譚善華

摘要：為了更好地核算我國政府運營成本，加強資產(chǎn)、債務管理，提高政府財政透明度，有效防控財政財務風險，推動以權(quán)責發(fā)生制為基礎的政府會計改革正逐步實施。本文就當前政府會計中存在的問題進行分析，闡述了引入權(quán)責發(fā)生制的必要性，分析了實行權(quán)責發(fā)生制對政府會計的實際效果。

關(guān)鍵詞：權(quán)責發(fā)生制 政府會計

一、我國政府會計的現(xiàn)狀

目前，我國行政事業(yè)單位會計采用的是收付實現(xiàn)制，但事業(yè)單位會計在核算經(jīng)營性業(yè)務時采用權(quán)責發(fā)生制，即政府會計實行的是以收付實現(xiàn)制為基礎，部分業(yè)務采用權(quán)責發(fā)生制的預算會計制度體系。主要特點是預算會計和財務會計相融合，反映預算執(zhí)行情況與財務狀況，但側(cè)重于滿足財政預算管理的需要。核算內(nèi)容包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)和收入、支出，但側(cè)重于預算收入、支出和結(jié)余情況。

二、現(xiàn)行政府會計存在的主要問題

（1）不能科學、全面、準確核算和反映政府的資產(chǎn)和負債狀況。①收付實現(xiàn)制下增加的固定資產(chǎn)既不考慮使用年限，也不用計提折舊和核算成本，只要該項資產(chǎn)還在使用其價值就不會發(fā)生變化，這樣的記賬處理不能正確揭示資產(chǎn)的真實價值。②收付實現(xiàn)制下，不能反映那些本年度已經(jīng)發(fā)生的、但是尚未用現(xiàn)金支付的相關(guān)政府債務，如地方政府拖欠工程款、長期債券未償還部分等，即所謂“隱性債務”，隱藏了財政風險，虛增了政府財力，不利于及時發(fā)現(xiàn)和有效防范財政風險。

（2）不能準確核算政府運行經(jīng)費和全面反映行政成本，不利于推進績效考核和評價。收付實現(xiàn)制下，以現(xiàn)金收支為記賬時間點，會造成權(quán)利和義務不同時的問題。如：會計年度內(nèi)的義務需要承擔的支出，由于沒有實際支付現(xiàn)金，在當年的支出中就得不到體現(xiàn)；同樣，當年已經(jīng)實現(xiàn)的收入，由于沒有收到現(xiàn)金而不能在本年度收入賬中體現(xiàn)。這樣記賬處理所編制的財務報告，缺乏真實性，即“賬實不符”，使會計信息的可靠性降低，造成報告使用者的決策失當，也不利于對有關(guān)部門的業(yè)績進行科學、合理的考核和評價。

（3）會計制度各自獨立、相互分離、不能形成一個有機的整體，缺乏可比性。我國目前實行的有《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》《醫(yī)院會計制度》《高等學校會計制度》《科學事業(yè)單位會計制度》等，各制度之間相互獨立，沒有內(nèi)在的一致聯(lián)系，也沒有統(tǒng)一的核算和記賬基礎。

（4）多種會計制度并存的情況下，由于核算的側(cè)重點有所不同，數(shù)據(jù)標準不統(tǒng)一，反映的信息沒有可比性，對于信息使用者來說很難做出科學、正確的選擇。由于不同制度下所提供的數(shù)據(jù)標準不一，導致不能提供基礎統(tǒng)一、信息完整的政府綜合財務報告，導致決策信息不完整，決策缺乏科學性。

三、政府會計引入權(quán)責發(fā)生制的必要性

（1）黨的十八屆三中全會明確提出“建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”。其作為現(xiàn)代財政制度的重要組成部分，是做實國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要基礎。

（2）引入權(quán)責發(fā)生制有利于發(fā)揮社會公眾對政府財政公開的監(jiān)督作用。與收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責發(fā)生制下所編制的政府財務報告，反映的信息量更多，財政透明度更高，方便信息的取得，能讓公眾清晰地了解政府財政所做的事情。推行權(quán)責發(fā)生制，健全完善政府財務報告制度，有利于建立科學的政府財政財務信息披露機制。

（3）引入權(quán)責發(fā)生制是政府加強債務管理，防范債務風險的迫切需要。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟總量不斷擴大，政府債務的規(guī)模也越來越大，債務類型也呈多元化，如何正確反映和披露政府債務信息，科學有效避免債務風險已是當務之急。收付實現(xiàn)制無法準確、完整地反映政府債務狀況，導致政府決策者所依據(jù)的信息失實。

四、施行權(quán)責發(fā)生制的影響分析

（一）與收付實現(xiàn)制相比，新公共管理下權(quán)責發(fā)生制具有明顯的優(yōu)勢

以權(quán)責發(fā)生制為基礎的政府會計，能夠準確及時地反映政府經(jīng)濟活動中資源分配及變動情況，使政府工作績效顯而易見，有利于促使政府更多地關(guān)注長期決策。避免短視行為造成資源浪費和不可持續(xù)發(fā)展的負面影響，提高政府宏觀決策的科學性和長期性。

（二）會計核算的影響分析

權(quán)責發(fā)生制下，會計科目發(fā)生了較大變化，如：增加了“應收賬款”“預付賬款”“應付賬款”“累計折舊”“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。引入新的會計要素，即引入了企業(yè)財務會計理念，對投資的取得、資產(chǎn)的購置或建設、無形資產(chǎn)的攤銷等都需要按權(quán)責發(fā)生制的原則處理。如投資成本計量、投資收益確認及投資的收回等，不管現(xiàn)金是否已經(jīng)收到或付出，只要權(quán)益發(fā)生變化均要做會計上的處理。

（三）權(quán)責發(fā)生制下政府財務報告效用分析

（1）以權(quán)責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告，應包括政府財務報表（資產(chǎn)負債表、收入費用表等）及其附注說明、財政經(jīng)濟狀況分析等。突破了一直以來決算報告僅體現(xiàn)當年財政收入、支出及盈余或赤字的情況，能夠完整反映各級政府所擁有的各類資產(chǎn)和承擔的各類負債，從而全面反映各級政府真實的財務狀況。

（2）編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告，將從制度機制上按照科學、公認的標準確定政府報告主體的范圍，確認、計量和披露政府的資產(chǎn)和負債，深度分析政府財務狀況及其對經(jīng)濟的影響，分析政府資本與市場資本的合理比例，為分清政府與市場的關(guān)系，將政府和市場的作用都發(fā)揮到最優(yōu)狀態(tài)提供了制度保障基礎。

（3）權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告能夠全面準確反映政府財務狀況，體現(xiàn)政府的公眾受托責任、公共支出管理水平、財政收支情況?？梢钥茖W、合理評價政府績效，防范財政風險，從而制定更加有效的政策措施，增強財政可持續(xù)性。

（四）權(quán)責發(fā)生制有利于推進服務型、效率型政府目標的實現(xiàn)

提升政府服務質(zhì)量和服務效率是我國政府工作改革的目標，就政府會計而言必須以權(quán)責發(fā)生制為基礎推動改革才能真正實現(xiàn)。成本、費用是政府不可忽視的因素，如融資成本、負債成本等，只有權(quán)責發(fā)生制才能基于配比的產(chǎn)品和服務的“真實完全成本”，這種成本既有期間可比性也有競爭可比性，有利于推動政府內(nèi)部收費和定價的競爭機制的完善。基于真實完全成本，可以對政府部門的工作績效進行科學考核和評價，不斷提高政府的服務質(zhì)量和效率。

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（作者單位：福建省熱帶作物科學研究所）