孫寶

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化、各類私立醫(yī)院紛紛興起，并且服務(wù)水平不斷提升，公立醫(yī)院的生存空間被不斷擠壓，必須在競爭中轉(zhuǎn)變觀念。為了規(guī)范公立醫(yī)院的日常管理，我國在2012年頒布了醫(yī)院的會計制度，對醫(yī)院的會計核算及會計分析進(jìn)行了規(guī)范和調(diào)整。公立醫(yī)院需緊跟形勢，推出新的會計管理運行模式。本文通過簡要闡述公立醫(yī)院會計管理新模式建立的必要性，分析新模式的構(gòu)建原則，并提出保障措施。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 會計管理 新模式 保障措施

一、公立醫(yī)院會計管理運行新模式建設(shè)的必要性

（一）舊模式尚未體現(xiàn)會計管理制度的性質(zhì)

針對企業(yè)和行政事業(yè)單位，我國目前的會計管理制度主要分為企業(yè)會計制度和預(yù)算會計制度。公立醫(yī)院作為非營利性的單位，應(yīng)該遵從與預(yù)算會計制度，與行政事業(yè)單位的會計制度類似。但是，在舊有會計管理運行模式里，公立醫(yī)院舊的會計管理制度性質(zhì)與企業(yè)會計制度不同，也不同于預(yù)算會計制度，會計性質(zhì)尚未明晰。公立醫(yī)院作為與行政事業(yè)單位類似的非營利單位，在會計核算上應(yīng)符合收付實現(xiàn)制的原則，要體現(xiàn)出醫(yī)院的預(yù)算收入和支出。但在舊的運行模式中，醫(yī)院的會計核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，與企業(yè)類似。權(quán)責(zé)發(fā)生制體現(xiàn)的是單位在生產(chǎn)進(jìn)行中發(fā)生的收入和費用，不符合公立醫(yī)院的公益性特征。

（二）舊模式難以滿足公立醫(yī)院體制改革的新要求

公立醫(yī)院的會計管理體系幾經(jīng)更新，已經(jīng)形成了較為豐富的會計科目體系，能夠完整地反映出醫(yī)院的過往業(yè)務(wù)。但會計管理模式仍不具備預(yù)估醫(yī)院未來發(fā)展形勢的能力，不能夠滿足醫(yī)院會計制度改革的需求，原有的會計管理模式對于公立醫(yī)院日益變化的形勢來說是一種限制。另外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，公立醫(yī)院的資金來源和資金使用形式日益多樣，公立醫(yī)院利用閑置資金進(jìn)行對外投資的可能性也逐漸加大，在會計管理上又有了新的需求。公立醫(yī)院系統(tǒng)中也出現(xiàn)了以合資、股份制的形式組建的醫(yī)院，其會計制度和核算方法不能再固守原有的模式，必須推陳出新。

二、公立醫(yī)院會計管理運行新模式的構(gòu)建原則

（一）體現(xiàn)會計的可操作性與謹(jǐn)慎性原則

公立醫(yī)院的會計管理運行新模式要體現(xiàn)出會計的可操作性和謹(jǐn)慎性原則，要適應(yīng)公立醫(yī)院的會計核算范圍。在醫(yī)院體系中，已經(jīng)將鄉(xiāng)鎮(zhèn)的衛(wèi)生院等基層醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)從公立醫(yī)院體系中劃分出去，那么這類基層醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)的會計業(yè)務(wù)也不能納入到公立醫(yī)院的會計核算范圍中，公立醫(yī)院的會計核算范圍只能是其自身的經(jīng)濟(jì)活動資金往來。

（二）強化權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)

公立醫(yī)院的會計核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，如前文所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制與公立醫(yī)院的會計管理并未完全吻合。所以，在保留權(quán)責(zé)發(fā)生制作為公立醫(yī)院會計核算原則的前提下，就要強化公立醫(yī)院的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。在具體的執(zhí)行上，可以增加“零庫存賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”兩個會計科目，反映出公立醫(yī)院對財政資金的確認(rèn)和使用。公立醫(yī)院的款項收入確認(rèn)不能只以現(xiàn)金入賬為準(zhǔn)，在收到財政撥款的收款權(quán)利時即可作為入賬的依據(jù)。在會計科目體系完善的前提下，公立醫(yī)院的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)得到了進(jìn)一步的鞏固和強化，豐富了公立醫(yī)院的會計核算內(nèi)容，更能符合公立醫(yī)院的日常管理實際。

（三）體現(xiàn)公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動變化

公立醫(yī)院的會計管理模式要體現(xiàn)出醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動變化，要與管理體制改革相互適應(yīng)。首先，公立醫(yī)院的新會計模式增加了“長期債券投資”和“長期股權(quán)投資”兩個會計科目，這兩個會計科目的增設(shè)能夠滿足公立醫(yī)院的日常投資需求，將投資行為反映到一起，這樣更能夠體現(xiàn)出公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動變化。增設(shè)會計科目是體現(xiàn)公立醫(yī)院未來預(yù)知會計事項的一種方法。其次，在公立醫(yī)院的會計管理制度中，要取消對藥品收入和支出的單獨核算。因為從收入和支出的性質(zhì)來看，藥品收支和其他收支的性質(zhì)是等同的，將藥品收支單獨設(shè)立會計科目、單獨核算是多余的。應(yīng)將其納入到普通醫(yī)療服務(wù)的收支體系中去。最后，公立醫(yī)院的成本體系中要加入藥品費用和各類耗材的成本，不用將藥品成本單獨列支。

（四）強化預(yù)算管理

新模式要側(cè)重預(yù)算的剛性，將預(yù)算管理進(jìn)行了進(jìn)一步強化。在對醫(yī)院的收支管理上，新制度規(guī)定醫(yī)院的全部收入和支出都要納入到預(yù)算管理中，要保證預(yù)算的完整性，嚴(yán)禁醫(yī)院由主觀因素調(diào)整預(yù)算項目。新制度強化了醫(yī)院預(yù)算的執(zhí)行力度，保證每一筆預(yù)算資金都用到實處，有效預(yù)防了醫(yī)療系統(tǒng)的腐敗現(xiàn)象。針對收入費用總表的相關(guān)填制要求，公立醫(yī)院要加強預(yù)算管理。在科教基金的申請和使用上、財政補助收支上，要針對醫(yī)院的用款需求，合理安排預(yù)算計劃。在基金款項的日常管理上，要做到?？顚Ｓ?，服務(wù)于科學(xué)技術(shù)的研究和教育。在長期股權(quán)投資的收益方面，醫(yī)院在進(jìn)行收益的對比時不能單一統(tǒng)計數(shù)字，要把長期股權(quán)投資收入成本化因素考慮其中。

三、公立醫(yī)院會計管理運行新模式的運行保障措施

（一）建立健全各項配套制度和公立醫(yī)院會計法規(guī)體系

政府作為立法的主體，需要牽頭組織醫(yī)療系統(tǒng)建立行業(yè)規(guī)范。爭取在最短的時間內(nèi)建立起一套完整規(guī)范的會計核算管理辦法和法律法規(guī)體系。在法律法規(guī)建立之前，應(yīng)召開各部門、各行業(yè)的意見交流會，由資深法律專家和會計學(xué)者組織召開。采集各行業(yè)的核算需求，對公立醫(yī)院的會計核算實際情況進(jìn)行全方位的掌握，再據(jù)此制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，保證制度的可行性。在法律法規(guī)、制度落實之后，要制定出對應(yīng)的配套補充辦法，對各制度進(jìn)行解釋和輔助。新的會計制度要與國際上現(xiàn)金的管理辦法保持一致，又要充分結(jié)合我國公立醫(yī)院的具體情況。在制度的角度，保證公立醫(yī)院的日常會計管理有章可循，保證公立醫(yī)院的合法權(quán)益。

（二）提高公立醫(yī)院財務(wù)從業(yè)人員的基本素質(zhì)

公立醫(yī)院要加強對財務(wù)從業(yè)人員的培養(yǎng)，在不影響正常工作的前提下有序開展培訓(xùn)工作，使其在最短時間熟悉醫(yī)院最新的會計制度。在完成基本的培訓(xùn)工作之后，醫(yī)院要定期對財務(wù)人員的從業(yè)素質(zhì)進(jìn)行考核，保證財務(wù)管理團(tuán)隊的平均業(yè)務(wù)水平。在醫(yī)院內(nèi)部要制定針對于財務(wù)管理工作的監(jiān)督機制，指出醫(yī)院會計工作上存在的問題，提出相關(guān)的意見和建議。提高醫(yī)院會計核算人員的辦事效率，引入電子化辦公流程和會計電算化系統(tǒng)。通過電子信息流程，強化信息的溝通和管理，使各項事務(wù)的進(jìn)行更加方便，且留下記錄。在人員的考核中，引入淘汰機制，時刻注意提高財務(wù)會計人員的工作積極性。

（三）樹立創(chuàng)新意識

公立醫(yī)院要在醫(yī)院的會計管理工作中樹立創(chuàng)新的意識并且樹立醫(yī)院的誠信形象。在會計制度已經(jīng)固定的前提下，要在制度中尋找突破口，在工作中不斷創(chuàng)新。公立醫(yī)院要培養(yǎng)財務(wù)管理人員熟練操作會計核算軟件的能力，利用會計核算軟件，制定出更為科學(xué)高效的核算方式和數(shù)據(jù)交換方法，提高公立醫(yī)院的會計管理水平和工作效率。在工作中鼓勵創(chuàng)新，對能夠提出創(chuàng)新方法的部門和人員要予以獎勵。公立醫(yī)院的會計管理關(guān)系到了公立醫(yī)院在預(yù)算資金使用上的合理性，是整體醫(yī)療服務(wù)水平的重要決定因素。這就需要醫(yī)院推進(jìn)新型工作模式，搭建更為便利的服務(wù)平臺。

（四）拓寬公立醫(yī)院的融資渠道

公立醫(yī)院應(yīng)主動拓寬融資渠道，不能單純依靠財政撥款和藥品收入，因為現(xiàn)在的大環(huán)境是國家對藥品加成的規(guī)定日益嚴(yán)格，醫(yī)院能夠在藥品和服務(wù)上獲得的利潤空間逐漸減少，可賺取的收入有限。財政撥款的力度無法滿足公立醫(yī)院的轉(zhuǎn)型需求，公立醫(yī)院必須拓寬融資渠道，解決資金短缺問題。醫(yī)院可以向銀行申請信貸資金，利用公立醫(yī)院的信用優(yōu)勢來獲得更低額的貸款利率。在公立醫(yī)院發(fā)生較大的醫(yī)療器械購入時，可以選擇融資租賃的方式，而不是一次性投入全部款項。公立醫(yī)院需要在日產(chǎn)的經(jīng)營中將資源有限分配，發(fā)揮資源利用率。

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（作者單位：淄博市婦幼保健院）