chǎn)業(yè)實(shí)施“營改增”后，針對增值稅納稅籌劃也應(yīng)做好轉(zhuǎn)變工作，財(cái)務(wù)人員必須以單位發(fā)展角度出發(fā)，要充分意識到其風(fēng)險(xiǎn)性，如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，但還需善于找到機(jī)會，對單位財(cái)務(wù)管理方面的專業(yè)人才加以充分利用，做好納稅籌劃工作，將單位稅收負(fù)擔(dān)有效降低，這就要求必須提升財(cái)務(wù)會計(jì)人員的素質(zhì)。

單位必須重視對財(cái)會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保財(cái)會人員必須具備“營改增”的基本素養(yǎng)、知識，在充分了解“營改增”概念的基礎(chǔ)上，能夠意識到其對單位發(fā)展的積極作用。只有在提升財(cái)會人員從業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)，才能實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理制度的調(diào)整，才能有效避免“營改增”對單位發(fā)展的負(fù)面影響，降低風(fēng)險(xiǎn)性。與此同時(shí)，文化單位應(yīng)以本輪稅制改革為發(fā)展契機(jī)，不斷引進(jìn)新資源，通過內(nèi)部競爭、淘汰制，實(shí)現(xiàn)崗位優(yōu)化，能者居之，將人才的效果充分發(fā)揮出來，進(jìn)而對單位財(cái)務(wù)管理水平整體提升，為進(jìn)一步推動(dòng)單位發(fā)展提供人才支撐。

（四）加強(qiáng)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

在單位財(cái)務(wù)管理中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于各個(gè)環(huán)節(jié)。現(xiàn)如今市場經(jīng)濟(jì)中競爭極為激勵(lì)，極不穩(wěn)定的自然環(huán)境和賴以生存的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境直接給單位發(fā)展帶來了眾多風(fēng)險(xiǎn)。所以，只有對單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行規(guī)律正確把握，才能夠不斷增強(qiáng)單位抵抗稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

于單位而言，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特性，還具備法律風(fēng)險(xiǎn)特性。相比前期的營業(yè)稅，在計(jì)征原理、稅制內(nèi)容等方面增值稅更為復(fù)雜，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及范圍更廣。文化單位必須對“營改增”帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行積極應(yīng)對，不斷提升自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，對其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)一步提升。要求單位必須積極主動(dòng)地對“營改增”有關(guān)知識進(jìn)行全面了解，做好與財(cái)稅部門之間的交流工作，保證享有更多優(yōu)惠稅收政策。

四、結(jié)語

綜上所述，作為21世紀(jì)新興的“朝陽產(chǎn)業(yè)”“綠色產(chǎn)業(yè)”，文化產(chǎn)業(yè)因其具有低能耗、污染小等特點(diǎn)，可滿足現(xiàn)階段低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，且與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展需求相符。長久以來，我國對隸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的文化產(chǎn)業(yè)統(tǒng)一征收營業(yè)稅，因營業(yè)稅自身存在較大稅制問題，且一定程度上與我國文化產(chǎn)業(yè)分工日益呈現(xiàn)出精細(xì)化、專業(yè)化及新型化發(fā)展方向諸多矛盾，導(dǎo)致我國文化產(chǎn)業(yè)具有過多行業(yè)稅負(fù)，這不僅對文化產(chǎn)業(yè)分工協(xié)作極為不利，且對文化產(chǎn)業(yè)行業(yè)細(xì)分產(chǎn)生極大影響，進(jìn)而阻礙整個(gè)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。伴隨“營改增”政策的全面實(shí)施，不僅對文化產(chǎn)業(yè)分工及產(chǎn)業(yè)鏈延伸極為有利，更有利于重復(fù)征稅問題的消除，是文化單位稅負(fù)降低，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)分工，加快行業(yè)細(xì)化，實(shí)現(xiàn)文化單位專業(yè)化發(fā)展及新經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)形成的重要舉措。