王余娟

摘要：據(jù)統(tǒng)計，目前我國會計人才中，95%是財務(wù)會計，管理會計人才缺口達(dá)300多萬人。會計人員自身管理會計水平不高是導(dǎo)致管理會計人才缺乏的重要主觀因素。切實提高會計電算化軟件在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用程度，為會計人員提供管理會計方面的有用信息，是促使其從財務(wù)會計到管理會計升級轉(zhuǎn)型的有效助推器，本文從全面運用輔助核算功能角度，闡述了輔助核算的概念、必要性和相關(guān)要求，循序漸進(jìn)幫助財務(wù)人員由傳統(tǒng)核算會計向管理會計邁進(jìn)。

關(guān)鍵詞：輔助核算；傳統(tǒng)核算會計；管理會計

傳統(tǒng)核算會計和管理會計都是企事業(yè)單位發(fā)展重要的組成部分，二者缺一不可。傳統(tǒng)核算會計的職能是收集處理會計信息出具財務(wù)報表，比較注重核算單位整體盈利，是向后看的經(jīng)營思維。而管理會計本質(zhì)上是對傳統(tǒng)會計核算結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步加工處理的工作，更關(guān)注單位經(jīng)營細(xì)節(jié)，目標(biāo)是單位短期利益的最大化，為經(jīng)營管理者提出長期發(fā)展策略，是向前看的經(jīng)營思維。財務(wù)會計如果只是一個會做帳的會計，在我國已經(jīng)是供過于求，一個與時俱進(jìn)的財務(wù)人員必須改變現(xiàn)狀，逐漸實現(xiàn)從傳統(tǒng)核算會計到管理會計的轉(zhuǎn)變，從而實現(xiàn)自身價值的轉(zhuǎn)變。

目前我國管理會計人才嚴(yán)重缺乏，究其原因有很多方面，其中會計人員自身管理會計水平不高是一個重要主觀因素。現(xiàn)階段，會計電算化普及程度較高，但其應(yīng)用也大多僅停留在事后算賬的水平，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測的能力。行政事業(yè)單位應(yīng)全面引入輔助核算，發(fā)揮財務(wù)軟件強大的財務(wù)管理功能，助推行政事業(yè)單位會計人員從傳統(tǒng)核算會計到管理會計升級轉(zhuǎn)型。自從有了輔助核算功能后，原來核算型的財務(wù)軟件也就具有初步的管理型軟件的功能了。

一、輔助核算的概念

輔助核算是以會計科目為載體，對涉及收入、支出、往來款項等經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行較為全面的補充反映。當(dāng)一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，在記賬時，不但要記到明細(xì)賬、總分類賬等主體賬簿中，還會記到相應(yīng)的輔助核算賬簿中。但輔助核算項目又不同于一般的明細(xì)科目，它具有更加靈活方便的特性，一個輔助核算項目可以在多個科目下掛接。而且一個會計科目可以設(shè)置單一輔助核算項目，也可以選擇多個輔助核算項目。輔助核算輔助核算項目是會計科目的一種延伸，可實現(xiàn)更廣泛的賬務(wù)處理，將傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有效的管理信息，以適應(yīng)行政事業(yè)單位管理和決策的需要。

輔助核算一般包括：計量輔助核算、常規(guī)輔助核算、固定輔助核算和自定義輔助核算四類。

對行政事業(yè)單位財務(wù)核算來講，應(yīng)用最廣泛的就是常規(guī)輔助核算。主要包括部門核算、單位往來核算、個人往來核算、項目核算、政府收支功能分類科目核算、支出經(jīng)濟分類科目核算等幾種方式。

二、實施輔助核算的必要性

（一）有利于落實新《行政事業(yè)單位會計制度》規(guī)定

2012年、2013年陸續(xù)出臺的新《事業(yè)單位會計制度》、新《行政單位會計制度》明確指出，對收入和支出要按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目、支出經(jīng)濟分類科目”的項級科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時在“項目支出”明細(xì)科目下要按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。有公共預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。這種明細(xì)核算本質(zhì)上就是一種輔助核算的要求。按照新行政事業(yè)單位會計制度要求，各單位至少要運用收入支出功能分類科目、支出經(jīng)濟分類科目、業(yè)務(wù)項目三種輔助核算方式。

（二）有利于簡化并穩(wěn)定會計科目體系，實現(xiàn)多維立體式查詢

運用輔助核算，可用相關(guān)的輔助檔案代替明細(xì)科目，從而達(dá)到簡化和穩(wěn)定會計科目體系的作用。在會計核算時，由于單位財務(wù)管理和實際業(yè)務(wù)管理的要求，需要對一些會計科目設(shè)置明細(xì)科目，以便于核算單位經(jīng)濟活動的具體情況。例如：按客戶記錄往來業(yè)務(wù)發(fā)生情況、按部門統(tǒng)計經(jīng)費的支出情況、按項目統(tǒng)計專款收支情況等等。雖然利用會計明細(xì)科目核算方式可以滿足核算和管理要求，但卻存在以下三點不足。首先，科目體系會變得異常龐大和繁瑣，不利于提高核算效率；其次，傳統(tǒng)明細(xì)科目核算時，如果相關(guān)信息發(fā)生變動，會造成到會計科目的變動；再次，信息查詢存在障礙，如想查詢同一支出項目在不同部門的發(fā)生情況時，傳統(tǒng)的明細(xì)賬核算只能提供“縱向查詢”，而不能提供“橫向查詢”，因此只能由財務(wù)人員自己按照明細(xì)賬進(jìn)行人工加總和比較。而利用輔助核算則能較好地解決上述問題。

利用輔助核算功能，可以將各位內(nèi)部各部門、往來單位、項目、政府收支分類科目等設(shè)置為會計科目的輔助核算項，既可以使科目體系更加簡潔、直觀，操作更加快捷、方便，也便于統(tǒng)計，可以實現(xiàn)交叉查詢，實現(xiàn)原來的二維平面查詢模式擴展到多維立體式交叉查詢模式，豐富了信息查詢手段，使得用戶可以及時方便地獲取必要的決策和管理信息。使用輔助核算，因不必建立相應(yīng)的明細(xì)科目，當(dāng)相關(guān)信息發(fā)生變動時不會影響到會計科目，因而使得會計科目體系變得相對穩(wěn)定。比如某單位新增了某個業(yè)務(wù)項目或部門，在使用明細(xì)科目核算時必須要對相關(guān)會計科目進(jìn)行變更，而使用輔助核算時會計科目體系不必變更，只需對項目檔案和部門檔案進(jìn)行更新即可。

（三）有利于落實部門決算報表賬表一致的編報要求

以前，行政事業(yè)單位會計在編制部門決算報表時，所有的收入、支出要按照功能科目的項級來錄入填報，每一項級功能科目還要按照支出經(jīng)濟分類的項級科目來列出明細(xì)，比如某單位當(dāng)年有2081001“兒童福利”功能科目的收入，在支出明細(xì)表中此項經(jīng)費要列明用于工資福利支出、商品服務(wù)支出、對個人和家庭補助支出的哪一個明細(xì)科目中。因傳統(tǒng)核算系統(tǒng)中未按照政府收支分類科目進(jìn)行明細(xì)核算，賬面數(shù)據(jù)無法支撐決算數(shù)據(jù)，財

務(wù)人員往往憑借主觀臆斷，人為編報數(shù)據(jù)，形成“賬表兩張皮”的做法。

近幾年，財政部門深入推進(jìn)部門決算賬表一致性核查工作，要求各行政事業(yè)單位真實準(zhǔn)確反映政府各部門履行職責(zé)情況，有效發(fā)揮決算對預(yù)算的反饋和促進(jìn)作用，這對部門決算編報提出了很高要求。行政事業(yè)單位只有全面運用項目、政府收支分類科目進(jìn)行輔助核算，年終部門決算才能從賬面取數(shù)，才能保證賬表核查一致。年終扎帳時，在確認(rèn)各項輔助核算收支余匹配無誤后，通過輔助余額表、輔助明細(xì)賬可以查詢出每項功能科目資金的經(jīng)濟分類科目支出明細(xì)情況，據(jù)此可直接錄入到?jīng)Q算系統(tǒng)，確保了決算報表和單位賬簿一致，初步實現(xiàn)了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算編制的一體化，有效避免了預(yù)算、會計核算、決算相脫節(jié)的現(xiàn)象。

三、實施輔助核算的相關(guān)要求

長期以來，行政事業(yè)單位財務(wù)人員重主體帳核算，輕輔助賬核算，即使實行了輔助核算，對其功能設(shè)置和使用也缺乏足夠的了解和運用。在具體實施輔助核算時，應(yīng)注意以下三點：

（一）財務(wù)人員要加強學(xué)習(xí)，具備較高的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。嚴(yán)格按照經(jīng)濟分類科目、功能分類科目、業(yè)務(wù)項目等實施輔助核算后，要求財務(wù)人員既要懂單位具體業(yè)務(wù)項目開展情況，又要分清經(jīng)手的各項上級撥款、同級財政預(yù)算和預(yù)算外往來款等不同來源的資金用途，既要充分掌握會計專業(yè)知識，還要掌握財務(wù)軟件運行維護。而且，實施輔助核算后，錄入記賬憑證的工作量加大，原先只要選擇會計科目的明細(xì)項就完成的工作要分成幾步走，首先要選擇明細(xì)會計科目，還要依次按照輔助核算項選擇對應(yīng)的項目、部門、政府收支功能分類科目、經(jīng)濟分類科目等信息，比較繁瑣，也容易出錯，非常考驗財務(wù)人員的資金統(tǒng)籌把握能力、耐心、細(xì)心和責(zé)任心。

（二）初始設(shè)置要全盤考慮，具備適度超前意識。在進(jìn)行輔助核算初始設(shè)置時，要考慮周全，設(shè)置嚴(yán)密，初始設(shè)置工作量較大，對一般的會計來說有一定難度。財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合單位實際對業(yè)務(wù)開展情況進(jìn)行深層次了解，統(tǒng)籌考慮所有輔助核算需求，事先要預(yù)留空間，便于日后補充。財務(wù)人員要有積極參與單位管理的意識，認(rèn)真鉆研財務(wù)核算軟件的特殊功能，逐漸運用到財務(wù)管理中。

（三）對于收入、支出同時設(shè)置同一項輔助核算項目如部門輔助核算、功能分類科目時，憑證錄入時要注意匹配一致。從實際操作中發(fā)現(xiàn)，這一點很容易出錯。比如財政下?lián)苣稠棙I(yè)務(wù)經(jīng)費收入計入“2081002老年福利”功能科目，那么此項業(yè)務(wù)支出也要相應(yīng)的匹配列入此功能科目，如果誤計入“2081001兒童福利”功能科目中，很容易發(fā)生導(dǎo)致“2081002老年福利”科目有收入數(shù)，卻無支出數(shù)，而“2081001兒童福利”科目無收入數(shù)，卻有支出數(shù)的情況。年底扎帳時，各行政事業(yè)單位財務(wù)人員務(wù)必審慎核對各個輔助核算項目的收支結(jié)余明細(xì)，發(fā)現(xiàn)錯誤及時調(diào)整賬務(wù)。

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（作者單位：連云港市民政局）