張宏++崔松

摘要：面對企業(yè)經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境所呈現(xiàn)出的新趨勢和新特點，管理會計體系應(yīng)當(dāng)及時創(chuàng)新以滿足實際管理需要。本文從互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)、多元化的成本管理、風(fēng)險管理、商業(yè)模式等四個方面探討了管理會計的創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：管理會計 創(chuàng)新思路

隨著中國經(jīng)濟進入新常態(tài)，特別是進入信息時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟環(huán)境變化和競爭日益激烈，各種風(fēng)險層出不窮，市場需求呈現(xiàn)出小批量、多品類特征，商業(yè)模式創(chuàng)新改變甚至顛覆了某些行業(yè)，等等。面對所呈現(xiàn)出的新趨勢和新特點，管理會計體系應(yīng)當(dāng)及時創(chuàng)新以滿足企業(yè)實際的管理需要。筆者擬結(jié)合以往管理會計的經(jīng)驗，提出如下四點創(chuàng)新思路。

一、互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)下的管理會計分析體系構(gòu)建

大型企業(yè)集團公司有大量分布不同區(qū)域、不同規(guī)模、不同（細(xì)分）行業(yè)的數(shù)十甚至數(shù)百的下屬企業(yè)，進而擁有大量市場、生產(chǎn)、人力、銷售等數(shù)據(jù)，如何對這些數(shù)據(jù)進行歸集，采取合適的分析方法去探求內(nèi)在規(guī)律就顯得特別有價值。僅就市場數(shù)據(jù)分析而言，比如下屬企業(yè)諸多的醫(yī)藥集團公司，其在客戶地域結(jié)構(gòu)、客戶年齡、客戶銷售量結(jié)構(gòu)、客戶性別結(jié)構(gòu)、不同地區(qū)公司的產(chǎn)品成本構(gòu)成、回款規(guī)模、回款周期、客戶信用等方面擁有不同的大量數(shù)據(jù)，企業(yè)可以進行多維度的分析，去進一步挖掘客戶需求，實現(xiàn)精準(zhǔn)營銷，進一步為企業(yè)包括研發(fā)、生產(chǎn)、財務(wù)等管理決策提供信息支持。這時，管理會計如何創(chuàng)新營銷、財務(wù)和生產(chǎn)分析工具就顯得尤為重要。

二、構(gòu)建滿足不同企業(yè)的競爭和管理需要，構(gòu)建個性化、多角度的成本管理體系

在新的經(jīng)濟環(huán)境和市場競爭環(huán)境下，客戶個性化需求更加多元化，而傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化為核心的經(jīng)營思路和成本管理方法勢必難以適應(yīng)新的競爭需要，這要求企業(yè)必須轉(zhuǎn)移成本管理重心、拓展?jié)M足不同競爭需要的成本控制視角。而管理會計的質(zhì)量成本、環(huán)境成本就是針對不同競爭需要而進行的成本管理創(chuàng)新。

另外，在企業(yè)管理決策中強調(diào)的是相關(guān)性，因為決策者奉行“不同目的、不同成本”的信條，管理決策的要求和目的不同，應(yīng)當(dāng)采取不同的成本概念，因此成本體系也不是一個單一的概念，而是一個廣義、多維的成本概念體系。

以筆者接觸的某集團為例，涉及電力、煤炭、汽車組裝、制造、港口等行業(yè)，由于所處的行業(yè)、發(fā)展階段、市場環(huán)境不同，成本管理重點也將不同。比如環(huán)保壓力使得電力企業(yè)會以環(huán)境成本管理為中心；外部的價格競爭使得煤炭企業(yè)以傳統(tǒng)成本管理為中心；汽車組裝企業(yè)為了及時滿足客戶多種個性化需要，則需要以時間和速度為成本管理重心；零部件制造企業(yè)競爭需要以質(zhì)量為重心，那么質(zhì)量成本的管理就顯得尤為重要。因此，成本管理會呈現(xiàn)因行業(yè)和企業(yè)而異，甚至?xí)尸F(xiàn)出一企一策的成本管理、多彩繽紛的成本管理體系局面。

筆者認(rèn)為，由于行業(yè)、競爭重點甚至不同類型的經(jīng)理和管理團隊會就不同目的使用不同的成本法，這時一個企業(yè)內(nèi)部就會呈現(xiàn)出個性化、多維度的成本管理體系，使得多個成本管理會計方法在一個企業(yè)中并存共榮。

三、風(fēng)險管理中管理會計的創(chuàng)新

管理會計對風(fēng)險的控制和管理極為重要。在實務(wù)中，企業(yè)“重經(jīng)驗”特點的風(fēng)險管理決策方案或措施在具體應(yīng)用中往往缺少科學(xué)依據(jù)而難于選擇和評價，這就有必要借助管理會計的指標(biāo)、信息、方法系統(tǒng)對其進行補充。

（1）積累風(fēng)險管理經(jīng)驗和數(shù)據(jù)。比如對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理以及企業(yè)外部企業(yè)所揭示出的諸多問題相關(guān)案例和數(shù)據(jù)進行搜集，再如證監(jiān)會、審計署、財政部等對上市公司和國有企業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進行分類歸納，區(qū)分流程分類建立風(fēng)險案例數(shù)據(jù)庫。

（2）風(fēng)險的價值量化。傳統(tǒng)經(jīng)典模型資本（資產(chǎn)）定價模型（CAPM）通過方差、β系數(shù)所度量的風(fēng)險只是反映了市場（或資產(chǎn)）的波動幅度，而無法實現(xiàn)管理會計對于某一類比如投資并購風(fēng)險、環(huán)保風(fēng)險、市場風(fēng)險等細(xì)化風(fēng)險進行度量。而目前在金融領(lǐng)域相對成熟的風(fēng)險價值量化方法主要是模型量化法，如VaR、GARCH等值得針對該企業(yè)實際及具體風(fēng)險類別予以引入。

（3）建立動態(tài)的風(fēng)險指標(biāo)預(yù)警體系。在進行風(fēng)險挖掘、風(fēng)險監(jiān)控、風(fēng)險報告的過程中，風(fēng)險管理指標(biāo)體系的應(yīng)用至關(guān)重要，通過將潛在風(fēng)險因素成本化、指標(biāo)化，從而形成我們對于風(fēng)險因素的感受。風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)是對風(fēng)險的量化管理指標(biāo)，它是一項非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，包括量化指標(biāo)的選擇，風(fēng)險狀態(tài)臨界值的確定，需要根據(jù)風(fēng)險的實際情況及風(fēng)險管理者的經(jīng)驗，合理劃分風(fēng)險預(yù)警區(qū)間，判斷風(fēng)險量處于正常狀態(tài)、警戒狀態(tài)還是危險狀態(tài)等。

只有真正將管理會計這些數(shù)據(jù)搜集、度量、分析、監(jiān)控等方法運用到風(fēng)險管理之中，將風(fēng)險因素納入企業(yè)整體價值運動中進行預(yù)測、評估，進而通過風(fēng)險實時監(jiān)控和風(fēng)險防控效果反饋體系來提出風(fēng)險應(yīng)變策略，企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理才真正可以實現(xiàn)科學(xué)化和工具化。

四、適合不同商業(yè)模式的管理會計模型或分析方法的構(gòu)建

現(xiàn)代企業(yè)的競爭，越來越表現(xiàn)為商業(yè)模式的競爭。目前，諸多行業(yè)，比如波音、阿里巴巴、金風(fēng)科技等通過價值鏈創(chuàng)新、改變交易方式、打破企業(yè)邊界、整合各種資源、構(gòu)建交易平臺等取得了巨大成功，這正是商業(yè)模式創(chuàng)新的成功。商業(yè)模式的創(chuàng)新可以改變整個行業(yè)，深刻影響行業(yè)的發(fā)展態(tài)勢，而創(chuàng)新商業(yè)模式的企業(yè)將在改變后的行業(yè)內(nèi)處于領(lǐng)先、主導(dǎo)、甚至壟斷的地位。由于商業(yè)模式已經(jīng)成為企業(yè)成功轉(zhuǎn)型、發(fā)展成行業(yè)標(biāo)桿的重要手段，在構(gòu)建商業(yè)模式時如何創(chuàng)新管理會計模式或分析方法就顯得尤為重要。以火電企業(yè)為例，電力企業(yè)普遍存在投資規(guī)模大、資產(chǎn)負(fù)債率高、社會資源整合乏力、資金使用效率不高、受制于煤炭和電網(wǎng)的雙重影響等諸多問題，而解決這一核心問題在于轉(zhuǎn)變火電企業(yè)重資產(chǎn)的傳統(tǒng)商業(yè)模式，但是不同的資產(chǎn)組所采取的BT/BOT/ABS等諸多交易工具如何選擇？具體方案如何設(shè)計？是否可以有一種形象化的分析工具幫助企業(yè)？另外，在企業(yè)運營期間，如何實現(xiàn)固定成本內(nèi)部、變動成本內(nèi)部、固定成本和變動成本的靈活互換等均需要一套分析方法來支撐。

從商業(yè)模式的內(nèi)涵看，商業(yè)模式就是一種交易結(jié)構(gòu)，而交易結(jié)構(gòu)的核心就是如何設(shè)計和選擇交易工具，因此，不同交易工具如何選擇及其模型化是商業(yè)模式選擇中的核心問題。這些均需要管理會計對此做出創(chuàng)新，以適應(yīng)商業(yè)模式轉(zhuǎn)換的需要。

（作者單位：張宏，武漢科技大學(xué)；崔松，立信會計師事務(wù)所<特殊普通合伙>）