付斌

摘要：破產(chǎn)清算會計區(qū)別于企業(yè)一般的財務(wù)會計，它是企業(yè)會計的破產(chǎn)清算過程和結(jié)果的反映。眾所周知，2008年，以美國次貸危機為開端，快速引發(fā)了一場全球性金融危機，導(dǎo)致大量企業(yè)破產(chǎn)，在經(jīng)濟全球化的大環(huán)境下，我國企業(yè)也收到了一定沖擊。在日益激烈的市場競爭環(huán)境下，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)破產(chǎn)對資源的有效配置和產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的調(diào)整十分重要，出現(xiàn)將會十分頻繁，這是市場經(jīng)濟有效運行的肯定結(jié)果，是世界經(jīng)濟的必然現(xiàn)象。任何企業(yè)都有面臨破產(chǎn)的可能，這是事物發(fā)展的必然規(guī)律，因而引起的企業(yè)清算是一個具體但又不同于日常核算的會計過程。在我國，目前還沒有一套完善的破產(chǎn)會計準(zhǔn)則，在實際操作中，會計人員只能根據(jù)《破產(chǎn)法》等法律的相關(guān)部分進行會計核算，這使得破產(chǎn)清算會計核算達不到標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，給破產(chǎn)清算工作造成阻礙。本文首先簡要闡述了破產(chǎn)及破產(chǎn)清算相關(guān)涵義、內(nèi)容以及研究的意義，再對破產(chǎn)清算會計核算進行一定說明，最后重點研究了企業(yè)破產(chǎn)清算會計存在的相關(guān)問題以及為了解決各種問題提出的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)兼并；破產(chǎn)清算

一、破產(chǎn)及破產(chǎn)清算會計概述

（一）破產(chǎn)的涵義

破產(chǎn)是指當(dāng)破產(chǎn)人的全部資產(chǎn)無法清償?shù)狡趥鶆?wù)的時候，各債權(quán)過一定的法律程序?qū)⑵飘a(chǎn)人的全部資產(chǎn)平均受償，從而使破產(chǎn)人能力范圍以外的債務(wù)得到免除。破產(chǎn)是隨著市場經(jīng)濟發(fā)展而產(chǎn)生的，目前破產(chǎn)清算現(xiàn)象普遍存在，增強在破產(chǎn)清算財務(wù)方面的管理，對維護債務(wù)人，債權(quán)人的合法權(quán)益，促進市場經(jīng)濟健康、有序地發(fā)展完全迫切。

（二）破產(chǎn)清算會計的涵義

破產(chǎn)清算會計是財務(wù)會計的一個特殊分支，在傳統(tǒng)的會計方法的根底上和與其相關(guān)破產(chǎn)法律制度的束縛下，對破產(chǎn)清算過程中的各種會計事項的反映和監(jiān)督的一種程序和方法。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算會計存在的問題分析

（一）清算小組人員構(gòu)成欠合理，清算工作效率低

《破產(chǎn)法》的相關(guān)條例中明確指出，人民法院應(yīng)自破產(chǎn)宣告之日其成立清算小組，清算人員由人民法院從企業(yè)上級主管部門、政府和財政等有關(guān)部門和專業(yè)人員中指定。雖然人民法院起著監(jiān)督的作用，但是這種成員結(jié)構(gòu)的合理性有待加強，具體體現(xiàn)在：

首先，不利于人民法院對破產(chǎn)清算工作的監(jiān)督與指導(dǎo)。具體表現(xiàn)為同級法院與同級政府有關(guān)部門難以協(xié)調(diào)合作，再加上人民法院的“領(lǐng)導(dǎo)”對某些政府官員未免有用，使法院的監(jiān)督和指導(dǎo)職能不能完全發(fā)揮出來。

其次，清算小組的公正性會被大打折扣、債權(quán)人的利益難免會收到損害。具體表現(xiàn)在：政府官員也就是通常我們說的公務(wù)員，其本職工作是行政管理方面的工作，并不在清算組領(lǐng)取報酬，難以做到全心全力投入；而且當(dāng)在面臨某些敏感問題和強權(quán)的時候，他們很可能會為了自我保護而忘了做到“公私分明”。

再有一點，財務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)和工作能力對工作效率有極大的決定性作用。組成清算組的某些人員本身職業(yè)素質(zhì)并不高，也沒有豐富清算工作經(jīng)驗，致使清算工作中難以大刀闊斧的開展，某些清算人員工作責(zé)任心也不強，致使清算工作速度緩慢，導(dǎo)致清算工作難以在短時間內(nèi)完成，最終造成清算成本和費用遠超預(yù)算的惡果。

（二）破產(chǎn)財產(chǎn)的清查、評估、變現(xiàn)過程不完善

首先，存在“無效行為”轉(zhuǎn)出、藏匿的資產(chǎn)，導(dǎo)致清查工作進行艱難。某些破產(chǎn)企業(yè)為了逃避高額債務(wù)，在破產(chǎn)宣告前，會絞盡腦汁想方設(shè)法地轉(zhuǎn)移、藏匿資產(chǎn)，清算組工作人員一不小心就會低估企業(yè)的資產(chǎn)，更有甚者達到無產(chǎn)可破的地步。

其次，破產(chǎn)財產(chǎn)在評估、變現(xiàn)過程中的公正性和權(quán)威性不足。破產(chǎn)財產(chǎn)是保障債權(quán)人利益的關(guān)鍵，對破產(chǎn)財產(chǎn)的價值管理，直接影響破產(chǎn)債務(wù)的清償，即與債權(quán)人的利益息息相關(guān)。

最后，針對破產(chǎn)企業(yè)的無形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、土地轉(zhuǎn)讓使用權(quán)等的處理過于籠統(tǒng)和忽視。

（三）破產(chǎn)財產(chǎn)的相關(guān)管理制度欠缺

《破產(chǎn)法》的終極目標(biāo)在于實現(xiàn)債務(wù)人財產(chǎn)在全體債權(quán)人之間的公平清償。明確界定破產(chǎn)人的財產(chǎn)范圍，在破產(chǎn)財產(chǎn)分配前保護、管理好破產(chǎn)人的財產(chǎn)就成為《破產(chǎn)法》首先應(yīng)當(dāng)予以明確規(guī)定的問題。

經(jīng)過對資料分析和相關(guān)企業(yè)破產(chǎn)清算工作過程的查看，我國大部分企業(yè)對破產(chǎn)財產(chǎn)的管理情況并不十分樂觀，一旦企業(yè)進入破產(chǎn)程序并停止正常的經(jīng)營活動，企業(yè)的資產(chǎn)尤其是企業(yè)的設(shè)備、廠房等的管理也跟著被叫停，這樣做的后果可想而知。

（四）清算費用的預(yù)提、支付無節(jié)制，導(dǎo)致了破產(chǎn)成本的提高

破產(chǎn)費用即破產(chǎn)所需的成本，是企業(yè)在被宣告破產(chǎn)的前提下，在破產(chǎn)案件辦理的過程中，清算組為了管理、處理破產(chǎn)財產(chǎn)而發(fā)生的各種相關(guān)費用。破產(chǎn)費用實際上應(yīng)當(dāng)優(yōu)先從破產(chǎn)財產(chǎn)中撥付出來，但是法律上并沒有對破產(chǎn)財產(chǎn)費用的開支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)占破產(chǎn)財產(chǎn)的比例具體規(guī)定，費用的開支也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，同時清算相應(yīng)的監(jiān)督機制也并不完善，使有些清算小組成員有空可鉆，對清算費用的使用也毫無節(jié)制，最終導(dǎo)致破產(chǎn)成本的提高，達不到進行破產(chǎn)清算的預(yù)期結(jié)果。

（五）破產(chǎn)企業(yè)會計信息披露存在一定缺陷

破產(chǎn)企業(yè)之所以加“破產(chǎn)”二字就表示它與一般企業(yè)有著許多不一樣的地方，而針對不同類型的破產(chǎn)企業(yè)，其相關(guān)者也具有一定的層次性和獨特性，他們相互之間的約束和作用也有所不同，所以在具體治理結(jié)構(gòu)上也有獨到之處，最終引起破產(chǎn)企業(yè)在會計信息披露對象和披露內(nèi)容等方面表現(xiàn)出很大的特殊性，這個特殊性是破產(chǎn)企業(yè)在會計信息的披露方面存在著一定的缺陷。主要表現(xiàn)為破產(chǎn)企業(yè)會計信息披露對象的非多元化和會計信息披露內(nèi)容的終極性與對企業(yè)進行重整的非統(tǒng)一性。

三、對企業(yè)破產(chǎn)清算會計相關(guān)問題的解決對策

不同類型的企業(yè)此起彼伏，規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)清算行為對我國社會經(jīng)濟的發(fā)展尤為重要。

建立職業(yè)性的清算人隊伍，提高破產(chǎn)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。

人的因素在處理一切事物中都是一個關(guān)鍵因素，破產(chǎn)清算工作自然也不例外。具體方法如下：

第一，根據(jù)企業(yè)的實際情況，既要提高與債務(wù)人有關(guān)的會計人員的素質(zhì)，也要提高與債權(quán)人有關(guān)的會計人員的綜合素質(zhì)。具體來看，針對債務(wù)人的會計人員的工作收益對象，要求其應(yīng)具備相應(yīng)的談判技巧、和解協(xié)議制定的方法及原則、最大限度的使企業(yè)得以整頓的能力等業(yè)務(wù)素質(zhì)；債權(quán)人的會計人員本職工作是要維護各債權(quán)人的合法權(quán)益，因此應(yīng)該熟讀破產(chǎn)法律知識并應(yīng)用得當(dāng)，能較快找出破產(chǎn)企業(yè)之所以被依法宣告破產(chǎn)的原因以及能提出有效建議使債權(quán)人利益達到最大化。綜上所述，可以設(shè)立必要的職業(yè)技術(shù)規(guī)范，通過專業(yè)的短期培訓(xùn)使之掌握相關(guān)的職業(yè)理念和技能。

第二，提高清算人的業(yè)務(wù)素質(zhì)。清算人工作的核心目標(biāo)是在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提條件下、使債權(quán)人的債權(quán)受償比例得到有效提高。清算人的財務(wù)管理知識是否全面、是否熟悉清算工作的專門知識和是否具有豐富的清算工作經(jīng)驗對清算工作的有效開展十分重要，因此許多國外企業(yè)通常會選擇律師或會計師來負責(zé)相關(guān)破產(chǎn)清算工作。

第三，提高清算監(jiān)督人的業(yè)務(wù)素質(zhì)。清算監(jiān)督人的業(yè)務(wù)素質(zhì)主要是能熟悉并能合理合法的運用有關(guān)資產(chǎn)評估、會計核算、會計審計等方面的知識，保障破產(chǎn)清算會計工作的順利完成，不至于使破產(chǎn)清算會計工作所要達到的目標(biāo)得不到順利完成。

四、結(jié)論

我國已發(fā)展成為世界第二大經(jīng)濟體，國民生產(chǎn)總值（GNP）與國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）逐年增長，經(jīng)濟發(fā)展有目共睹。前文也提到，經(jīng)濟的發(fā)展離不開企業(yè)，而企業(yè)破產(chǎn)清算是每個國家經(jīng)濟運行中不可能回避的問題。本文不僅對破產(chǎn)及破產(chǎn)清算會計相關(guān)涵義 、內(nèi)容、會計處理方法、步驟及有關(guān)的處理程序等方面進行了淺談，更重點分析了破產(chǎn)清算會計出現(xiàn)的一些問題并對其進行了思考。總的說來，正確認識破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理的作用并把握其特殊性，對破產(chǎn)企業(yè)進行有效的財務(wù)控制，保障破產(chǎn)企業(yè)資金的安全十分重要。

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（作者單位：貴州航天職業(yè)技術(shù)學(xué)院）