塔娜

摘要：銀行業(yè)全面實施“營改增”政策已經(jīng)1年了，本文結合政策實施實際從稅負和業(yè)務發(fā)展兩個角度深入分析了“營改增”對信貸業(yè)務的影響，指出了信貸業(yè)務“營改增”的實施難點，提出了重構業(yè)務流程、實現(xiàn)不良信貸資產(chǎn)處置收益最大化、適時調(diào)整定價策略、積極使用稅收優(yōu)惠政策、合理進行產(chǎn)品替代五項稅收籌劃方案，希望更好地推動信貸業(yè)務“營改增”稅收政策的實施。

關鍵詞：銀行信貸業(yè)務 “營改增” 影響

一、“營改增”對銀行信貸業(yè)務稅負的影響

（一）利息收入類

利息收入按照逾期天數(shù)，分為兩類。一是利息收入在逾期90天以內(nèi)。根據(jù)擔保方式，產(chǎn)生此類利息收入的信貸資產(chǎn)按照五級分類，包括正常類、關注類、部分次級類、部分可疑類等。此類利息收入全額征稅，不能抵扣進項稅額。利息收入是銀行主營業(yè)務收入之一，占比較大，這在一定程度上提高了銀行的稅收負擔。二是利息收入在逾期90天以上。根據(jù)擔保方式，產(chǎn)生此類利息收入的信貸資產(chǎn)按照五級分類，包括部分次級類、部分可疑類、損失類等。此類利息收入非全額征稅，對于尚未收回的部分，不作為增值稅銷項稅額的計稅基礎，這體現(xiàn)了對不良信貸資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠。

（二）服務收費類

服務收費按照與信貸業(yè)務的相關程度，分為兩類。一是與業(yè)務辦理直接相關的服務收費。其進項稅額不得抵扣，防止銀行通過稅收籌劃進行利息拆分或者轉(zhuǎn)利息為費用，預防了銀行的亂收費現(xiàn)象，較好的保護了借款人的權益。二是與業(yè)務辦理間接相關的服務收費。由于其與信貸服務不直接相關，所對應的進項稅可以抵扣，進一步促進銀行信貸業(yè)務衍生收費服務創(chuàng)新。

（三）資產(chǎn)處置類

對于不良信貸資產(chǎn)，主要采用兩種處置方式。一是抵質(zhì)押物拍賣。拍賣的抵押物為不動產(chǎn)和土地使用權的，免征收增值稅，在一定程度上提高了銀行信貸資產(chǎn)處置的積極性，降低了借款人的還款壓力，也提高了銀行對實體經(jīng)濟的扶持力度。二是貸款對象為企業(yè)的信貸資產(chǎn)打包轉(zhuǎn)讓。把銀行不良資產(chǎn)剝離，既降低了銀行發(fā)展壓力，又提高了國有資本活性，兼顧了財政、銀行、企業(yè)三方面的利益。按照打包轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的質(zhì)量情況，分為兩類，一是逾期90天以內(nèi)的信貸資產(chǎn)。一般來講，此類信貸資產(chǎn)較少進行打包轉(zhuǎn)讓，只有在銀行信貸規(guī)模極其緊張，需要進行規(guī)模釋放時，才會開展此項業(yè)務。打包轉(zhuǎn)讓后，計稅利息收入為零，銷項稅額為零。二是逾期90天以上的信貸資產(chǎn)。由于“營改增”后逾期90天以上的信貸資產(chǎn)，未收到的應收利息暫不繳納增值稅，因此打包轉(zhuǎn)讓后，即使原信貸資產(chǎn)不再產(chǎn)生利息收入，對增值稅稅額也無影響。

二、“營改增”對銀行信貸業(yè)務發(fā)展的影響

（一）信貸業(yè)務管理

“營改增”政策實施對信貸業(yè)務的管理工作在以下五個方面影響較大。一是修訂業(yè)務制度。根據(jù)稅收政策，計算稅負影響，修訂相關制度，制定營銷指引，指導基層作業(yè)。對于信貸業(yè)務五級分類政策的要求和執(zhí)行方案，對于客戶發(fā)票領取的作業(yè)流程，是修訂的重點。二是修訂業(yè)務合同。對于涉及到利息、費用的價稅分離、收取及分擔，對于發(fā)票開具、保管的相關權利和義務，是修訂的重點。三是調(diào)整定價策略。根據(jù)稅收政策，重新測算成本收益，合理進行利率、費率定價。四是計算機系統(tǒng)建設。信貸業(yè)務系統(tǒng)要配套財務系統(tǒng)進行改造，確保價稅分離信息傳輸正確，確保增值稅發(fā)票的開票成功。五是人員培訓。對前臺人員進行培訓，了解此項政策對于業(yè)務的影響、對于客戶稅負的影響，掌握相關的營銷術語及業(yè)務流程，做好相關問題的解釋說明工作，有效應對客戶詢問及發(fā)票領取工作。

（二）信貸業(yè)務貸款投向

目前，我國經(jīng)濟運行面臨的突出矛盾和問題其根源是重大結構性失衡，要從供給側、結構性改革上解決這些失衡，就要求銀行信貸投向?qū)嶓w經(jīng)濟，特別是加大對小微企業(yè)、“三農(nóng)”經(jīng)濟的投放力度。實體經(jīng)濟中，數(shù)量最多的是小微企業(yè)和不具有企業(yè)性質(zhì)的農(nóng)村和城鎮(zhèn)生產(chǎn)經(jīng)營者，他們絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人，利率敏感度高，享受的財政稅收優(yōu)惠政策少。利息收入不能進行抵扣，在一定程度上影響了銀行對此類客戶的信貸支持積極性，使得銀行更傾向于將貸款投向大中型企業(yè)，以期獲得稅收共贏。

（三）信貸業(yè)務發(fā)展力度

銀行的資產(chǎn)業(yè)務中，信貸業(yè)務和投資業(yè)務的占比隨著宏觀經(jīng)濟形勢發(fā)展和銀行戰(zhàn)略定位不同，各有差異。“營改增”后，投資業(yè)務的征稅方式變化不大，其實是延續(xù)了營業(yè)稅的征收方式，稅率從5%提高到6%，稅收負擔變化較小。相比于信貸業(yè)務，投資業(yè)務的人工成本較低，風險防控成本較低，對于營銷能力強、市場競爭強的銀行，更傾向于投資業(yè)務的發(fā)展，從而提高資金使用效率。

（四）信貸業(yè)務負面輿情

“錢”是不論企業(yè)還是個人都最為關心的事物，由于銀行業(yè)務大多數(shù)涉及資金操作，因此很容易出現(xiàn)負面輿情。在互聯(lián)網(wǎng)時代，信息的傳播速度和范圍都持續(xù)升級，輿情對于銀行的影響日漸重要，也不斷引起關注。信貸業(yè)務的客戶范圍較廣，從企業(yè)到個人，涉及人民幣本幣和外幣。不同主體不同業(yè)務，“營改增”的稅收政策不同，財務人員的理解也不同，對信貸業(yè)務利息收入、費用計價及相關發(fā)票的開具、保管也千差萬別。

三、銀行信貸業(yè)務“營改增”的實施難點

（一）應稅范圍界定難

信貸業(yè)務涉及的金融服務收費類型較多，主要分為三類：一是與信貸業(yè)務辦理緊密相關的手續(xù)費、押品評估、押品保管等費用；二是與信貸業(yè)務服務相關的咨詢、管理等費用；三是與實現(xiàn)債權相關的委托、服務等費用。由于與信貸業(yè)務直接相關的服務收費，其進項稅額不能抵扣，與信貸業(yè)務間接相關的服務收費，其進項稅額可以抵扣，且銀行中間業(yè)務收入種類多、客戶數(shù)量大，收取的金融服務費用是否能夠抵扣成為一個關鍵。因此界定與信貸業(yè)務相關的直接金融服務，將很大程度上影響收費定價及進項稅抵扣。

（二）發(fā)票管理難

與普通的企業(yè)業(yè)務相比，銀行信貸業(yè)務發(fā)票管理主要有五大難點。一是非財務人員管理或者持有發(fā)票較普遍。二是發(fā)票在途現(xiàn)象多。銀行對客戶進行上門服務，存在客戶經(jīng)理離開銀行工作場所在途持票的情況。三是銀行機構多、渠道廣，開票分散，空白發(fā)票和廢票的管理難度較大。四是發(fā)票丟失概率高。五是開票差錯率大。客戶的開票信息由客戶經(jīng)理交付銀行財務部門，且客戶經(jīng)理不能在客戶工作場所驗證信息的準確性，在客戶提供信息差錯可能性的基礎上，增加了客戶經(jīng)理提交信息差錯的可能性。

四、銀行信貸業(yè)務“營改增”的稅收籌劃建議

（一）重構業(yè)務流程

主要從五個方面實施。一是加大與第三方機構（平臺）的合作力度。有效拓寬客戶信息的獲取渠道，大幅提高市場營銷的成功率，提高目標客戶的篩選效率。二是實現(xiàn)集中作業(yè)模式。對于員工專業(yè)能力要求較低的操作崗位，進行集中作業(yè)，降低用工標準。對于能夠外包作業(yè)的，通過外包實現(xiàn)稅負分擔。三是提高貸款催收外包比例。加大與律師事務所、收賬公司、資產(chǎn)管理公司的合作力度，將員工從催收工作中解放出來。四是加大大數(shù)據(jù)運用。通過與信息技術公司、數(shù)據(jù)網(wǎng)絡公司合作，提高外部數(shù)據(jù)獲取量，整合內(nèi)部數(shù)據(jù)資源，實施全流程風險監(jiān)測，提高風險防控能力。五是提高輔助功能外包比例。特別是信息系統(tǒng)建設和押品評估工作，實現(xiàn)外包，可以在很大程度上節(jié)約人力、物力，以購買服務的方式，分擔稅負。

（二）實現(xiàn)不良信貸資產(chǎn)處置收益最大化

綜合分析以下四項因素的成本，實現(xiàn)不良信貸資產(chǎn)處置的收益最大化。一是逾期90天以上應收未收利息的計稅方式，其使得增值稅銷項稅額減少。二是逾期催收、貸款核銷、不良信貸資產(chǎn)處置等工作的開展進度，其耗費的人力、物力、時間成本。三是信貸資產(chǎn)五級分類所對應的資本金占用成本。四是資產(chǎn)處置中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉(zhuǎn)讓行為，免征收增值稅。

（三）適時調(diào)整定價策略

一是根據(jù)客戶納稅類型確定定價標準。小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額，難以進行稅負轉(zhuǎn)嫁；一般納稅人能夠抵扣進項稅額，容易進行稅負轉(zhuǎn)嫁，因此應根據(jù)貸款客戶納稅的類型，平衡客戶的稅負，制定不同的定價標準。對于一般納稅人，可以選擇提高利率、費率，或?qū)⒑悆r改成不含稅價變相提高價格。二是動態(tài)監(jiān)測同業(yè)定價。緊盯市場價格，綜合分析不同信貸產(chǎn)品的客戶情況、市場競爭情況及價格透明度等因素，評估客戶對稅負轉(zhuǎn)嫁的承受能力，平衡收入增加與稅負增加、市場占有率的關系，在不影響市場占有率的前提下，適時調(diào)整利率（費率）定價和授信政策。

（四）積極使用稅收優(yōu)惠政策

緊跟稅收政策導向，合理布局信貸產(chǎn)品結構。例如，根據(jù)農(nóng)戶小額貸款、國家助學貸款、國債、地方政府債、人民銀行對金融機構的貸款、金融同業(yè)往來等產(chǎn)生的利息收入免征增值稅的優(yōu)惠政策，加大上述業(yè)務的發(fā)展力度。遺憾的是，該政策已于2016年12月31日結束。筆者建議延續(xù)對農(nóng)戶小額貸款、國家助學貸款的利息收入優(yōu)惠政策，可以充分體現(xiàn)扶持“三農(nóng)”、支持教育事業(yè)的稅收導向。

（五）合理進行產(chǎn)品替代

由于利息收入不能進項抵扣，而與信貸業(yè)務間接相關的服務收費或中間業(yè)務收費的進項稅額可以抵扣，因此使用替代產(chǎn)品，發(fā)展供應鏈金融、貿(mào)易融資類產(chǎn)品，對傳統(tǒng)信貸業(yè)務進行替代，提高服務收費的比例，在服務客戶的同時，降低稅收負擔。

參考文獻：

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（作者單位：中國郵政儲蓄銀行）