“一帶一路”投資離不開(kāi)稅收服務(wù)的保駕護(hù)航

中國(guó)企業(yè)在參與“一帶一路”沿線投資方面表現(xiàn)出了較高的熱情和積極性，但如果沒(méi)有國(guó)家層面的稅收服務(wù)的保駕護(hù)航，企業(yè)會(huì)面臨不少問(wèn)題。

一、中國(guó)稅務(wù)部門(mén)在服務(wù)“一帶一路”方面所做的工作

為服務(wù)好“一帶一路”，國(guó)家稅務(wù)總局帶領(lǐng)全國(guó)稅務(wù)部門(mén)做了很多重要工作。

（一）通過(guò)稅收協(xié)定拓展“朋友圈”

稅務(wù)部門(mén)以稅收協(xié)定為基礎(chǔ)深化稅收領(lǐng)域“政策溝通”，不斷拓展國(guó)際合作“朋友圈”，結(jié)合國(guó)際產(chǎn)能合作重點(diǎn)領(lǐng)域，積極幫助納稅人解決涉稅爭(zhēng)端，為“走出去”納稅人和“一帶一路”重大項(xiàng)目有效降低稅收成本。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2017年4月底，我國(guó)與116個(gè)國(guó)家和地區(qū)建立了雙邊稅收合作機(jī)制，簽訂雙邊稅收協(xié)定、安排和協(xié)議已達(dá)106個(gè)，其中屬于“一帶一路”沿線國(guó)家的有54個(gè)，形成了全球協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，覆蓋了中國(guó)主要對(duì)外投資目的地。三年來(lái)，通過(guò)開(kāi)展雙邊協(xié)商累計(jì)消除國(guó)際重復(fù)征稅達(dá)131.8億元。專家指出，稅收協(xié)定的有力執(zhí)行，一方面助推了我國(guó)企業(yè)更好地“走出去”；另一方面，也有利于吸引“一帶一路”國(guó)家的企業(yè)“走進(jìn)來(lái)”，他們可以同等享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

雙邊稅收協(xié)定對(duì)企業(yè)的積極作用具有雙向性，不僅保障了中國(guó)“走出去”企業(yè)在境外的合法權(quán)益，也保障了“引進(jìn)來(lái)”的境外投資者在中國(guó)的稅收權(quán)益。僅2016年，中國(guó)稅務(wù)部門(mén)通過(guò)稅收協(xié)定為境外納稅人在我國(guó)實(shí)現(xiàn)稅收減免280億元，并通過(guò)落實(shí)“放管服”改革和優(yōu)質(zhì)的配套納稅服務(wù)，提高了外國(guó)企業(yè)來(lái)華投資的積極性。

（二）收集沿線國(guó)家稅收信息

國(guó)家稅務(wù)總局從2013年開(kāi)始探索分國(guó)別稅收信息收集工作，2015年建立國(guó)別稅收信息研究工作機(jī)制。

2017年4月28日，國(guó)家稅務(wù)總局集中發(fā)布40份《國(guó)別投資稅收指南》，方便“走出去”企業(yè)了解東道國(guó)的稅收政策，有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)海外企業(yè)健康發(fā)展。截至目前，國(guó)家稅務(wù)總局已發(fā)布59份《稅收指南》，基本覆蓋“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）以及境外其他主要投資目的地。

此次集中發(fā)布的《稅收指南》主要圍繞境外投資目的地整體營(yíng)商環(huán)境、主體稅種、征管制度、雙邊稅收協(xié)定（協(xié)議或安排）等方面內(nèi)容，進(jìn)行了較為詳細(xì)的介紹。通過(guò)《稅收指南》，“走出去”企業(yè)能夠快速熟悉境外投資目的地基本的稅收信息，大幅降低企業(yè)對(duì)投資目的地稅收信息收集難度，既減輕了企業(yè)的稅法遵從成本，又利于企業(yè)防控稅收風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)“走出去”的信心和底氣。

隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放特別是“一帶一路”建設(shè)的深入推進(jìn)，企業(yè)走出國(guó)門(mén)、拓展海外業(yè)務(wù)的步伐加大，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)“走出去”并在海外市場(chǎng)開(kāi)展投資、并購(gòu)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。據(jù)商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，2016年，我國(guó)對(duì)外投資規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，共對(duì)全球164個(gè)國(guó)家和地區(qū)的7961家境外企業(yè)進(jìn)行了非金融類直接投資，累計(jì)實(shí)現(xiàn)投資1701.1億美元，同比增長(zhǎng)44.1%；與“一帶一路”沿線國(guó)家進(jìn)出口總額達(dá)到6.3萬(wàn)億元人民幣，對(duì)“一帶一路”沿線53個(gè)國(guó)家的非金融類直接投資145.3億美元。

“《稅收指南》提供了翔實(shí)的東道國(guó)稅收信息，讓企業(yè)可以提前防范境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)，更有底氣走出去。”一位企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，以往他們?cè)凇白叱鋈ァ边^(guò)程中，由于缺乏了解東道國(guó)稅收信息的渠道而無(wú)所適從，導(dǎo)致不能合理判斷并有效控制跨境經(jīng)營(yíng)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

隨著“一帶一路”建設(shè)的深度推進(jìn)，國(guó)家稅務(wù)總局下一步將加大稅收信息收集、分析和研究力度，持續(xù)擴(kuò)大《稅收指南》的覆蓋面；動(dòng)態(tài)更新《稅收指南》，使相關(guān)稅收信息更具時(shí)效性；逐步豐富編寫(xiě)內(nèi)容，提高《稅收指南》的實(shí)用性和可操作性。

（三）分享中國(guó)的稅收征管和改革經(jīng)驗(yàn)

1.稅收征管的“中國(guó)經(jīng)驗(yàn)”

我國(guó)目前已經(jīng)為近300名發(fā)展中國(guó)家稅務(wù)官員開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)14期，通過(guò)培訓(xùn)進(jìn)一步增進(jìn)了我國(guó)稅務(wù)工作者與參訓(xùn)國(guó)家稅務(wù)官員之間的友誼和互信，為我國(guó)企業(yè)參與“一帶一路”建設(shè)提供了友好的外部稅收環(huán)境。

這樣的共享共贏理念和行動(dòng)也得了廣泛的國(guó)際支持。2015年底，我國(guó)與OECD簽署合作諒解備忘錄，在我國(guó)揚(yáng)州建立了全球首個(gè)位于非OECD國(guó)家的多邊稅務(wù)中心，在稅收政策、稅收征管、國(guó)際稅收等19個(gè)領(lǐng)域開(kāi)展培訓(xùn)咨詢等多樣化合作。2016年開(kāi)始立項(xiàng)的加拿大全球保稅交易中心（GTEC）項(xiàng)目是中國(guó)“一帶一路”進(jìn)入北美的一個(gè)里程碑。同期，中加兩國(guó)簽署首份稅務(wù)合作備忘錄，共同探索幫助發(fā)展中國(guó)家加入全球合作包容性框架，應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）挑戰(zhàn)，提升運(yùn)用稅收手段提高經(jīng)濟(jì)治理的能力。近年來(lái)，我國(guó)已經(jīng)實(shí)施此類雙邊和多邊合作項(xiàng)目12個(gè)。

隨著中國(guó)國(guó)際影響力的不斷擴(kuò)大，納稅信用級(jí)別的良好示范效應(yīng)也走出了國(guó)門(mén)，走進(jìn)了“一帶一路”，在境外投資建設(shè)中為企業(yè)帶來(lái)便利。奇瑞汽車(chē)股份有限公司作為中國(guó)最大的乘用車(chē)出口企業(yè)，被稅務(wù)部門(mén)評(píng)為A級(jí)納稅信用級(jí)別。在“走出去”過(guò)程中，以伊朗出口銀行為代表的眾多當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)在授信評(píng)價(jià)體系中直接引用我國(guó)稅務(wù)部門(mén)納稅信用評(píng)定等級(jí)，對(duì)奇瑞汽車(chē)股份有限公司良好的納稅信用表示認(rèn)可，紛紛向其伸出“橄欖枝”，主動(dòng)與其在信用貸款等業(yè)務(wù)上開(kāi)展深度合作，累計(jì)節(jié)約資金超500萬(wàn)美元。

2.分享中國(guó)的稅改經(jīng)驗(yàn)

以2016年5月實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革的全面推開(kāi)為標(biāo)志時(shí)點(diǎn)，我國(guó)基本建成了在世界范圍內(nèi)具有先導(dǎo)意義的現(xiàn)代增值稅制度。尤其是將銀行、保險(xiǎn)、證券等金融業(yè)務(wù)全面納入征收增值稅范圍，在國(guó)際上具有開(kāi)創(chuàng)性意義。

在2017年4月召開(kāi)的OECD第四屆增值稅全球論壇上，中國(guó)“營(yíng)改增”為世界稅改提供“中國(guó)樣本”再度引發(fā)中外熱議。

中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍做主旨發(fā)言時(shí)表示，我國(guó)的全面“營(yíng)改增”試點(diǎn)涉及將原征收營(yíng)業(yè)稅的近1600萬(wàn)戶企業(yè)納稅人、1000萬(wàn)自然人納稅人和超過(guò)2萬(wàn)億元的營(yíng)業(yè)稅收入改征增值稅，實(shí)現(xiàn)了增值稅制度對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)三大產(chǎn)業(yè)的全覆蓋。在復(fù)雜程度高方面，“營(yíng)改增”不僅涉及納稅人眾多，而且業(yè)態(tài)十分復(fù)雜；不僅同行業(yè)企業(yè)間情況相差懸殊，而且各行業(yè)間差異更大；既要保證所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，又要保證稅制相對(duì)規(guī)范統(tǒng)一，對(duì)政策設(shè)計(jì)、征收管理、納稅服務(wù)等都提出了很高的要求，使改革面臨著許多意想不到的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。在信息管稅嚴(yán)方面，近年來(lái)中國(guó)稅務(wù)部門(mén)大力推進(jìn)金稅三期工程建設(shè)，于2016年10月在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)全面上線并平穩(wěn)運(yùn)行，首次實(shí)現(xiàn)了征管平臺(tái)、應(yīng)用軟件、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等方面的統(tǒng)一，為包括“營(yíng)改增”在內(nèi)的各項(xiàng)稅制改革提供了強(qiáng)大的技術(shù)支撐。在多重效應(yīng)顯方面，除直接減稅效應(yīng)之外，中國(guó)“營(yíng)改增”還帶來(lái)了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力、規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)行秩序等多重積極效應(yīng)。

中國(guó)增值稅改革獲得國(guó)際機(jī)構(gòu)和海外專家的廣泛認(rèn)可，為全球稅制改革提供了重要借鑒經(jīng)驗(yàn)。2016年，OECD專門(mén)對(duì)中國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”效應(yīng)開(kāi)展了第三方評(píng)估，高度評(píng)價(jià)中國(guó)的增值稅改革，充分肯定中國(guó)在深化稅制改革及為各國(guó)提供參考中的努力和實(shí)踐。

維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)全球稅收政策研究中心主任杰弗里·歐文斯對(duì)此表示，現(xiàn)階段中國(guó)的增值稅改革不僅適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性要求，還通過(guò)徹底打通增值稅抵扣鏈條，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，建成在世界范圍內(nèi)具有先導(dǎo)意義的現(xiàn)代增值稅制度。他認(rèn)為，中國(guó)“營(yíng)改增”經(jīng)驗(yàn)對(duì)世界各國(guó)的稅制改革都具有十分重要的借鑒意義。

國(guó)際貨幣基金組織（IMF）財(cái)政事務(wù)部主任維托爾·加斯帕爾說(shuō)，中國(guó)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型早期就認(rèn)識(shí)到稅收能力是構(gòu)建國(guó)家治理能力的根本支柱，并將稅收政策和征稅管理作為整體戰(zhàn)略的一部分。他指出，增值稅是現(xiàn)代稅收體系的關(guān)鍵要素，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)將推動(dòng)中國(guó)財(cái)稅體制改革和國(guó)家治理能力現(xiàn)代化取得重大進(jìn)展。

二、“一帶一路”建設(shè)稅務(wù)服務(wù)工作大有可為

（一）短期要加強(qiáng)對(duì)外投資企業(yè)的稅務(wù)輔導(dǎo)

具有16年海外投資經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)的格力電器（巴西）有限公司在巴西投資中總結(jié)了一句名言：“在巴西，離開(kāi)了稅務(wù)，一切重大決策都免談?！?/p>

中國(guó)稅務(wù)部門(mén)也早就意識(shí)到這些問(wèn)題，不僅在推動(dòng)稅務(wù)協(xié)定，更是在研究國(guó)外派駐稅務(wù)官員，對(duì)“走出去”重點(diǎn)國(guó)家和國(guó)際組織派駐稅務(wù)官員，專門(mén)承擔(dān)開(kāi)展國(guó)際稅收協(xié)作、涉稅爭(zhēng)端解決、涉稅信息收集等任務(wù)。據(jù)了解，2016年國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)準(zhǔn)備向英國(guó)、埃塞俄比亞、印度、俄羅斯等國(guó)派駐稅務(wù)官員。

中國(guó)境外投資增長(zhǎng)與涉稅摩擦并存，使得派駐稅務(wù)官員開(kāi)展稅收協(xié)作、解決涉稅爭(zhēng)端、提供境外涉稅服務(wù)的需求更加迫切。另外不僅是國(guó)際稅收利益的分配，國(guó)內(nèi)稅收征管當(dāng)中數(shù)字經(jīng)濟(jì)、金融工具、無(wú)形資產(chǎn)等都是難點(diǎn)問(wèn)題。通過(guò)派駐稅務(wù)官員學(xué)習(xí)征管經(jīng)驗(yàn)、進(jìn)行信息采集，借鑒相應(yīng)的成熟經(jīng)驗(yàn)，不僅事關(guān)國(guó)際稅收利益分配問(wèn)題，也是提高中國(guó)稅收征管能力的迫切要求。派駐稅務(wù)官員主要是負(fù)責(zé)稅務(wù)情報(bào)交換、稅務(wù)協(xié)調(diào)聯(lián)系等工作。

在對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家的投資中，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)類占到很大的比重，通常中國(guó)企業(yè)會(huì)采用EPC（Engineering Pro-curement Construction，設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工總承包）、BOT（Build-Operate-Transfer，建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓）等模式負(fù)責(zé)投資國(guó)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工作。不管是在建設(shè)環(huán)節(jié)還是在建成后的運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，在每一環(huán)節(jié)的實(shí)際操作和執(zhí)行中，幾乎每一個(gè)步驟均會(huì)涉及相關(guān)的稅務(wù)考量。例如，EPC合同模式是單一合同還是分拆合同，可能影響到需要在投資國(guó)當(dāng)?shù)乩U納所得稅的金額；中國(guó)企業(yè)是否需要在當(dāng)?shù)卦O(shè)立法律實(shí)體完成建設(shè)工作，可能影響到該建設(shè)工程在當(dāng)?shù)剡m用的稅種和稅率；投資國(guó)是否存在勞工比例要求，可能影響到中國(guó)企業(yè)的勞工派遣安排，進(jìn)而影響其在投資國(guó)當(dāng)?shù)乜劾U個(gè)人所得稅和相關(guān)社保的義務(wù)履行等。

強(qiáng)化在基建投資方面的輔導(dǎo)和指導(dǎo)，有利于降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）中期要建立稅收信息共享平臺(tái)

從中期來(lái)看，“一帶一路”投資中的稅收信息共享非常重要。前人的經(jīng)驗(yàn)有助于后來(lái)者減少踩雷的概率。中國(guó)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)、海關(guān)部門(mén)可以用中國(guó)改革開(kāi)放30年的成長(zhǎng)經(jīng)驗(yàn)，與“一帶一路”國(guó)家一起建立稅務(wù)、海關(guān)信息智能互動(dòng)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)政策相通、信息共享，創(chuàng)建一個(gè)開(kāi)放、高效、公正的稅務(wù)及海關(guān)的服務(wù)平臺(tái)，為“一帶一路”企業(yè)和當(dāng)?shù)貒?guó)家健康發(fā)展提供保障。

（三）長(zhǎng)期來(lái)看要積極參與國(guó)際稅收規(guī)則制定

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，各國(guó)產(chǎn)品生產(chǎn)模式、企業(yè)組織形式、國(guó)際貿(mào)易模式發(fā)生了根本變化，原有國(guó)際稅收秩序面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，亟須構(gòu)建公平合理的新型國(guó)際稅收關(guān)系。

長(zhǎng)期以來(lái)，在國(guó)際稅收合作規(guī)則制定過(guò)程中，都是以發(fā)達(dá)國(guó)家及其集團(tuán)為主導(dǎo)，發(fā)展中國(guó)家的訴求得不到充分體現(xiàn)，這需要對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際稅收規(guī)則進(jìn)行重構(gòu)。黨的十八大以來(lái)，面對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則新一輪重塑的重大機(jī)遇，我國(guó)積極主動(dòng)走向國(guó)際舞臺(tái)，逐步成為規(guī)則的制定者。

我國(guó)在積極參與國(guó)際稅收規(guī)則制定中，正不斷創(chuàng)新理念，貢獻(xiàn)“中國(guó)方案”。近年來(lái)，我國(guó)積極加入稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃，主動(dòng)將“一帶一路”沿線及其他發(fā)展中國(guó)家訴求融入國(guó)際稅收新規(guī)則。先后成立G20稅改領(lǐng)導(dǎo)小組，提出了“修改數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則”“利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”等1000多項(xiàng)立場(chǎng)聲明和意見(jiàn)建議。在《OECD稅收協(xié)定范本》《聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本》《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（CRS）等國(guó)際稅收新規(guī)則中打上了“中國(guó)方案”的鮮明烙印。

與此同時(shí)，我國(guó)的多項(xiàng)意見(jiàn)建議也將“一帶一路”國(guó)家及發(fā)展中國(guó)家的理念融入新的國(guó)際稅收規(guī)則中，為這些國(guó)家在跨國(guó)公司利潤(rùn)分配中爭(zhēng)取更大份額?！耙粠б宦贰毖鼐€國(guó)家有不同的稅收文化，中國(guó)稅務(wù)部門(mén)與沿線國(guó)家共同努力，建立稅收溝通機(jī)制，相互提供稅收信息，提高各國(guó)稅收政策的透明度。

此外，我國(guó)還擔(dān)當(dāng)起公平正義稅收環(huán)境的建設(shè)者、維護(hù)者。根據(jù)OECD保守測(cè)算，各國(guó)政府因跨國(guó)企業(yè)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為每年稅收損失高達(dá)2500億美元。在促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放的同時(shí)，堅(jiān)定維護(hù)國(guó)家稅基安全，加大打擊國(guó)際逃避稅，引導(dǎo)企業(yè)有序合規(guī)走向“一帶一路”也是大國(guó)稅收義不容辭的擔(dān)當(dāng)，推動(dòng)了全球稅收公平分配，有力營(yíng)造了利于構(gòu)建公平、開(kāi)放、聯(lián)動(dòng)、包容世界經(jīng)濟(jì)的國(guó)際稅收環(huán)境，得到國(guó)際經(jīng)濟(jì)界的贊許。