劉剛

摘要：近幾年來，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，同時也加快了稅收制度與會計準則的改革。但如何建立出符合我國國情的所得稅法和會計準則，以及正確處理二者之間的聯(lián)系，已經(jīng)成為了經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定運行的重要問題。本文以這兩點產(chǎn)生差異的原因、以及為兩者之間的協(xié)調(diào)方法提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：稅法制度；企業(yè)所得稅；企業(yè)會計準則；差異；協(xié)調(diào)

一、會計規(guī)范與稅法制度產(chǎn)生差異的原因分析

（一）因兩者遵循的原則各不同所以導致目標也不一致

所得稅會計規(guī)范，是為了保全它的使用者得到正確且完善的財務信息，讓會計信息更加規(guī)范化和真實化，而且大概地確立了會計處理工作中的標準。稅法的目標是為國家組織財政收入提供法律保障和調(diào)控宏觀經(jīng)濟提供一種經(jīng)濟法律手段、是為了維護和促進現(xiàn)代市場經(jīng)濟秩序、是為了維護國家的利益，促進國際經(jīng)濟交往提供可靠的保障。

（二）會計規(guī)范與稅法制度所規(guī)范的內(nèi)容也不一致

一切與稅相關(guān)的信息、計量和確認都是會計規(guī)范的內(nèi)容，而為協(xié)調(diào)好國家與納稅人之間的財富分配以及讓這些具有無償性和固定性卻是稅法制度的內(nèi)容。

二、會計規(guī)范與稅法制度間差異協(xié)調(diào)的對策研究

（一）會計規(guī)范與稅法制度間協(xié)調(diào)理論基礎方面的不同

因為它們的所屬體系不一樣，所以在一定的范圍內(nèi)體現(xiàn)出其中的不一致。而我們應當在相互借鑒中找出它們的共同點，保留不同的意見及縮小差異。財務會計與企業(yè)所得稅法是所得稅會計的核算基礎，而稅法的最終目標是使國家和個人的公共利益得到不斷地滿足；會計法規(guī)保護的是投資者的利益，我們可以看出，兩者的目的在實質(zhì)上是相同的。所以可以加強管理層面上的合作和相關(guān)制定，因兩者所屬不同的主管部門在協(xié)調(diào)和調(diào)整的過程中，取向不同是難免的，兩者的協(xié)調(diào)也要使稅法和會計制度都在堅持自己的原則上，做適當?shù)恼{(diào)整和讓步，加強兩個所屬部門之間的溝通和配合，有利于減少不必要的因差異導致的損失，這是兩者溝通協(xié)調(diào)的重要橋梁和很有效的措施。并且出臺不同的相關(guān)法律時，針對不同的企業(yè)，對關(guān)系到此的企業(yè)會計處理給予明確處理。

（二）會計規(guī)范與稅法制度間協(xié)調(diào)實務方面的不同

這個我們將劃分為兩個內(nèi)容，收入類與成本類兩個項目。

1.收入類項目。對于一些經(jīng)常運行的收入項目來說，會計規(guī)范比稅法更符合一些，所以建議用稅法來有所選擇的去借鑒然后盡量的把兩者的差異縮小，減少所用的成本。

在有些問題的處理方面，例如：勞務所取得的收入和商家所銷售的產(chǎn)品等問題的解決上，會計規(guī)范對相關(guān)處理得比較更合乎情理，稅法在這等方面可以借鑒和參考會計規(guī)范。這是商家銷售和提供勞務收入的解決問題上。舉一個簡單的例子：商家在銷售商品時對商品進行了折扣，如開了可信、真實、合乎法律的發(fā)票，不用再在一樣的發(fā)票上標明金額，按折扣銷售過的凈額計算收入，如此就能使納稅更加合理化。

在不同時期投資人在某個投資領域領取利益的解決方法上，應區(qū)別對待。時間已經(jīng)到期但沒有領取利息或拿到時真正支付的價款中包括但又沒有分配的現(xiàn)金股利在確定時間較短的投資收益時，它屬于交易中墊付的短暫性的資金，而不屬于交易中的投資利益。而稅法因自身的拘束性，對此情況的處理方式也難免有所不足，這時稅法制度應主動與會計準則協(xié)調(diào)，不能將它歸于應當納稅時得到的收入。反過來，在時間較長的投資收益的確認中，如果采取按成本法則結(jié)算，投資方?jīng)Q定分派利潤時，稅法應借鑒會計規(guī)范的解決方法。按規(guī)定投資方應當享有的權(quán)力，可以確立為目前的投資所得到的利益，這種投資的利益不能超過被投資方在接受投資交易后，所得到的累計凈利潤，在早期的投資資金中算為成本的收回，縮小長時間股權(quán)投資的賬面價值。

2.成本類項目。成本類項目也跟上面所述的一樣，在具體的企業(yè)及其業(yè)務的處理方法上也應當采取與此相應的準則。在銷售資金減少的處理上，比起稅收的解決方法，會計處理顯得更加全面和標準，稅法在對資金概念上面加以標準和規(guī)范的基礎上，可以借鑒會計規(guī)范的解決方案。

在固定資產(chǎn)折舊處理上，稅法同樣也可以向會計規(guī)范進行協(xié)調(diào)，投資者可以根據(jù)自己所面臨的實際情況進行選擇，可以將納稅的過程變?yōu)楹唵位部梢詫⒍悇照{(diào)整的工作量縮小，且將征稅的合法性與合理性提高。

當然，在一些為廣大群眾的利益、慈善結(jié)構(gòu)、針對自然災害等救濟性捐贈的解決方法上，比起稅法，會計處理更為合理、全面。這時，稅法就應當借鑒會計的處理原則。目前，隨著國際商業(yè)化的發(fā)展，我國各企業(yè)間的競爭也一天比一天激烈，各個企業(yè)在保證自身正常發(fā)展的情況下搞一些捐贈的活動，這種做法其實是一種回報社會的方式。但是所捐贈的資本超過了企業(yè)所定的標準，那么所打擊的不僅僅是企業(yè)支持那些捐贈活動的積極性，也增加了企業(yè)的負擔。

在全球經(jīng)濟日漸發(fā)展的二十一世紀，毫無疑問我國的市場經(jīng)濟體制也在不斷地完善和修改，其中會計規(guī)范與稅法協(xié)調(diào)都是不可避免和必須解決的重大問題，既要考慮我們的各方面的國情，同時也要符合國際發(fā)展的趨勢。會計規(guī)范與稅法之間存在的諸多原因和前提形成了它們之間諸多的差異，而實踐表明，兩者必須在具體情況下相互協(xié)調(diào)和借鑒，相互借助，取長補短，既要從會計準則的角度主動與所得稅法的協(xié)調(diào)和改革，又要從企業(yè)所得稅角度主動與會計準則相參考。隨之縮小差異、制定相關(guān)的理論研究和法律法規(guī)、更加完善市場經(jīng)濟的體制勢在必行。

參考文獻：

[1]阮力虎.會計準則與所得稅法的差異及協(xié)調(diào)[J].經(jīng)濟師，2014（07）.

（作者單位：山東天元同泰會計師事務所有限公司臨沂分所）