姚瑞軍

摘要：現(xiàn)金作為一個企業(yè)的血液，在如今低迷的市場環(huán)境中顯得格外重要，因此，在企業(yè)日常運作中，現(xiàn)金流量表編制的準確性直接影響著公司的經(jīng)營決策。然而，在實務工作中，會計人員普遍反映“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目編制困難，所以，本文圍繞這一項目探討一種科學簡便的計算方法，以期能夠幫助更多會計人員準確迅速地編制現(xiàn)金流量表。

關鍵詞：購買商品 接受勞務 計算方法

如何準確計算“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”這一項目是了解一個企業(yè)資金使用情況的關鍵。在權責發(fā)生制下本期購貨成本為本期銷貨+期末存貨-期初存貨，即本期購貨成本=本期銷貨成本+存貨凈增加額，而“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目核算的是在收付實現(xiàn)制下的購貨成本。該成本計算的方法應以權責發(fā)生制核算的主營業(yè)務成本為基礎，通過調(diào)整本期購貨但未付現(xiàn)及本期支付前期貨款等不涉及現(xiàn)金收付的項目進行計算。

一、“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”的一般計算公式

根據(jù)會計準則相關規(guī)定，“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目是指企業(yè)購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金，它主要由三個部分組成，第一，本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（含增值稅進項稅額，以下簡稱含稅）；第二，本期支付前期購入商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項；第三，本期發(fā)生退貨收到的現(xiàn)金應從本項目內(nèi)扣除。由該定義可知：

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（含稅）+本期支付前期的應付賬款+本期支付前期的應付票據(jù)+本期預付的賬款-本期退貨收到的現(xiàn)金 公式 ①

根據(jù)公式①，要想計算購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金需計算公式①中各個項目，現(xiàn)對各個項目進行分析。

本期購買商品、接受勞務款項有現(xiàn)付、賒銷及預付款轉銷，因此該金額既包括本期支付的現(xiàn)金（含稅），也包括本期購買商品未付的款項以及本期轉銷的前期已支付的預付款，其中本期支付的款項中所含的稅為企業(yè)購買原材料等支付的進項稅額，不應包含計入管理費用等期間費用產(chǎn)生的進項稅額，即：

本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（含稅）=本期購入的存貨（含稅）-本期購買商品未付的應付賬款-本期購買商品未付的應付票據(jù)-本期轉銷的預付賬款 公式②

根據(jù)丁字賬戶借貸規(guī)則，本期支付前期的應付賬款、應付票據(jù)為借方發(fā)生額，其金額為期初金額-期末金額+本期新增貸方金額，本期新增貸方金額為本期購買商品未付的金額；本期預付的賬款為該賬戶借方發(fā)生額，其金額為期末金額-期初金額+本期貸方金額，其中本期貸方金額為本期轉銷的預付賬款，即：

本期支付前期應付賬款=應付賬款期初金額-應付賬款期末金額+本期購買商品未付的應付賬款 公式③

本期支付前期應付票據(jù)=應付票據(jù)期初金額-應付票據(jù)期末金額+本期購買商品未付的應付票據(jù) 公式④

本期預付的賬款=預付賬款期末金額-預付賬款期初金額+本期轉銷的預付賬款 公式⑤

將②③④⑤代入①，經(jīng)整理可得：

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=本期購入的存貨（含稅）+應付賬款期初金額-應付賬款期末金額+應付票據(jù)期初金額-應付票據(jù)期末金額+預付賬款期末金額-預付賬款期初金額-本期退貨收到的現(xiàn)金 公式 ⑥

公式⑥中，應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款的期初及期末金額均可從資產(chǎn)負債表直接取數(shù)，因而，本期購入的存貨（含稅）與本期退貨收到的現(xiàn)金成為計算關鍵。依據(jù)存貨丁字賬戶可知，存貨期初金額+存貨借方發(fā)生額-存貨貸方發(fā)生額=存貨期末金額，能否準確計算存貨對于該項目的計算至關重要，此時，需要區(qū)分商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)進行探討。商業(yè)企業(yè)中，企業(yè)購入存貨后直接對外銷售，除特殊情況外，存貨借方記錄的是本期購入的存貨，存貨貸方記錄的是銷售的商品和退回的商品，即主營業(yè)務成本和本期退貨收到的現(xiàn)金，因此：

本期購入的存貨（含稅）=主營業(yè)務成本+增值稅進項稅額+本期退貨收到的現(xiàn)金+存貨期末金額-存貨期初金額 公式⑦

將⑦代入⑥，整理得：

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務成本+增值稅進項稅額+存貨期末金額-存貨期初金額+應付賬款期初金額-應付賬款期末金額+應付票據(jù)期初金額-應付票據(jù)期末金額+預付賬款期末金額-預付賬款期初金額 公式 ⑧

根據(jù)公式，編制調(diào)整分錄：

借：主營業(yè)務成本

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

應付賬款 （期初余額-期末余額）

應付票據(jù) （期初余額-期末余額）

預付賬款 （期末余額-期初余額）

存貨 （期末余額-期初余額）

貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金

二、“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”的特殊調(diào)整項目

上述計算式構成了計算購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金的基本式，在工業(yè)企業(yè)中，企業(yè)購入原材料需要加工成半成品或產(chǎn)成品對外銷售，因此，存貨借方金額不僅只由外購產(chǎn)生，相應的，存貨的貸方也不僅僅指銷售和退回的商品。這樣的話，該計算式還需進行以下特殊調(diào)整。

1.存貨的增加不只是由外購原材料導致，增加存貨并沒有形成現(xiàn)金的支出，所以在計算購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金時應將該部分予以扣除，如下列情況：

（1）計入生產(chǎn)成本核算的職工薪酬、折舊費用及計入生產(chǎn)成本、制造費用的修理費等，其會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本/制造費用

貸：應付職工薪酬/累計折舊

（2）接受投資、捐贈，其會計分錄為：

借：庫存商品/原材料

應交稅費-應交增值稅

貸：實收資本/股本

營業(yè)外收入

（3）盤盈等，其會計分錄為：

借：庫存商品/原材料

貸：營業(yè)外收入

（4）沖減存貨跌價準備，其會計分錄為：

借：存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失

2.存貨的減少并不是由出售商品導致，該部分減少也不會增加現(xiàn)金流入，因此在計算購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金時應將該部分調(diào)增，如下列情況：

（1）企業(yè)將自有的原材料及商品用于本企業(yè)內(nèi)部，比如管理部門、在建工程等，以在建工程為例，其會計分錄為：

借：在建工程

貸：庫存商品/原材料

應交稅費-應交增值稅

（2）對外捐贈、投資等，其會計分錄為：

借：營業(yè)外支出/長期股權投資等

貸：庫存商品/原材料

（3）計提減值準備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

3.企業(yè)無法支付應付賬款及應付票據(jù)而計入營業(yè)外收入、支付應付賬款時享有現(xiàn)金折扣、以非貨幣性資產(chǎn)清償債務等，都會減少應付賬款，卻沒有現(xiàn)金支出，因此在計算時應將該部分予以扣除，其會計分錄為：

借：應付賬款/應付票據(jù)

貸：營業(yè)外收入/財務費用

4.帶息應付票據(jù)計提利息時會導致應付票據(jù)增加，而不影響現(xiàn)金收支情況，所以在計算該項目時需調(diào)增該部分，其會計分錄為：

借：財務費用

貸：應付票據(jù)

預付賬款的增加并不是為了支付貨款，而是用于支付工程款項，該部分現(xiàn)金支出涉及的是投資活動現(xiàn)金流量，與經(jīng)營活動無關，因此在計算時應將該部分予以扣除，其會計分錄為：

借：預付賬款

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

三、應用實例分析

某公司2016年1月1日科目余額表如表所示。

該公司2016年發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如下：

（1）購入原材料一批，用銀行存款支付貨款50000元，以及增值稅8500；

（2）用銀行存款支付到期票據(jù)150000元；

（3）分配職工薪酬200000元，其中生產(chǎn)人員155000元，生產(chǎn)管理人員25000元，一般管理人員20000元；

（4）計提固定資產(chǎn)折舊60000元，其中計入制造費用46000元，管理費用14000元；

（5）結轉本期銷售成本360000元；

（6）計提存貨跌價準備3800元；

（7）用銀行存款預先支付工程款10000元。

根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄：

（1）借：原材料 50000

應交稅費-應交增值稅 8500

貸：銀行存款 58500

（2）借：應付票據(jù) 150000

貸：銀行存款 150000

（3）借：生產(chǎn)成本 155000

制造費用 25000

管理費用 20000

貸：應付職工薪酬 200000

（4）借：制造費用 46000

管理費用 14000

貸：累計折舊 60000

（5）借：主營業(yè)務成本 360000

貸：庫存商品 360000

（6）借：資產(chǎn)減值損失 3800

貸：存貨跌價準備 3800

（7）借：預付賬款 10000

貸：銀行存款 10000

根據(jù)上述分錄可知，與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流業(yè)務為第一筆和第二筆，與投資活動有關的現(xiàn)金流業(yè)務為第七筆，其他業(yè)務沒有涉及現(xiàn)金流，因而與購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金有關的業(yè)務只有第一筆和第二筆，該現(xiàn)金支出為 58500+150000=208500元

根據(jù)公式計算時需先計算存貨、應付票據(jù)及預付賬款的期末余額，存貨期末余額= 100000+540000+50000+155000+

25000+46000-360000-3800=552200元

應付票據(jù)期末金額=200000-150000=50000元；預付賬款的期末金額=50000+10000=60000，因此，購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務成本+增值稅進項稅額+存貨期末金額-存貨期初金額+應付賬款期初金額-應付賬款期末金額+應付票據(jù)期初金額-應付票據(jù)期末金額+預付賬款期末金額-預付賬款期初金額+特殊調(diào)整項目=360000+8500+552200-（100000+540000）+（550000-550000）+（200000-50000）+（60000-50000）+特殊調(diào)整項目=440700+特殊調(diào)整項目

本例中，特殊調(diào)整項目有計入生產(chǎn)成本、制造費用核算的職工薪酬、折舊費用，計提的減值準備，預付的工程款，所以，購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=440700-155000-25000-46000+3800-10000=208500元

由上可知，采用直接法計算和采用調(diào)整法計算結果相同，由于本文舉例只是為了能夠直觀反映購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金的計算過程，因此只列了幾筆業(yè)務，采用直接法計算該項目簡單明了。而在實際工作中，每月業(yè)務多且復雜，逐筆分析現(xiàn)金流量存在一定困難，所以我們需利用公式進行調(diào)整得出該項目金額。筆者從計算“購買商品支付的現(xiàn)金”的推導過程中，可以總結出以借貸記賬原理為基礎、以資產(chǎn)負債表和利潤表為依據(jù)編制現(xiàn)金流量表的一般規(guī)律。這個規(guī)律可以用一組數(shù)學模型表示，這一模型把影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的每個項目，均通過編制一筆分錄進行調(diào)整，借方表示現(xiàn)金流入，貸方表示現(xiàn)金流出。該數(shù)學模型為：

X=Y+Ya（T0-T1）+Yb（T1-T0）+Z+特殊調(diào)整項目

式中：

X表示現(xiàn)金流量表中某項現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的金額；

Y表示利潤表中與X相應的某項收入或費用支出的金額；

Ya表示與Y項目相關的經(jīng)營性應收、應付賬戶及預提費用項目；

Yb表示與Y項目相關的但未計入當期損益的預收、預付賬戶以及存貨、待攤費用項目；

Z表示應計增值稅額；

T0 表示賬戶（或項目）的期初余額；

T1 表示賬戶（或項目）的期末余額；

特殊調(diào)整項目為與Y項目相關的不涉及現(xiàn)金流量的金額。

本文通過研究建立了“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”的模型，以期能夠幫助實務工作者快速有效地編制現(xiàn)金流量表，至于該數(shù)學模型的具體運用，已非本文所論述的范疇。

（作者單位：陽煤化工股份有限公司）