陳忠保 安徽省農(nóng)墾集團(tuán)有限公司

價(jià)值創(chuàng)造視域下的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題探析

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國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制屬于企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，其最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)商業(yè)活動(dòng)中最基本的經(jīng)濟(jì)行為——價(jià)值創(chuàng)造。本文試從價(jià)值創(chuàng)造的角度出發(fā)，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制進(jìn)行研究，從而探討企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題并對(duì)國(guó)有企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造提出完善建議。進(jìn)而期望企業(yè)經(jīng)營(yíng)更加切合商業(yè)行為，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

價(jià)值創(chuàng)造 國(guó)有企業(yè) 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控體系是該企業(yè)正常進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵部分,其中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是這個(gè)關(guān)鍵部分的關(guān)鍵環(huán)節(jié),對(duì)管理國(guó)有企業(yè)日常資金流通、維持企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支平衡、促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制釋義

《新會(huì)計(jì)大辭典》（1993）中是這樣定義財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的：為保證財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，需要按照其要求，明確資產(chǎn)配置，嚴(yán)格監(jiān)督財(cái)務(wù)控制活動(dòng)，并且要有相關(guān)范圍限制，及時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的偏差進(jìn)行糾正，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)工作?！冬F(xiàn)代會(huì)計(jì)百科詞典》（1994）中則是如此定義的：運(yùn)用財(cái)務(wù)反饋的信息，調(diào)節(jié)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)，從而保證財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠按照原定計(jì)劃實(shí)施下去，這個(gè)過(guò)程就是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。

從上述對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的定義中不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的最終目的或最終目標(biāo)就是為了進(jìn)行企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力較差

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值中不可避免要面對(duì)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)面臨不合理的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，不當(dāng)?shù)娜谫Y使得企業(yè)的償債能力下降或者喪失進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)。因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力強(qiáng)，國(guó)有企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的能力也會(huì)有所提高。

目前國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力仍較差，這與目前國(guó)有企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)較以往更多有關(guān)。這表現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)的投資規(guī)模上。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)期，面臨比較好的經(jīng)濟(jì)狀況和較多的外部機(jī)會(huì)，就會(huì)投資不相關(guān)行業(yè)或者大規(guī)模進(jìn)行投資，使得資源能力和管理能力不能應(yīng)付多元化風(fēng)險(xiǎn)。還表現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)常利益借貸資金炒股。國(guó)有企業(yè)存在很多對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方的對(duì)外擔(dān)?，F(xiàn)象，近幾年相關(guān)部門對(duì)擔(dān)保監(jiān)控比較嚴(yán)，擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)少，但若出現(xiàn)不景氣的經(jīng)濟(jì)時(shí)，必然會(huì)暴露擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)事件。

（二）企業(yè)控制環(huán)境存在弊端

主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍、企業(yè)文化缺乏價(jià)值創(chuàng)造的理念、不合理高管人員激勵(lì)機(jī)制影響價(jià)值創(chuàng)造等方面。

首先，在國(guó)有控股公司內(nèi)，普遍存在著相對(duì)控制股東，但是絕對(duì)控股股東所持股份之和總是超過(guò)相對(duì)股東。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，往往偏重大股東利益，不能使得企業(yè)的股東價(jià)值均衡，最終會(huì)對(duì)企業(yè)整體價(jià)值產(chǎn)生影響。

其次，國(guó)有企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)缺少價(jià)值創(chuàng)造理念的支撐。這主要是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)注重人際關(guān)系，存在著較重的職位等級(jí)觀念，員工的求穩(wěn)心態(tài)嚴(yán)重，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)偏重保守。

高管人員在整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中始終起著舉足輕重的作用。高管人員對(duì)于良好的控制環(huán)境和建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制及有效實(shí)施起著很大作用。目前對(duì)待高管的激勵(lì)措施主要是薪酬，但很多國(guó)有企業(yè)高管的薪酬并沒(méi)有體現(xiàn)他們對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，最終會(huì)影響企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力。

（三）財(cái)務(wù)信息失真與溝通不暢

在“內(nèi)容為王”的現(xiàn)在，信息不僅是資源也象征著財(cái)富。有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息可以進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策，提高企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造水平。但目前國(guó)有企業(yè)普遍存在著財(cái)務(wù)信息失真與溝通不暢等問(wèn)題。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不健全的法制和不完善的治理結(jié)構(gòu)以及相對(duì)較低的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等，都是許多國(guó)有企業(yè)為獲取激勵(lì)報(bào)酬或者政治目的采取隱虧措施，人為地操縱盈余和進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐，最終使得會(huì)計(jì)信息失真的因素。沿用傳統(tǒng)的上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表和口頭匯報(bào)，以及國(guó)有企業(yè)員工對(duì)信息價(jià)值的不重視，都會(huì)妨礙信息的有效溝通和及時(shí)反饋，影響信息流動(dòng)，最終影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果。

三、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的完善建議

（一）提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力

國(guó)有企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力的加強(qiáng)，不僅需要提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，因地制宜開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工具，還要加強(qiáng)高風(fēng)險(xiǎn)投資的業(yè)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、強(qiáng)化重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理。

首先需要建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制。在防范風(fēng)險(xiǎn)上，監(jiān)控的責(zé)任由財(cái)務(wù)經(jīng)理承擔(dān)，要注重財(cái)務(wù)管理的調(diào)研研究，在重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的決策上要積極參與。要注意發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的作用，需要制定切實(shí)可行的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方法，統(tǒng)一管理資金，不斷增強(qiáng)防范意識(shí)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工具包括對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、報(bào)告和預(yù)警等工具。在選擇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工具的時(shí)候，需要采取經(jīng)濟(jì)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理工具，不能盲目跟風(fēng)。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)投資的業(yè)務(wù)以及重大的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，國(guó)有企業(yè)的首要任務(wù)應(yīng)該是加強(qiáng)管理和監(jiān)控。需要根據(jù)國(guó)有企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的規(guī)模、性質(zhì)決定是否可實(shí)施。

（二）優(yōu)化以價(jià)值創(chuàng)造為核心的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境

主要體現(xiàn)在強(qiáng)化價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)控制理念和促進(jìn)企業(yè)文化發(fā)展和創(chuàng)新兩個(gè)方面上。

理念是環(huán)境的基調(diào)，國(guó)有企業(yè)需要建立一套基于價(jià)值創(chuàng)造的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，確保每一位員工都能對(duì)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)有充分的理解。而且需要設(shè)立專門部門負(fù)責(zé)宣傳和培養(yǎng)員工，從而使得他們能夠有效控制這些要素發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

當(dāng)然，國(guó)有企業(yè)的文化也很重要。它要求企業(yè)文化不僅積極向上，還能夠團(tuán)結(jié)員工，激發(fā)員工斗志。國(guó)有企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)可以從以下幾點(diǎn)入手：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要始終站在能夠促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造的戰(zhàn)略高度，對(duì)文化見(jiàn)識(shí)出思路、出對(duì)策，重視文化建設(shè)，明確本企業(yè)文化目標(biāo)和內(nèi)容，用正確的經(jīng)營(yíng)管理理念，帶領(lǐng)全體員工不斷提高文化建設(shè)水平，起到率先垂范，身體力行的作用。

（三）完善國(guó)有公司內(nèi)部管理機(jī)制

這不僅包括人力資源管理機(jī)制的完善，還包括對(duì)于信息及其流通的管理。

建設(shè)好人力資源管理機(jī)制是國(guó)有企業(yè)提高員工素質(zhì)的關(guān)鍵，重點(diǎn)在于建設(shè)和強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)、考核、激勵(lì)人才選拔和培養(yǎng)機(jī)制。除此之外，健全的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制以及全面評(píng)價(jià)和考核體系也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵。

企業(yè)對(duì)于信息的管理主要體現(xiàn)在對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)和信息溝通的控制。加快企業(yè)信息化建設(shè)，豐富信息溝通渠道很必要。溝通渠道的選擇要考慮信息的特點(diǎn)，常規(guī)信息簡(jiǎn)單明確，對(duì)于非常規(guī)性信息就需要加以關(guān)注，防止信息在傳遞過(guò)程中出現(xiàn)遺漏或中斷等情況。同時(shí)，縮短價(jià)值鏈信息的管理和溝通鏈條，不僅可以保證有用信息的及時(shí)傳達(dá)，而且還能節(jié)省信息成本，提高信息傳遞的效率。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制對(duì)于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造最大化都有重要的意義。目前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力較差、企業(yè)控制環(huán)境存在弊端、財(cái)務(wù)信息失真與溝通不暢等方面。國(guó)有企業(yè)必須從企業(yè)全局出發(fā),建立起行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制,促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)、有序運(yùn)轉(zhuǎn),才能提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率與管理水平,促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展。

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陳忠保（1973-），男，安徽桐城人，研究方向：財(cái)務(wù)管理方向。