楊渝平

摘要：全面預算管理作為成本控制的重要管理工具，在光伏行業(yè)實現(xiàn)平價上網(wǎng)的成本控制中主要發(fā)揮著戰(zhàn)略導向、目標管控及資源協(xié)調作用。文章以筆者所在企業(yè)為例介紹了全面預算管理在光伏制造業(yè)成本控制中的實施，包括全面預算管理體系的建立及全面預算管理觀念及管理導向的樹立，采用信息化預算編制工具客觀科學地編制及分解落實預算，重視預算的過程控制管理，建立健全預算評價機制，取得了明顯的管理成效。

關鍵詞：全面預算管理；光伏行業(yè)；成本控制

光伏產業(yè)，簡稱PV（photovoltaic），是以硅材料的應用開發(fā)形成的光電轉換產業(yè)鏈條，包括高純多晶硅原材料生產、硅片生產、太陽能電池生產、太陽能電池組件生產、相關生產設備的制造等。光伏產業(yè)屬于新能源產業(yè)，是國家新興戰(zhàn)略型產業(yè)，光伏平價上網(wǎng)的最終目標是能在光伏發(fā)電側實現(xiàn)與火力發(fā)電的上網(wǎng)電價持平。目前，火電的脫硫標桿電價為0.25～0.50元/Kwh，部分領先企業(yè)的光伏發(fā)電價為0.60～0.70元/Kwh。因此，為了使光伏發(fā)電這種非化石的清潔可再生綠色能源成為社會公眾用得起的必需品，就必須千方百計降低光伏發(fā)電成本。光伏發(fā)電成本的降低主要依靠整個產業(yè)鏈上技術進步的推動，然而在實現(xiàn)技術進步的管理進程中，全面預算管理作為成本控制的重要管理工具，在光伏制造業(yè)成本控制中發(fā)揮著舉足輕重的作用。

一、全面預算管理在光伏制造業(yè)成本控制中的作用

（一）戰(zhàn)略導向作用

實現(xiàn)光伏發(fā)電平價上網(wǎng)，低成本戰(zhàn)略成為光伏產業(yè)鏈企業(yè)的主導戰(zhàn)略。全面預算管理的戰(zhàn)略導向作用表現(xiàn)為以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎，以預算的方式對企業(yè)內外部環(huán)境變化作出科學的預測，對企業(yè)預算期內的經營活動進行總體量化安排，通過全面預算監(jiān)控管理，進行各種因素分析及科學的預測。即全面預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略的重要體現(xiàn)形式，企業(yè)管理層可以根據(jù)預算信息有效地組織和協(xié)調企業(yè)的經營活動，從而促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）目標管控作用

全面預算管理在目標管控方面起著兩方面的作用，一是為成本管理提供目標，二是作為管理工具實現(xiàn)對經營過程中的管控。對于有著全產業(yè)鏈降本路線圖的光伏企業(yè)，長、中、短期預算均有明確的降本目標，并通過全面預算編制體現(xiàn)為預算報表的成本、費用、利潤等關鍵財務指標，這些指標作為企業(yè)股東會或董事會等權力機構對企業(yè)經營管理層的考核指標體現(xiàn)在目標責任書里。為實現(xiàn)經營目標，企業(yè)加強過程中的管控尤其重要，通過對預算的控制管理，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正偏差，使預算標準進一步優(yōu)化，企業(yè)的關鍵績效指標得以改善，提升企業(yè)的整體經營業(yè)績。

（三）資源協(xié)調作用

企業(yè)資源分為有形資源和無形資源，有形資源包括財務資源和實物資源，無形資源主要包括市場資源、技術資源、人力資源、管理資源、品牌資源、文化資源等。在全面預算的編制及預算的執(zhí)行過程中，企業(yè)所有的資源包括人、財、物的預算通過工資薪酬預算、資金及財務費用預算、資本性投入預算、生產銷售研發(fā)預算等相互勾稽結合，起到全方位調劑平衡企業(yè)資源的作用，尋求投入產出的最優(yōu)組合，并在經營活動中依照預算目標，通過預算控制補短板，調結構，避免資源浪費，進一步協(xié)調優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)降成本增效益的目標。

二、全面預算管理在光伏制造業(yè)成本控制中的實施

筆者所在公司為光伏產業(yè)鏈上的硅片生產企業(yè)，在將全面預算管理實施運用到成本控制中主要采取了如下措施，取得了明顯的管理成效。

（一）樹立正確的全面預算管理觀念及管理導向

公司成立了以總經理為首的預算管理委員會，各部門（責任單元）負責人為委員會成員。預算管理委員會每年第三季度末組織公司管理層、部門負責人及各部門預算編制人員召開全面預算編制專題動員會議，使公司上下認識到全面預算管理是以公司的經營戰(zhàn)略為指引的整個企業(yè)內部各項資源的最優(yōu)整合，它的系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性要求企業(yè)的財務部、經營計劃部、銷售、生產制造、廠務保障、物資采購、人力資源、行政部等業(yè)務和職能部門全員共同參與，樹立事事都關系成本費用、人人都是成本費用中心、都是預算管控員的觀念，擯棄那種認為預算僅是財務的事、成本控制僅是控制生產制造成本的錯誤理念。

（二）用信息化預算編制工具客觀科學地編制及分解落實預算

由于公司屬于集團下屬企業(yè)，按照集團及光伏板塊要求在每年10月份根據(jù)當年的預算執(zhí)行情況、實際經營情況及對下一年經濟大環(huán)境和行業(yè)趨勢等的預測，以經營戰(zhàn)略導向為基礎建立財務戰(zhàn)略導向，用專門的預算編制軟件作為工具，所有部門共同參與編制未來一年的全面預算。全面預算以銷售預算為編制起點，即根據(jù)預測的國內外市場對各種產品的需求量、客戶分布及拓展情況、價格趨勢情況等確定銷售預算，在此基礎上結合關鍵生產工藝指標如硅耗、切割效率、產品良率、砂液配比及維修、技改計劃等編制生產預算，根據(jù)生產預算直接關聯(lián)計算出主輔材采購數(shù)量及成本、水電動力成本、包裝材料成本及其他備件修理成本等。人力成本預算由人力資源部按照生產預算的用工需求、集團批準的工資薪酬級別表、福利管理制度等編制要求制定詳細的人力成本預算。費用預算由相關部門結合上一年實際費用，根據(jù)下一年的工作計劃與安排按月、按項目進行明細的費用預算編制。資本性支出預算按新增固定資產需求、改擴建項目的工程概預算等進行明細項目的編制，財務部最后根據(jù)上述基本預算按月編制回款及付款預算、籌資預算、票據(jù)及資金平衡預算、稅金預算及財務費用預算、管理費用預算、銷售費用預算等，最終按月度編制形成現(xiàn)金流量預算、利潤預算及資產負債預算。在預算編制過程中財務部需要認真檢查核對各部門編制的預算，確保每項預算數(shù)據(jù)的來源依據(jù)充分，計算正確，通常需要多次與相關部門溝通討論調整，同時公司財務部匯總編制的公司級預算還需經過與上級管理機構進行多次上下往返對接修正而最終確定。在預算得到企業(yè)董事會、股東會或其他有權機構的批準后，董事會就預算的關鍵績效指標與公司總經理簽訂目標責任書，激勵企業(yè)完成預算指標。預算指標正式下達后，公司將各項相關預算分解落實至各部門及每個月份，同時作為考核指標列入公司月度經營計劃。公司通過預算指標的分解，圍繞預算指標制訂降本路線計劃，真正形成了所有員工共同參與的全面責任預算控制管理，使降本真正落到實處。

（三）重視預算的過程控制管理，防患于未然

嚴格的預算過程控制是保證預算目標達成的關鍵環(huán)節(jié)，避免重結果考核輕過程控制，導致預算執(zhí)行過程中未及時發(fā)現(xiàn)和解決問題從而給企業(yè)造成損失。因此在日常經營活動中，公司采取ERP系統(tǒng)剛性預算控制、彈性預算控制及內控體系監(jiān)督控制相結合的方式進行預算控制。對于固定費用性質的可控費用在ERP系統(tǒng)實行剛性預算控制，即當超過當月度累計的年度預算額度時，費用報銷或付款單據(jù)無法在ERP系統(tǒng)保存提交；對于變動費用則根據(jù)全年預算分解情況結合當前實際的經營情況基于一定的標準按照分項目的彈性系數(shù)進行控制；對于資本性支出預算、融資預算等需按照上級管理機構的要求每月上報審批后執(zhí)行。各部門若遇特殊情況需要調整或追加預算時，必須事前進行預算調整或追加申請審批，報經公司預算管理委員會及上級管理機構批準后方可執(zhí)行。上級管理機構及公司自身的內控部門會定期不定期地對預算執(zhí)行情況進行內部審計及內部控制循環(huán)檢查評估，給出建設性意見。這種有效的預算控制管理有利于防患于未然，防止或減少可能發(fā)生的損失及代價。

作為預算過程控制管理的另一方面，月度及年度累計的預算執(zhí)行及控制效果差異分析也非常重要，通過這種差異分析可以檢討預算執(zhí)行過程中存在的問題并加以糾正改善，在后面的預算期內糾偏補短以期達成年度預算目標。公司按期召開月度經營分析會，各部門分別對 “預算數(shù)”、“實際數(shù)”和“差異”進行分析說明，如生產部門對生產指標的預算數(shù)與實際數(shù)差異進行分析，提出解決問題的方案；人事行政部對工資薪金、培訓費用及車輛費用等預算指標進行分析；銷售部門對銷售的數(shù)量價格情況，貨款回籠情況等進行分析；財務部對財務費用、產品生產成本、完全成本費用、毛利額毛利率及公司總的月度經營成果進行預算數(shù)與實際數(shù)的對比分析，對潛在風險事項并給予風險預警提示，并透過數(shù)據(jù)分析提供有價值的建議供管理層決策參考。

（四）長短期激勵機制結合，保障預算目標實現(xiàn)

注重對企業(yè)員工的激勵，這有助于預算管理的責任化和自主化的落實。為使預算的目標管理落到實處，公司每月根據(jù)實際執(zhí)行情況對照預算指標進行考核，月度考核結果直接與月度獎金掛鉤，年度考核結果與公司、部門評優(yōu)及年終獎金掛鉤。通過這種形式的考核激勵，員工的積極性、主動性和能動性得到極大的激發(fā)，很多部門會在月度預算執(zhí)行的過程中主動到財務部查詢相關數(shù)據(jù)以了解預算執(zhí)行情況，分析偏差產生的原因并自主采取改善措施。為避免企業(yè)的短期行為，集團公司還制定實施了期權激勵辦法，這種短期考核兌現(xiàn)激勵與長期期權激勵相結合的機制辦法，對企業(yè)長、中、短期預算目標的實現(xiàn)起到了積極的保障作用。

在建立健全激勵評價機制的過程中，公司還注重對員工的培訓，提倡以人為本，依靠員工的主觀能動性來提高預算管理效果。如經常組織各層級的財務成本知識培訓和自發(fā)學習《財務的十二把砍刀》、《贏》等經營管理書籍，讓全體員工從自身崗位尋找成本費用下降的空間和增收節(jié)支的辦法，并積極提報合理化建議，公司對合理化建議及建議帶來的經濟效益給予相應獎勵。這種激勵評價方式使得員工的參與感和主人翁責任感大為加強，大大調動了員工參與預算管理的熱情，使得人人都是預算管控員的理念深入人心。

通過上述全面預算管理措施的落實，公司降本成效業(yè)績顯著，近3年的硅片加工制造成本環(huán)比下降率超過11%，主營業(yè)務費用率環(huán)比下降率超過20%，為2020年光伏發(fā)電實現(xiàn)平價上網(wǎng)做出了突出的貢獻。

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（作者單位：太倉協(xié)鑫光伏科技有限公司）