李贊

摘要：近年來，企業(yè)所有者逐漸增強對經(jīng)營者的考核力度，效益指標始終是考核中的重要指標。在每一個完整的會計年度，企業(yè)都要對自身的經(jīng)營狀況和運營能力等指標進行審計，這就要求會計人員提供基礎(chǔ)會計數(shù)據(jù)；企業(yè)決策機構(gòu)常常以決算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，推演下一年度的發(fā)展目標。這一作用使得財務(wù)工作的成果越發(fā)得到相關(guān)各界的重視。同時，經(jīng)濟技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)競爭的加劇，倒逼財務(wù)管理者更新觀念，財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)者普遍認為只有了解企業(yè)的全部經(jīng)營活動和經(jīng)營實質(zhì)，才能監(jiān)督其他部門經(jīng)營活動的合理性，才能體現(xiàn)財務(wù)部門（潛在）價值。本文結(jié)合管理工作實際，對新經(jīng)濟形勢下企業(yè)財務(wù)工作未來的轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新的方向進行解構(gòu)性的探討，為企業(yè)財務(wù)管理工作的提高與進步提供新的思路。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 財務(wù)工作 轉(zhuǎn)型 創(chuàng)新

一、傳統(tǒng)財務(wù)工作概述

人們傳統(tǒng)的會計觀念是“簿記與計量”，衡量屬性是會計工作的內(nèi)涵，記賬、算賬和報賬被理解是會計的唯一職能。過去，財務(wù)人員常常被稱作“賬房先生”（意即在賬房算賬的先生）。通常的財務(wù)會計工作，一般只需要將業(yè)務(wù)活動以原始憑證表達并轉(zhuǎn)化為記賬憑證，于期末將企業(yè)發(fā)生的日常經(jīng)營活動完整記錄，以報表并輔以說明的形式向相關(guān)管理者報告，接受相關(guān)管理者審計與監(jiān)督，執(zhí)行相關(guān)管理者就企業(yè)會計活動所做的監(jiān)管決定等，即完成了一定時期的所有財務(wù)工作。

隨著投資者和經(jīng)營者分離，以及相關(guān)政府部門監(jiān)管的需要，有關(guān)各方要求財務(wù)人員在核算經(jīng)營活動的同時對經(jīng)營活動加以監(jiān)督。現(xiàn)實中，企業(yè)往往僅要求會計人員能夠?qū)I(yè)務(wù)進行核算和監(jiān)督，一般較少參與管理，更不用說決策，會計人員常常是企業(yè)非關(guān)鍵人員，地位一般。這除了受傳統(tǒng)的觀念制約、會計人員自身故步自封之外，主要與長期以來企業(yè)發(fā)展的動因、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認知、其他人員對會計的了解等綜合結(jié)果有關(guān)。

二、財務(wù)工作者面臨的形勢與變化

（一）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變

當前企業(yè)外部環(huán)境出現(xiàn)顯著變化，一是國內(nèi)GDP增速降低，企業(yè)粗放式發(fā)展方式難以持續(xù)，如何統(tǒng)籌現(xiàn)有資源、化解困境、更好地向“互聯(lián)網(wǎng)+”領(lǐng)域進軍，是財務(wù)管理面臨的新課題。

二是金融領(lǐng)域改革深化，利率市場化漸行漸近，融資方法、渠道增多，資產(chǎn)證券化品種豐富多彩，新型金融工具層出不窮，但資金面時緊時松，利率、匯率波動加大。企業(yè)資產(chǎn)、負債項不再堅持原有屬性是常年不變，每一個類項可能都是企業(yè)資金來源，也可能是風險敞口，復(fù)雜的交易業(yè)務(wù)并行著法律、稅務(wù)、利潤風險。

三是隨著市場競爭的需要，企業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)經(jīng)營更多地采取賒銷、分期收款、附回購義務(wù)的銷售、特殊協(xié)議安排的銷售和價格不確定的銷售。同時“互聯(lián)網(wǎng)+”下，企業(yè)無形資產(chǎn)銷售（例如游戲、視頻、交易）等業(yè)務(wù)形態(tài)快速推進。企業(yè)經(jīng)營計量面臨諸多挑戰(zhàn)，經(jīng)營成果面臨著更多的不確定性。

四是國內(nèi)稅制改革啟動，全面實現(xiàn)營改增，征收資源稅、環(huán)保稅等，這些需要企業(yè)財務(wù)管理者高度重視、認真分析，增強企業(yè)經(jīng)營成果的穩(wěn)定性。

五是隨著國際化、市場化競爭的加劇，風險因素累積，需要企業(yè)財務(wù)人員隨時預(yù)防，但防御面更廣、縱深更長。簡單來說，企業(yè)有投資風險、并購風險、資本運作風險、成本費用風險、資金管理風險、現(xiàn)金流風險、市場風險、會計與報告風險，等等。

以上種種變化都迫使衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)成果的基礎(chǔ)隊伍——企業(yè)財務(wù)團隊要做好準備，必須克服傳統(tǒng)“賬房”意識，充分做到“了解活動、匹配資源、掌握合同、做好核算、預(yù)判價值、信息可靠”。

（二）財務(wù)與業(yè)務(wù)融合的需求

企業(yè)財務(wù)如何更好地與業(yè)務(wù)融合？應(yīng)側(cè)重于以下幾個方面。

一是與資產(chǎn)轉(zhuǎn)化融合。近年來出現(xiàn)了一些金融、產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)，例如SPV、PPP等結(jié)構(gòu)化主體經(jīng)營單元。企業(yè)通過資本市場促進權(quán)益結(jié)構(gòu)的改善；利用資產(chǎn)（資本）交易市場盤活存量資產(chǎn)（股權(quán)）；利用資金市場進行各種形式的直接融資，降低融資成本；利用金融工具開展套期操作保障業(yè)務(wù)拓展。同時企業(yè)對產(chǎn)品經(jīng)營、產(chǎn)業(yè)經(jīng)營、資本運營、資金管理、資產(chǎn)管理的價值創(chuàng)造賦予極大期望，這都為財務(wù)管理注入了新內(nèi)容、新要求。

二是與專業(yè)服務(wù)融合。企業(yè)的業(yè)務(wù)管理精細化程度要求越來越高，財務(wù)管理面對的科技元素越來越多，財務(wù)人員需要使用更多科技元素。未來，財務(wù)團隊要增加與外部專業(yè)機構(gòu)之間的聯(lián)合作業(yè)，如信息化作業(yè)。

三是與業(yè)務(wù)融合。企業(yè)財務(wù)管理者要學(xué)習(xí)內(nèi)部經(jīng)營活動的專業(yè)知識，不能當本企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的門外漢。

四是與人力資源融合。當前財務(wù)管理界呼吁企業(yè)總會計師（CFO）要積極參與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定，力擔整合資源重任，挑起投融資決策大梁。其實沒有一支素質(zhì)過硬、技術(shù)高超的財務(wù)管理團隊，光憑總會計師（CFO）一人是不可能完成如此重任的。今后的財務(wù)工作要有人力資源管理理念、方法及系統(tǒng)，財務(wù)管理需有更廣闊的視野，更為豐富的人力管理知識和管理經(jīng)驗，更高的團隊建設(shè)的統(tǒng)籌和把握能力，更好的組織重大事項的活動能力和決策能力，才能應(yīng)對未來企業(yè)管理的諸多改變。

（三）會計技術(shù)的變化

過去買賣雙方通過約定或合同條款就能以可預(yù)知的價格交換產(chǎn)品和服務(wù)?，F(xiàn)在很多商品交換已經(jīng)遠遠不是像過去按“一價”能反映和度量的，像遠期產(chǎn)品合約等近年來逐漸增多的金融衍生品交易和以公允價值計量含有貨幣時間價值及利率價格因素等事項（業(yè)務(wù)），已經(jīng)不是非專業(yè)人士能理解和把握的業(yè)務(wù)。導(dǎo)致企業(yè)要么不敢做此類業(yè)務(wù)，要么聽對方一面之詞按框架合同類說明簽下合約，風險很容易發(fā)生。

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，一方面是國內(nèi)會計準則與國際會計準則越來越趨同，這導(dǎo)致國內(nèi)準則也隨之適應(yīng)調(diào)整，隨著業(yè)務(wù)復(fù)雜性提高，調(diào)整準則是會計領(lǐng)域的新常態(tài)，國內(nèi)的財務(wù)人員應(yīng)適應(yīng)這種變化。另一方面是中國企業(yè)更多地走出去，這就要求我們的財務(wù)人員不但要掌握國際會計準則，而且還要掌握當?shù)氐臅嫓蕜t。

（四）公司治理的變化

當今企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)通常為股東會、董事會、監(jiān)事會，財務(wù)人員需要面對公司股東會、董事會、監(jiān)事會、公司管理層、內(nèi)部其他機構(gòu)、外部監(jiān)管部門及利益相關(guān)者。財務(wù)人員必須走出“賬房”，做好與上述各方的信息溝通，及時完成各方要求財務(wù)人員必做的工作，才能不辜負公司治理各方的期望。

三、財務(wù)工作者轉(zhuǎn)型的思路與路徑

（一）轉(zhuǎn)變思路，樹立大局觀的財務(wù)管理理念

財務(wù)管理理念是財務(wù)管理的重要基礎(chǔ)，財務(wù)人員樹立正確的財務(wù)管理理念是適應(yīng)財務(wù)轉(zhuǎn)型、做好財務(wù)工作的前提。首先，應(yīng)主動了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展目標和發(fā)展模式，了解財務(wù)管理涉及的各項業(yè)務(wù)活動的發(fā)展規(guī)劃、具體目標和措施，關(guān)注影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的國際和國內(nèi)政治經(jīng)濟形勢、宏觀經(jīng)濟政策以及行業(yè)發(fā)展變化趨勢。以企業(yè)的全局和未來發(fā)展需要為出發(fā)點，通過平衡計分卡等工具開展各項財務(wù)管理工作。

其次，應(yīng)有較全面的價值管理理念。財務(wù)的價值管理，一是實現(xiàn)財務(wù)部門管理職責內(nèi)資產(chǎn)的保值增值，二是實現(xiàn)財務(wù)部門在重點業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵作用，歸根結(jié)底是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為財務(wù)目標。財務(wù)管理不僅僅是追求企業(yè)自身發(fā)展，還要為股東、客戶、供應(yīng)商、員工和社會等創(chuàng)造價值。

最后，增強市場判斷、競爭對手分析、風險防范和控制能力，為公司股東會、董事會、監(jiān)事會、公司管理層、內(nèi)部其他機構(gòu)、外部監(jiān)管部門及利益相關(guān)者提供決策建議及服務(wù)。

（二）主動融入，成為業(yè)務(wù)的關(guān)鍵崗位

如果說財務(wù)工作對單一企業(yè)是發(fā)動機，那對企業(yè)集團來講，財務(wù)工作就是信息系統(tǒng)，可以理解為管理各個發(fā)動機的系統(tǒng)，形象地說就是GPS。企業(yè)集團的財務(wù)工作定位就是聚資源、控速度、提效率、防風險的集合。

財務(wù)人員要從監(jiān)督、審計等對立性思維，更加注重與業(yè)務(wù)融合的合作性思維，要與業(yè)務(wù)團隊同時、同方向考慮業(yè)務(wù)本質(zhì)，集思廣益，合作解決發(fā)展問題。財務(wù)人員成為業(yè)務(wù)團隊中主要參與者，才能讓領(lǐng)導(dǎo)層和業(yè)務(wù)人員切身感受到財務(wù)管理的重要性，改變其對財務(wù)的傳統(tǒng)認知和定位。財務(wù)人員一要主動了解、掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)品（服務(wù)）、技術(shù)、裝備和市場情況，以及經(jīng)營管理的組織形式、工作程序、制度規(guī)定等。二要充分理解會計、財務(wù)、稅務(wù)等法律法規(guī)與準則，將其應(yīng)用積極地嵌入成本管理、定價管理、合同管理、績效管理、ERP管理等作業(yè)平臺。三要深入一線，主動參與業(yè)務(wù)單元活動，在各個業(yè)務(wù)流程點與業(yè)務(wù)人員加大溝通合作，參與業(yè)務(wù)價值創(chuàng)造的全過程。四要不忘初心，履行核算、監(jiān)督的職能，同時還要注重工作方式方法，加強溝通協(xié)調(diào)能力的培養(yǎng)，與業(yè)務(wù)形成合力，共同服務(wù)于企業(yè)價值目標。五要加強各級經(jīng)營活動工作人員的財務(wù)會計知識培訓(xùn)，豐富其財務(wù)管理的意識和水平。特別是針對不同經(jīng)營業(yè)務(wù)，對其崗位工作人員應(yīng)進行財務(wù)、稅務(wù)法律法規(guī)的知識培訓(xùn)。

（三）聚焦資源，構(gòu)建分層的財務(wù)隊伍

財務(wù)工作改革目標是沿著企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈延伸，由傳統(tǒng)的核算財務(wù)向兩頭延伸，上至企業(yè)的規(guī)劃（未來）發(fā)展，下至基層的業(yè)務(wù)單元活動。這里為財務(wù)工作確定一個新的定位，即“規(guī)劃未來、調(diào)配資源、業(yè)務(wù)增值”。將財務(wù)劃分為三層，即企業(yè)財務(wù)（并購、重組、處置企業(yè)）、資產(chǎn)財務(wù)（預(yù)算、決算、統(tǒng)計、內(nèi)控）和業(yè)務(wù)財務(wù)（成本、費用、資源配置），但所有層級的財務(wù)工作都應(yīng)有核算這一最基本的職能。

轉(zhuǎn)型后的財務(wù)管理形成一種“分層融入、逐點貼合”式的并行組織，即形成企業(yè)財務(wù)、資產(chǎn)財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)，為企業(yè)集團、單體企業(yè)、業(yè)務(wù)單元等各項資源應(yīng)用提供“策動、調(diào)配、增值”的財務(wù)支持。同時，財務(wù)管理工作應(yīng)該向前滲透到各個業(yè)務(wù)單元，財務(wù)人員要走出“賬房”，將財務(wù)職能（職責）置于業(yè)務(wù)起點，從全生態(tài)鏈角度對業(yè)務(wù)進行輔助決策、活動分析、資源配置，找出業(yè)務(wù)活動的薄弱環(huán)節(jié)并提出改善建議，對決策發(fā)揮有效的支持作用。

四、財務(wù)工作轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新的保障措施

財務(wù)轉(zhuǎn)型既不是改變傳統(tǒng)的核算職能，也不是把財務(wù)工作的重心轉(zhuǎn)移到預(yù)測預(yù)算、決策支持、內(nèi)控評價、資金統(tǒng)籌、成本優(yōu)化、稅務(wù)籌劃等某一方面，而是表現(xiàn)如現(xiàn)代足球所謂的全攻全守，財務(wù)火力覆蓋企業(yè)的所有角落，哪里有企業(yè)活動哪里就有財務(wù)人員的職責。

（一）轉(zhuǎn)型不忘守紀，學(xué)習(xí)更加努力，切實提升團隊整體工作能力

企業(yè)要著重培養(yǎng)特有的財務(wù)管理人才梯隊，以推進企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型與工作創(chuàng)新。

各級財務(wù)人員應(yīng)有克己奉公的職業(yè)道德、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L、謙虛的工作態(tài)度。

各級財務(wù)人員要學(xué)習(xí)再學(xué)習(xí)，努力做到知識面廣、業(yè)務(wù)本領(lǐng)強。不僅要掌握會計、財務(wù)、稅務(wù)法規(guī)，還要熟悉金融、證券、合同、擔保等經(jīng)濟法規(guī)的相關(guān)知識，關(guān)注國家宏觀經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策，了解行業(yè)發(fā)展情況，培養(yǎng)敏銳的洞察力、科學(xué)的判斷力，及時為企業(yè)發(fā)展提供建議，使財務(wù)工作在企業(yè)各個環(huán)節(jié)發(fā)揮積極的作用。

各級財務(wù)人員應(yīng)熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及相關(guān)業(yè)務(wù)實質(zhì)。這樣，利于開展經(jīng)濟活動分析，利于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，利于更好地核算業(yè)務(wù)，更好地為經(jīng)營決策提供基礎(chǔ)條件。

財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)培養(yǎng)較好地處理人際關(guān)系和企業(yè)內(nèi)、外部溝通協(xié)調(diào)的能力，領(lǐng)導(dǎo)層級越高，外部事務(wù)占日常工作的比例越高。財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)一要重視與政府監(jiān)管部門、合作金融機構(gòu)、中介機構(gòu)、產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)的工作聯(lián)系，避免出現(xiàn)溝通不暢、信息失真的問題。二要處理好財務(wù)工作與股東、董事會的關(guān)系，避免出現(xiàn)程序出錯、執(zhí)行不力的問題。三要處理好企業(yè)管理團隊的關(guān)系，避免事務(wù)歧義、工作邊界不清的問題。

財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)要善于調(diào)動大家的工作積極性，通常較好的工作成果總結(jié)不僅能讓團隊學(xué)習(xí)好的工作方法，領(lǐng)導(dǎo)的親身實踐更能夠發(fā)揮模范帶頭作用。財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)善于調(diào)動大家的積極性，一方面應(yīng)培養(yǎng)團隊成員的個人工作能力，每個人都能獨當一面，不推卸責任內(nèi)工作；另一方面應(yīng)增強團隊的合力，使每個成員都有較強的團隊意識，大家樂于相互配合、協(xié)作，共同搞好財務(wù)工作。

（二）主動迎接信息化，優(yōu)化財務(wù)管理工具，全面提升財務(wù)管理能力

進入“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，財務(wù)工作既要體現(xiàn)面對的業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)律，又要順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的變革。財務(wù)管理應(yīng)主動迎網(wǎng)轉(zhuǎn)型，每一位財務(wù)人員要成為特定的CTO——“我的崗位有網(wǎng)絡(luò)，我的數(shù)據(jù)可分享”。

目前很多企業(yè)正集中精力優(yōu)化后端系統(tǒng)，例如建立財務(wù)共享機制，將企業(yè)集團內(nèi)通用、標準化的核算與報表工作集中到一處解決，這是一個非常有意義的嘗試。既能提升集團化企業(yè)財務(wù)核算效率，又能提升財務(wù)基本業(yè)務(wù)流程的標準化水平。同時財務(wù)人員要在業(yè)務(wù)前端落實職責，與業(yè)務(wù)人員加強相互合作的伙伴關(guān)系，促進財務(wù)工作在企業(yè)生態(tài)鏈中的布置，特別是信息化從關(guān)注后端轉(zhuǎn)向關(guān)注前端。

處理財務(wù)信息的系統(tǒng)越來越復(fù)雜，為了與業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，財務(wù)信息輸入端可能會日趨智能化，可支持各種外設(shè)（例如讀卡器、手機）；開發(fā)端需要更靈活、模塊化的編程服務(wù)；應(yīng)用終端和系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)間的業(yè)務(wù)邏輯將變得更加靈活，更多機會獲取各類業(yè)務(wù)大量數(shù)據(jù)。財務(wù)管理人員已經(jīng)是或者應(yīng)該是信息化應(yīng)用的領(lǐng)跑者。

（三）完善財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)，改進財務(wù)人員工作方式，提升協(xié)調(diào)服務(wù)能力

財務(wù)團隊要學(xué)習(xí)掌握會計準則、財務(wù)管理、金融產(chǎn)品以外的價值管理、戰(zhàn)略管理、公司治理、信息技術(shù)、營銷管理、投融資、企業(yè)法律等相關(guān)知識，構(gòu)建綜合型的團隊架構(gòu)。

財務(wù)人員難免會遇到業(yè)務(wù)部門窮追不舍地要求財務(wù)靈活的事項，這時，財務(wù)人員既要以認真的態(tài)度“按規(guī)矩辦”，也要及時提出制度內(nèi)部可變革或應(yīng)修改的建議，必要時報請上級批準與實施。

部門級領(lǐng)導(dǎo)要及時發(fā)現(xiàn)和處理因改變的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容引起的應(yīng)變且可變的內(nèi)部規(guī)定，但修改前提要符合現(xiàn)行的法規(guī)或是上級單位規(guī)定，只有這樣，才能體現(xiàn)財務(wù)人員在公司的重要性，才能更好地參與公司生產(chǎn)經(jīng)營與戰(zhàn)略相關(guān)的重大決策，才能發(fā)揮財務(wù)人員在公司的重要作用，才能進一步提升財務(wù)人員在公司的地位。

就像IT人員教會財務(wù)人員使用信息系統(tǒng)一樣，財務(wù)人員也應(yīng)提供管理服務(wù)與建議。如對采購業(yè)務(wù)人員，應(yīng)與其共同研究最優(yōu)存貨水平、存貨管理、往來結(jié)算、稅務(wù)管理等知識和制度；對生產(chǎn)車間的工作人員，應(yīng)與其共同研究最優(yōu)工時、成本費用歸集、目標成本管理、作業(yè)成本管理等知識和制度；對設(shè)備管理人員，應(yīng)與其共同研究設(shè)備最優(yōu)使用周期、成本分攤、設(shè)備維護等知識和制度……財務(wù)人員要通過全員互動，使企業(yè)非財務(wù)人員能運用財務(wù)管理的方法和理念做好相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。

雖然企業(yè)經(jīng)營形勢復(fù)雜，財務(wù)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新任務(wù)艱巨，但古人云“工欲善其事，必先利其器；大道思遠，謀定而后動”，財務(wù)工作歷史悠久，當代又占預(yù)算之先機，相信假以時日，企業(yè)的財務(wù)團隊是能夠勝任企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重任，財務(wù)工作將成為令人向往的工作。

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（作者單位：中國信息安全研究院有限公司）