蔡志俊 江蘇省有色金屬華東地質(zhì)勘查局

2016年底至2017年第一季度，在全國(guó)的大中城市，摩拜、ofo、hellobike、小藍(lán)、小鳴和酷騎等近20個(gè)品牌和膚色的共享單車(chē)遍布大街小巷、校園、地鐵和小區(qū)門(mén)口，真是“忽如一夜春風(fēng)來(lái)，千輛萬(wàn)顏單車(chē)開(kāi)”。統(tǒng)計(jì)表明，截止2017年6月，共享單車(chē)用戶(hù)規(guī)模達(dá)到1.06億[1]。自行車(chē)這一傳統(tǒng)的交通工具，在短短的不到兩年時(shí)間，又重新爆發(fā)式地大規(guī)?；貧w到老百姓的日常生活當(dāng)中。然而，它不再是老百姓家中必備的家庭財(cái)產(chǎn)，已屬于全民共享的交通資源。

這種依托于“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的創(chuàng)新型交通模式，重新定義了“共享經(jīng)濟(jì)”，開(kāi)創(chuàng)了一個(gè)全新的共享經(jīng)濟(jì)時(shí)代。然而，作為新生事物，共享經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)有的財(cái)會(huì)核算帶來(lái)了沖擊，也引起了學(xué)術(shù)界和行業(yè)內(nèi)部的討論和思考[2]。作者通過(guò)對(duì)共享單車(chē)存在的財(cái)會(huì)問(wèn)題的觀察和思考，提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

一、共享單車(chē)的經(jīng)營(yíng)模式

1978 年，美國(guó)Marcus Felson教授和Joe L.Spaeth教授首次提出了“共享經(jīng)濟(jì)”的概念。共享經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是通過(guò)第三方建立的信息技術(shù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)個(gè)體之間閑置資源的直接分享和交換。其本質(zhì)是閑置物品使用權(quán)的暫時(shí)轉(zhuǎn)移，達(dá)到線(xiàn)下的閑散物品、勞動(dòng)力、教育醫(yī)療資源的充分整合的目的，是一種新的經(jīng)濟(jì)模式。

共享單車(chē)運(yùn)營(yíng)模式是基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，采取租賃的方式運(yùn)營(yíng)，是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與傳統(tǒng)租賃方式相結(jié)合的產(chǎn)物。它既不是傳統(tǒng)意義的共享經(jīng)濟(jì)模式，也有別于傳統(tǒng)的租賃模式。因?yàn)楣蚕斫?jīng)濟(jì)是基于閑置資源的分享，是供給方將閑置資源的使用權(quán)讓渡給需求方以獲得相應(yīng)收益，是一種“客戶(hù)對(duì)客戶(hù)”的模式。而共享單車(chē)是“企業(yè)對(duì)客戶(hù)”的模式，實(shí)質(zhì)上是租賃公司的線(xiàn)上運(yùn)營(yíng)。但是，它又具有不同于傳統(tǒng)租賃行業(yè)的新特點(diǎn)，因此，在成本、收入、費(fèi)用、等方面進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，給共享單車(chē)企業(yè)、政府監(jiān)管部門(mén)都提出了新的挑戰(zhàn)。

二、共享單車(chē)會(huì)計(jì)核算面臨的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的歸屬類(lèi)別不清

共享單車(chē)企業(yè)與大部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)一樣，都屬于輕資產(chǎn)型的公司。共享單車(chē)企業(yè)自己并不生產(chǎn)自行車(chē)，而是將這部分業(yè)務(wù)外包給別的自行車(chē)生產(chǎn)廠家。共享單車(chē)生產(chǎn)成本大多數(shù)都在300-600元之間，成本相對(duì)較低。2017年，共享單車(chē)企業(yè)為了搶奪市場(chǎng)，在各大城市投放了大量的單車(chē)，造成許多城市單車(chē)總量超過(guò)城市的接納能力。企業(yè)把過(guò)多精力放在了前期單車(chē)的投放上，卻在后期的日常維護(hù)和管理上跟不上步伐，造成大量共享單車(chē)損壞、甚至堆放在荒郊野外的草叢中無(wú)人問(wèn)津。所以對(duì)于低生產(chǎn)成本的共享單車(chē)而言，單車(chē)的實(shí)際使用壽命通常少于一個(gè)會(huì)計(jì)年度。然而根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下固定資產(chǎn)的定義，在持有目的、生產(chǎn)成本和使用壽命上， 共享單車(chē)都不適合按照固定資產(chǎn)入賬計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。而且，共享單車(chē)是屬于企業(yè)持有的以備出租的資產(chǎn)，但這與持有以備出售的存貨也有所區(qū)別，所以，將共享單車(chē)歸為存貨資產(chǎn)也有不妥之處。

共享單車(chē)作為一種全新的商業(yè)模式，有其發(fā)明創(chuàng)新和知識(shí)技術(shù)含量，具有可專(zhuān)利性，可歸為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。然而在現(xiàn)行的法律體系內(nèi)，商業(yè)模式創(chuàng)新只能獲得有限的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，其保護(hù)水平也不能滿(mǎn)足企業(yè)的迫切需求。所以，知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律需要進(jìn)一步完善。

（二）押金的會(huì)計(jì)處理缺乏核算依據(jù)

當(dāng)前，共享單車(chē)實(shí)行的“一車(chē)多押”，即每一個(gè)共享單車(chē)用戶(hù)，只要注冊(cè)使用，都需要向共享單車(chē)企業(yè)繳納99-299元不等的押金。按照共享單車(chē)目前1.06億用戶(hù)的規(guī)模，，共享單車(chē)企業(yè)就擁有了一個(gè)100-300億元的巨大押金池。對(duì)于這些押金，無(wú)論是進(jìn)行投資還是僅是存儲(chǔ)于銀行賬戶(hù)中獲取利息收入，其收益都十分可觀。這些押金的所有權(quán)屬于用戶(hù)，然而其占有權(quán)為共享單車(chē)企業(yè)，理論上押金所產(chǎn)生的利息收入應(yīng)該歸用戶(hù)即承租人所有，應(yīng)分?jǐn)偨o每位用戶(hù)，但現(xiàn)實(shí)中難以實(shí)現(xiàn)。而且，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì)利用租賃押金進(jìn)行投資產(chǎn)生利息收益的行為做出會(huì)計(jì)處理規(guī)定。2017年11月以來(lái)，小藍(lán)、酷騎和小鳴等互聯(lián)網(wǎng)共享單車(chē)企業(yè)相繼出現(xiàn)退出市場(chǎng)時(shí)用戶(hù)押金無(wú)法退還的消息。所以押金問(wèn)題已成為共享單車(chē)行業(yè)的重大財(cái)會(huì)問(wèn)題。

（三）財(cái)務(wù)管理面臨企業(yè)盈利壓力和較大社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，共享單車(chē)企業(yè)依靠大量融資進(jìn)行激烈市場(chǎng)爭(zhēng)奪。然而，如果一直依靠從外部“輸血”，不能在內(nèi)部“造血”，會(huì)造成很大隱患。2017年6月以來(lái)，悟空、町町單車(chē)由于資金困難相繼關(guān)門(mén)退出市場(chǎng)。進(jìn)入11月份，小藍(lán)、酷騎和小鳴三大互聯(lián)網(wǎng)共享單車(chē)企業(yè)紛紛爆出裁員關(guān)門(mén)停業(yè)、的 消息，寒冬提前到來(lái)，行業(yè)面臨重新洗牌。對(duì)于共享單車(chē)企業(yè)，既需要大量融資快速占領(lǐng)市場(chǎng)，更需要通過(guò)財(cái)務(wù)管理緩解成本壓力，讓財(cái)務(wù)籌謀幫助企業(yè)穩(wěn)步前行。如何利用資金籌集、稅務(wù)籌劃和控制成本等財(cái)務(wù)管理手段創(chuàng)造價(jià)值，是共享單車(chē)企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須思考的課題。

此外，共享單車(chē)大量融資，甚至有企業(yè)涉嫌非法集資，加之企業(yè)財(cái)會(huì)核算不清晰，財(cái)務(wù)報(bào)表和業(yè)務(wù)聯(lián)系弱化，給社會(huì)投資者和股民帶去較大投資風(fēng)險(xiǎn)。這也將危機(jī)社會(huì)穩(wěn)定，損害消費(fèi)者利益，因此對(duì)政府監(jiān)管部門(mén)也提出了更高要求。

因此，鑒于上述財(cái)會(huì)問(wèn)題，作者提出以下建議和對(duì)策。

三、財(cái)會(huì)問(wèn)題的對(duì)策與建議

（一）制定共享單車(chē)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范或指導(dǎo)意見(jiàn)

當(dāng)前，共享單車(chē)在國(guó)內(nèi)得到越來(lái)越多的社會(huì)認(rèn)同，已成為老百姓日常出行的重要交通工具，甚至走出國(guó)門(mén)，受到外國(guó)人的喜愛(ài)，被譽(yù)為中國(guó)的“新四大發(fā)明”之一。然而，現(xiàn)有的相關(guān)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則對(duì)這種新興的經(jīng)濟(jì)模式并沒(méi)有明確的要求和指導(dǎo)，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過(guò)程中存在諸多不確定問(wèn)題。會(huì)計(jì)界泰斗葛家澍教授曾指出[3]，“如果把會(huì)計(jì)視為一個(gè)既服務(wù)于市場(chǎng)又服務(wù)于企業(yè)的工具，那么，每當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生變革，立足企業(yè)并面向市場(chǎng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的變革，這似乎已經(jīng)成為一個(gè)規(guī)律?！?面對(duì)共享單車(chē)的新經(jīng)濟(jì)模式對(duì)會(huì)計(jì)核算的沖擊，政府應(yīng)快速應(yīng)對(duì)，加快制定和完善共享單車(chē)分時(shí)租賃模式會(huì)計(jì)準(zhǔn)、和規(guī)范或指導(dǎo)意見(jiàn)，以達(dá)到規(guī)范共享單車(chē)行業(yè)財(cái)務(wù)管理、避免投資和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)行業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（二）共享單車(chē)的成本核算

共享單車(chē)的經(jīng)營(yíng)是采用“互聯(lián)網(wǎng)+租賃”的分時(shí)租賃模式，經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)按理應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，列入公司的資產(chǎn)負(fù)債表。然而，大部分單車(chē)的價(jià)值只有幾百元，而且損耗很快，有些使用壽命不足一年，作為固定資產(chǎn)既不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在現(xiàn)實(shí)中操作起來(lái)也難以實(shí)現(xiàn)。因?yàn)閿?shù)量過(guò)于龐大，每家共享單車(chē)企業(yè)投放的單車(chē)數(shù)量都多達(dá)數(shù)百萬(wàn)至上千萬(wàn)輛，固定資產(chǎn)需要逐一登記和定期盤(pán)點(diǎn)，其報(bào)廢需要走一套標(biāo)準(zhǔn)流程，這么多單車(chē)，會(huì)耗費(fèi)巨大的人力物力。

購(gòu)車(chē)成本若作為周轉(zhuǎn)材料，按照周轉(zhuǎn)材料的定義，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。共享單車(chē)價(jià)值不高，能夠重復(fù)多次使用，所以，單車(chē)購(gòu)車(chē)成本作為周轉(zhuǎn)材料列入周轉(zhuǎn)材料科目是合適的。

共享單車(chē)初始成本主要包括車(chē)輛購(gòu)置費(fèi)、密碼鎖、車(chē)載GPS定位軟件的開(kāi)發(fā)費(fèi)、制造費(fèi)，以及用戶(hù)APP平臺(tái)開(kāi)發(fā)費(fèi)用等。其中的車(chē)輛購(gòu)置費(fèi)和GPS定位儀制造費(fèi)等可以直接列入到單車(chē)的成本，而GPS定位軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)、用戶(hù)APP開(kāi)發(fā)費(fèi)等可列入成本費(fèi)用類(lèi)科目，待以后年度進(jìn)行攤銷(xiāo)。為了保證單車(chē)的正常使用，后續(xù)維修管理、維修和維護(hù)費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）共享單車(chē)押金的會(huì)計(jì)處理

目前，共享單車(chē)的押金存在兩種形式：一種是運(yùn)營(yíng)方在用戶(hù)注冊(cè)時(shí)一次性收取押金，這是共享單車(chē)收取押金的主要形式；第二種是運(yùn)營(yíng)方在用戶(hù)實(shí)際用車(chē)時(shí)采用“即租即押、即還即退”方式收取押金，由于用戶(hù)會(huì)覺(jué)得操作麻煩，一般會(huì)選擇第一種押金方式。無(wú)論何種方式，這部分押金款項(xiàng)屬于單車(chē)企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款。[4]

對(duì)于押金的管理，為了化解風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)用戶(hù)利益，作者認(rèn)為，第一、交通運(yùn)輸政府主管部門(mén)應(yīng)積極宣傳，倡導(dǎo)共享單車(chē)企業(yè)開(kāi)展免押金服務(wù)。第二，政府應(yīng)積極加強(qiáng)社會(huì)信用體系建設(shè)，未來(lái)通過(guò)公民信用大數(shù)據(jù)庫(kù)開(kāi)展共享單車(chē)的免押金服務(wù)。第三，政府應(yīng)出臺(tái)相關(guān)的資金管控辦法，減少共享單車(chē)企業(yè)運(yùn)用該資金進(jìn)行金融操作而造成用戶(hù)押金無(wú)法退還的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)強(qiáng)制共享單車(chē)企業(yè)設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)銀行賬戶(hù)來(lái)管理押金，這可以參照2017年年初央行發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施支付機(jī)構(gòu)客戶(hù)備付金集中存管有關(guān)事項(xiàng)的通知》規(guī)定制定更為適用的指導(dǎo)意見(jiàn)。第四、鼓勵(lì)共享單車(chē)企業(yè)在計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備之后，創(chuàng)新使用沉淀押金，提高押金的利用率。當(dāng)然，一切措施都應(yīng)該以確保資金安全為前提。

四、結(jié)論

當(dāng)前，在國(guó)務(wù)院提出大力實(shí)施網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略和推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃的大好形勢(shì)下，大力發(fā)展共享經(jīng)濟(jì)模式，繁榮共享單車(chē)行業(yè)，是時(shí)代的要求，是老百姓的需要。面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)模式，國(guó)家應(yīng)該盡快制定和完善相應(yīng)的法律法規(guī)，修訂現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見(jiàn)，彌補(bǔ)制度空白。對(duì)共享單車(chē)企業(yè)要加強(qiáng)監(jiān)管和引導(dǎo)，保證共享單車(chē)投資者的利益和單車(chē)用戶(hù)的押金資金安全，使共享單車(chē)走向規(guī)范化，促進(jìn)共享單車(chē)行業(yè)健康、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，最大程度地滿(mǎn)足老百姓對(duì)便捷、健康、綠色和低碳的交通工具的出行需求。

[1] 《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，2017年8月4日， 中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）。

[2]劉夢(mèng)琴，馬莉，鄭珺。探析共享經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)核算[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化.2017, 11, 87-89.

[3]葛家澍. 葛家澍會(huì)計(jì)文集[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2010。

[4]常州永安公共自行車(chē)系統(tǒng)股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票招股說(shuō)明書(shū). 索 引 號(hào):40000895X, 2017年03月24日, 中國(guó)證監(jiān)會(huì)。