李慧++莫磊

（湖南第一師范學(xué)院商學(xué)院 湖南長沙 410205 廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院 廣西南寧 530003）

◆基金項(xiàng)目：2014年國家社科基金西部項(xiàng)目“中國少數(shù)民族會(huì)計(jì)史研究”（項(xiàng)目編號(hào)：14XMZ087）；

湖南第一師范學(xué)院科研項(xiàng)目“吐蕃王朝會(huì)計(jì)史探析”（項(xiàng)目編號(hào)：XYS14S22）

■中圖分類號(hào)：K28.392；F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）08-0038-04

摘要：吐蕃王朝作為我國歷史上重要的少數(shù)民族政權(quán)，其政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等社會(huì)文明發(fā)展具有自身的特點(diǎn)；其官廳會(huì)計(jì)和民間會(huì)計(jì)也都各有發(fā)展。文章通過對(duì)吐蕃王朝社會(huì)文明和會(huì)計(jì)發(fā)展的考察，揭示了其社會(huì)文明和會(huì)計(jì)發(fā)展的共生互益關(guān)系。

關(guān)鍵詞：吐蕃王朝 社會(huì)文明 會(huì)計(jì)發(fā)展 共生互益

蕃王朝是我國歷史上一個(gè)極為重要的少數(shù)民族政權(quán)。公元7世紀(jì)初，吐蕃興起于今青藏高原；約在公元630年，松贊干布統(tǒng)一了鄰近的蘇毗、羊同等部落，并定都邏些（今拉薩），創(chuàng)建了古今聞名的吐蕃王朝。接下來他又建章定制、創(chuàng)建文字、推行一系列有利于社會(huì)發(fā)展的重大改革，使吐蕃王朝逐漸發(fā)展成一個(gè)兼?zhèn)滢r(nóng)牧業(yè)文明優(yōu)勢(shì)的政治實(shí)體；后經(jīng)幾代贊普的經(jīng)營，至公元8世紀(jì)末，吐蕃王朝達(dá)到發(fā)展的頂峰，相應(yīng)的，其政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等社會(huì)文明程度得到了顯著提高……與此同時(shí)，吐蕃王朝的會(huì)計(jì)發(fā)展也呈現(xiàn)出欣欣向榮之勢(shì)，其會(huì)計(jì)發(fā)展體現(xiàn)了與社會(huì)文明的共生互益關(guān)系。公元9世紀(jì)前半葉，吐蕃王朝因內(nèi)亂走向了衰亡。

一、吐蕃王朝社會(huì)文明發(fā)展回顧

從松贊干布創(chuàng)立吐蕃王朝到9世紀(jì)吐蕃王朝瓦解，雖東征西戰(zhàn)，但這個(gè)統(tǒng)一政權(quán)的內(nèi)部，國王的世襲制比較穩(wěn)定，基本保持了比較安定的政局。這為其政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等社會(huì)文明的發(fā)展提供了有力的保證。

（一）吐蕃王朝政治文明發(fā)展回顧

吐蕃王朝的國君即最高統(tǒng)治者稱為贊普，由悉補(bǔ)野家族歷代世襲。松贊干布創(chuàng)立統(tǒng)一政權(quán)后，積極借鑒吸收當(dāng)時(shí)先進(jìn)的唐王朝的典章制度，把部落聯(lián)盟與文官制度結(jié)合起來設(shè)官建制——委任王族與氏族貴族首領(lǐng)擔(dān)任各級(jí)官吏，形成了中央與地方兩級(jí)職官系統(tǒng)，這構(gòu)成吐蕃政權(quán)的政治基礎(chǔ)。

據(jù)《賢者喜宴》《王統(tǒng)世系叮鑒》等記載：在贊普之下，最有權(quán)力的當(dāng)屬“缽闡布”（一定階段的歷史產(chǎn)物，838年廢止），即執(zhí)政高僧，其地位高于外戚及諸權(quán)貴，對(duì)內(nèi)主持君臣盟誓，對(duì)外致力于唐蕃友好。在“缽闡布”之下有“九大臣”，分為貢論、囊論和喻寒波三大職官系統(tǒng)，每個(gè)系統(tǒng)又分為大、中、小三個(gè)等級(jí)——其中，貢論系統(tǒng)輔佐贊普治理國家，負(fù)責(zé)議政、判事、主兵等軍國大事；囊論系統(tǒng)掌握行政權(quán)力，其職責(zé)主要有二：處理王朝內(nèi)部的諸多事務(wù)（包括贊普的飲食起居、王室成員的生活供應(yīng)及操辦婚喪、保衛(wèi)王室安全等）和處理關(guān)系吐蕃經(jīng)濟(jì)命脈的稅收、統(tǒng)計(jì)、財(cái)產(chǎn)監(jiān)護(hù)等方面的事務(wù)；喻寒波系統(tǒng)猶如贊普的智囊，負(fù)責(zé)修改、糾正贊普決議或政策中的差誤或過失之事。

總之，吐蕃王朝的政治統(tǒng)治系統(tǒng)仿效唐王朝但又以自己的發(fā)展水平為基礎(chǔ)，在贊普集權(quán)統(tǒng)治下眾臣分工治理，形成了上、中、下三個(gè)層次的塔式結(jié)構(gòu)，各級(jí)官吏的職掌較為籠統(tǒng)，還具有宗教輔佐政治的特殊的社會(huì)性質(zhì)。

（二）吐蕃王朝經(jīng)濟(jì)文明發(fā)展回顧

吐蕃的社會(huì)生產(chǎn)以農(nóng)牧業(yè)為主，以狩獵和采集為補(bǔ)充。據(jù)《舊唐書》記載：“其地氣候大寒，不生穅稻，有青稞、豆、小麥、喬麥?！笨梢?，吐蕃王朝時(shí)期的農(nóng)作物主要是適于高原地區(qū)耕種的耐寒農(nóng)作物如青稞、小麥、蕎麥等?！杜f唐書》還同時(shí)記載了吐蕃的牲畜種類：“畜多牦牛豬犬羊馬。又有天鼠，狀如雀鼠，其大如貓，皮可為裘。又多金銀銅錫。其人或隨畜牧而不常厥居?！薄缎绿茣酚涊d：吐蕃“獨(dú)峰駝日馳千里”。因此，吐蕃王朝時(shí)期已建立了相對(duì)比較繁榮的農(nóng)牧業(yè)經(jīng)濟(jì)文明。雖然青藏高原的自然氣候條件較差，但在其茂密的原始森林里有大量的各類野生動(dòng)物，吐蕃時(shí)期狩獵盛行，貧富貴賤都可參與。當(dāng)然，狩獵不單是為了獵獲動(dòng)物以取其皮肉，更帶有練兵習(xí)武、軍事檢閱的性質(zhì)。唐代詩人王維的《出塞作》中“居延城外獵天驕，白草連天野火燒。暮云空磧時(shí)驅(qū)馬，秋日平原好射雕”，即反映了吐蕃狩獵的盛大聲勢(shì)。

在以上經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上，吐蕃王朝建立了利于其統(tǒng)治的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)制度。其中最能代表其經(jīng)濟(jì)形態(tài)的經(jīng)濟(jì)制度為其賦稅勞役制度。據(jù)史料記載，松贊干布時(shí)期即明確了吐蕃屬民要遵奉“奉養(yǎng)王者、獻(xiàn)納賦稅”的原則；至噶爾東贊時(shí)期，進(jìn)一步完善和加強(qiáng)賦稅的攤派和征收、細(xì)化賦稅名目，為吐蕃王朝加強(qiáng)集權(quán)統(tǒng)治和繼續(xù)擴(kuò)張?zhí)峁┝素?cái)政支持。據(jù)王堯、陳踐的考察，在木簡中可見的吐蕃賦稅有三種情況：一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)品的地租，一般繳納實(shí)物，如青稞、小米等；二是計(jì)口稅收，此為按人口計(jì)征的稅收，也是以實(shí)物繳納；三是勞役地租，即以服勞役的形式完成繳納賦稅的任務(wù)。當(dāng)然，吐蕃賦稅勞役制度的實(shí)施是以完善的清查制度為基礎(chǔ)的。王堯、陳踐的考察結(jié)果顯示：吐蕃王朝在每年的大事記年中，都記載了清查和征集賦稅的結(jié)果，如：虎年（654年），大論東贊于蒙布賽拉宗集會(huì)，區(qū)分“桂”“庸”，為大料集而始作戶口清查；雞年（673年），于董噶之鸚鵡園，由噶爾贊來多布、欽陵贊婆二人集會(huì)議盟，行牧區(qū)大料集；豬年（675年），大論贊業(yè)于欣木之孤蘭，征象雄之大料集；兔年（691年），夏，于色烏秀集會(huì)議盟，贊普駕臨乃遷至查那，清理土地賦稅并統(tǒng)計(jì)絕戶數(shù)字……可見，清查統(tǒng)計(jì)戶籍田畝，并依據(jù)清查統(tǒng)計(jì)的結(jié)果征集賦稅勞役，是吐蕃王朝重要的經(jīng)濟(jì)制度。

（三）吐蕃王朝法律文明發(fā)展回顧

吐蕃王朝自誕生時(shí)起就著手建立法律制度，這也是吐蕃政權(quán)的一大特色。為了鞏固新生政權(quán)，松贊干布統(tǒng)一吐蕃之后即挑選了一批謀臣開始著手制定法律條文，基本形成了吐蕃王朝時(shí)期的法律體系框架。這一時(shí)期先后制定了《十善法律》《純正世俗大法十六條》及《法律二十條》等來調(diào)整吐蕃社會(huì)的基本生活；還制定了《十萬金頂具鹿之法》統(tǒng)一度量衡標(biāo)準(zhǔn)，制定了《扼要決斷之法》《權(quán)威判決之總法》《以萬當(dāng)十萬之法》《王朝準(zhǔn)則之法》《內(nèi)庫內(nèi)法》等來規(guī)范職官權(quán)力、俗民道德以及轄內(nèi)各種糾紛的判決依據(jù)。

隨著吐蕃王朝的不斷擴(kuò)張和發(fā)展，松贊干布之后的歷任贊普又根據(jù)吐蕃不同歷史發(fā)展階段的需要對(duì)松贊干布時(shí)期的法律進(jìn)行了修訂和完善。如贊普芒松芒贊時(shí)期，制定了《狩獵傷人賠償律》《縱犬傷人賠償律》《盜竊追償律》等對(duì)各種糾紛進(jìn)行賠償?shù)穆闪钜罁?jù)；赤松德贊時(shí)期又制定了《沒盧氏小法》《佛教大法》《婚姻離異法》等更具立法深度和廣度的、具體詳細(xì)的社會(huì)生活規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。形成了以“基礎(chǔ)三十六制”（六大法典、六大政要、六種褒獎(jiǎng)、六種標(biāo)志、六種稱號(hào)、六種勇飾）為主體的、能夠涵蓋社會(huì)生活各個(gè)方面的、比較完備的法律體系。這為吐蕃王朝建立穩(wěn)定的社會(huì)秩序、維護(hù)統(tǒng)一的統(tǒng)治提供了重要的保障。

（四）吐蕃王朝文化文明發(fā)展回顧

吐蕃王朝的地緣文化環(huán)境對(duì)其文化發(fā)展具有極大的促進(jìn)作用：其東方的唐王朝文化發(fā)展極其強(qiáng)盛，可以說達(dá)到了我國傳統(tǒng)文化發(fā)展的頂峰；同為四大文明古國之一的印度位于吐蕃南方，其在宗教藝術(shù)方面取得了輝煌成就；吐蕃西方的大食（阿拉伯帝國），歷來以其遠(yuǎn)途貿(mào)易聞名于世。處于這三大文明交匯之處的吐蕃王朝汲取各方的文化甘露，形成了獨(dú)特的吐蕃文化文明。

松贊干布時(shí)期，賢臣吞米·桑布扎首創(chuàng)藏文，吐蕃進(jìn)入有文字記載的文明時(shí)代。吐蕃王朝各代使用藏文，利用碑銘、木簡、文書、經(jīng)卷等形式來記錄當(dāng)時(shí)的歷史事件和經(jīng)驗(yàn)，其中的一部分保存至今，成為研究吐蕃社會(huì)和歷史的寶貴資料。吐蕃王朝時(shí)期的另一重大文化事件是引入了對(duì)吐蕃影響深遠(yuǎn)的佛教文化：松贊干布迎娶的尼泊爾赤尊公主和唐王朝文成公主分別為吐蕃帶來佛像并建造了供奉圣像的寺廟，佛教文化在吐蕃廣泛傳播，對(duì)穩(wěn)定吐蕃王朝的統(tǒng)治有一定的積極作用，同時(shí)，譯經(jīng)事業(yè)的繁榮也促進(jìn)了藏文文字的發(fā)展。此外，文成公主及此后的金城公主還從唐王朝為吐蕃帶來了大量的醫(yī)學(xué)、工技、漢文典籍及造酒、碾磨、紙墨等技術(shù)，也對(duì)吐蕃文化的發(fā)展起到了極為深刻的積極影響。

二、吐蕃王朝會(huì)計(jì)發(fā)展探析

在吐蕃王朝社會(huì)文明的發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)計(jì)對(duì)各利益集團(tuán)的行為過程和結(jié)果進(jìn)行了綜合計(jì)量核算與報(bào)告，為協(xié)調(diào)吐蕃王朝的各利益關(guān)系做出了巨大貢獻(xiàn)，官廳會(huì)計(jì)和民間會(huì)計(jì)都有了一定程度的發(fā)展。

（一）吐蕃王朝官廳會(huì)計(jì)發(fā)展考察

在會(huì)計(jì)發(fā)展史上，唐宋時(shí)期是中國官廳會(huì)計(jì)的發(fā)展期。吐蕃王朝也處于這一時(shí)代，在民族交流過程中受唐王朝影響較大，其官廳會(huì)計(jì)也有相應(yīng)的發(fā)展。

如前所述，吐蕃王朝對(duì)作為征集賦稅依據(jù)的清查統(tǒng)計(jì)極其重視，而對(duì)其清查統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)行登記的載體既有簡、牘卷冊(cè)也有紙張，即賬簿文書。根據(jù)目前已經(jīng)在敦煌和新疆發(fā)現(xiàn)的吐蕃王朝時(shí)期的賬簿文書的記載，王室及官廳的清查統(tǒng)計(jì)結(jié)果主要包括了吐蕃的土地和牧畜分配狀況及賦稅征集狀況。

1.賬簿文書對(duì)吐蕃土地分配狀況的記錄。吐蕃的土地歸王朝所有，但王朝又通過將其分配給農(nóng)民來征收勞役賦稅，具體的管理則由當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)田官來實(shí)施?！锻罗啝┚C錄》中收錄了吐蕃王朝官員受田和農(nóng)民領(lǐng)受官田的賬簿文書記錄如：“……論本二人領(lǐng)受：零星農(nóng)田一突……”；“……邦布小王（莽布支）農(nóng)田一突，‘資悉波農(nóng)田一突半……”；“門彎傣祿田一突”；“班丹領(lǐng)受：資悉波之田地三突，軍官傣祿田一突，如本之新墾荒地一突，副先鋒官田一突”；“博瑪領(lǐng)受：如本達(dá)薩結(jié)之農(nóng)田一突”等等。同時(shí)，敦煌漢文寫卷中還記載了吐蕃對(duì)其占領(lǐng)的漢人的土地按口授田的情況，如：“元瓊，十二口，宜秋東支渠五突半一畝十畦，都鄉(xiāng)東支渠一突三畝三畦，孟授渠二畝一畦，宜秋西支渠三突半六畦，階和渠半突四畝三畦，員家圖渠半突六畦，計(jì)一十二突”；“武朝副兩戶九口，都鄉(xiāng)渠一突一畝七畦，又樹渠，半突一畝王畦，宜秋西支渠七突四畝十六畦，計(jì)九突一畝”；“令狐英彥七口，曲家渠二突一畝七畦，階和渠一突半二畝四畦，員家渠三突二畝十四畦，計(jì)七突”……“李進(jìn)益七口，員家圖七十畝十三畦”；“翟宜來四口，夏交渠地四突十一畦”；“高茂新四口，夏交渠地四突十四畦”等等。

2.賬簿文書對(duì)吐蕃牧畜分配狀況的記錄。對(duì)于吐蕃王朝的游牧部落，由于草原的最終所有權(quán)屬于政府，則對(duì)于一般牧民也存在著從官府領(lǐng)受牲畜并向政府交納賦稅的制度。因此，吐蕃官員每年都要清點(diǎn)并記錄牧民的畜群及牲畜數(shù)量，并據(jù)此征收賦稅。敦煌漢文寫卷中《吐蕃占領(lǐng)敦煌時(shí)期官營牧羊算會(huì)歷狀》記錄了吐蕃官員清點(diǎn)牧民羊群的狀況如：“契苶群，猴年七月于山山定奴群共領(lǐng)羊叁百口：一百五十口大母，六十口母羔，六十口羯羔，二十六口兩齒羯，三口羖，一口神羯。從猴年新領(lǐng)后，至雞年五月九日已前，病死及雜破用并見在總肆百叁拾陸口。雞年五月十日點(diǎn)得見在：一百二十五口大母，一十三口大羯，八十九口兩齒母，六十七口兩齒羯，一十四口四齒羯，五口神羯，三口羖，六十七口母羔，五十三口羖羔，羔十只……據(jù)雞年點(diǎn)數(shù)欠：三十口大母，二十七口大羯，二十口四齒羯。所欠母羊計(jì)羔合征皮三十張，病死皮四十一張充本群冬衣。一十四張勘寶意破……”

3.賬簿文書對(duì)吐蕃賦稅征集狀況的記錄。吐蕃王朝的農(nóng)民耕種了官田、領(lǐng)受了政府的牲畜，就要向政府交納賦稅?！锻罗啝┚C錄》中收錄的關(guān)于賦稅的賬簿文書記載有：“論來沖木熱等，前往小羅布，交納差稅：岸鐘悅青稞二克，麥子三克…….”；“吐谷渾上部萬人部落，凡屬唐所轄者……每戶征收五升青稞；萬人部落田賦以六成計(jì)所征……”等等。敦煌漢文寫卷對(duì)農(nóng)民交納賦稅狀況的記載較為詳細(xì)如：“……王瀚，常樂一馱半二斗，一千人蘇面一馱，瓜州一馱，十二月二十九日杜平納一馱半，李延一馱六斗小一五斗，寅年八月納青一馱二斗，小一馱半二斗”……“陰云，常樂一馱半二斗，百尺下青一馱半，小一馱半，私瓜一馱，十二月二十九日小一馱八斗，寅年八月納青一馱五斗”等等。

4.吐蕃王朝的官廳會(huì)計(jì)發(fā)展特點(diǎn)。通過以上賬簿文書的相關(guān)記載可以發(fā)現(xiàn)，吐蕃王朝的官廳會(huì)計(jì)發(fā)展具有以下特點(diǎn)：（1）吐蕃王朝時(shí)期，官廳會(huì)計(jì)賬簿文書的記載主要以實(shí)物作為計(jì)量單位、絕少出現(xiàn)貨幣。但所用實(shí)物計(jì)量單位基本比較統(tǒng)一。（2）吐蕃王朝時(shí)期，官廳會(huì)計(jì)的記賬方式為單式記賬法，并使用了當(dāng)時(shí)唐王朝普遍使用的“四柱結(jié)算法”?！锻罗碱I(lǐng)敦煌時(shí)期官營牧羊算會(huì)歷狀》中雖然未明確出現(xiàn)“附入”（收入），但其記錄體現(xiàn)了“（上期）見在+附入-破用=（本期）見在”的“四柱結(jié)算”方法。（3）吐蕃王朝時(shí)期，官廳會(huì)計(jì)已經(jīng)有了總分類核算和明細(xì)分類核算的記錄。具體表現(xiàn)為：定期進(jìn)行的清查統(tǒng)計(jì)所得數(shù)額記錄體現(xiàn)其總分類核算思想；而同時(shí)記錄的日常收支情況則體現(xiàn)了其明細(xì)分類核算思想，但明細(xì)分類賬的記錄更成熟完整。

（二）吐蕃王朝民間會(huì)計(jì)發(fā)展考察

吐蕃王朝時(shí)期民間會(huì)計(jì)與官廳會(huì)計(jì)共同發(fā)展。吐蕃時(shí)期佛教興盛、寺院擁有雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，反映吐蕃民間會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r的典型代表為敦煌出土文書中記載的吐蕃占領(lǐng)敦煌期間敦煌寺院的會(huì)計(jì)記錄。

關(guān)于吐蕃時(shí)期敦煌寺院的會(huì)計(jì)發(fā)展問題，學(xué)界對(duì)此已有大量研究。概括起來，吐蕃王朝的寺院會(huì)計(jì)發(fā)展具有以下特點(diǎn)：

1.財(cái)務(wù)崗位設(shè)置已經(jīng)比較完善。吐蕃占領(lǐng)敦煌以后，專門設(shè)置了“岸本”“寺卿”等職負(fù)責(zé)監(jiān)察和協(xié)理寺務(wù)，并與僧官一道對(duì)寺院經(jīng)濟(jì)進(jìn)行核算管理；而寺院內(nèi)部，與唐王朝類似，吐蕃王朝的寺院里也設(shè)置了較為完善的財(cái)務(wù)崗位，包括：發(fā)號(hào)施令的“上座、寺主、維那”三職和執(zhí)掌寺院財(cái)權(quán)的“典座”（總務(wù)主管）、“直歲”（會(huì)計(jì)主管）、“庫頭”（出納主管）三職。其中，“直歲”負(fù)責(zé)寺院經(jīng)濟(jì)事務(wù)及財(cái)務(wù)收支并予以詳細(xì)記錄，年終還要出具結(jié)算報(bào)告，向寺院利益相關(guān)者報(bào)告。

2.已經(jīng)有較為完善的賬簿記錄。根據(jù)敦煌文書的相關(guān)記載，吐蕃時(shí)期敦煌寺院基本的賬簿為“入歷”和“破歷”，此外還有領(lǐng)得歷、便物歷、唱賣歷等。其中，“入歷”為收入賬，一般按日期的順序依次記載，而后定期（一年或與執(zhí)掌賬目的人員輪換期一致）按照分類對(duì)象（如麥入、粟入、油入、米入等）匯總過賬形成分類入歷；“破歷”即支出賬，其基本結(jié)構(gòu)與入歷大致相同，也有序時(shí)日記破歷和匯總分類破歷之分。

3.已有比較成熟的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。吐蕃時(shí)期敦煌寺院的會(huì)計(jì)報(bào)告包括“交割常住什物點(diǎn)檢歷狀”和“諸色入破歷算會(huì)牒”。點(diǎn)檢，清點(diǎn)檢查之意，“交割常住什物點(diǎn)檢歷狀”即財(cái)產(chǎn)清查報(bào)告，一般是按年定期清查，清查的方法一般是實(shí)地清查。敦煌寺院的財(cái)產(chǎn)清查報(bào)告通常包括三個(gè)內(nèi)容：首先是財(cái)產(chǎn)交割的時(shí)間、地點(diǎn)、人物及物品，第二部分是點(diǎn)檢的內(nèi)容，最后是點(diǎn)檢審核監(jiān)督人的簽名。而算會(huì)牒則為年終的結(jié)算報(bào)告，一般按物品項(xiàng)目呈報(bào)，也是采用“四柱結(jié)算法”。

三、吐蕃王朝社會(huì)文明與會(huì)計(jì)發(fā)展的共生互益關(guān)系

（一）吐蕃王朝的社會(huì)文明發(fā)展?fàn)顩r決定了其會(huì)計(jì)發(fā)展階段

吐蕃王朝的社會(huì)文明與當(dāng)時(shí)的唐王朝相比雖然還比較落后，但其政局比較穩(wěn)定、政治治理結(jié)構(gòu)較為完善；農(nóng)牧業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)比較繁榮、中央集權(quán)下的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度也已經(jīng)比較穩(wěn)固；具有吐蕃鮮明特色的法律體系內(nèi)容豐富、全面；體現(xiàn)了佛教文化特色又充滿傳奇色彩的吐蕃文化是當(dāng)時(shí)古代文明古國文化精髓的結(jié)合。為了穩(wěn)固其統(tǒng)一的政權(quán)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保證法律能夠得到執(zhí)行，吐蕃王朝需要會(huì)計(jì)對(duì)其土地、牲畜等財(cái)產(chǎn)予以記錄并據(jù)以計(jì)算和傳送稅賦勞役，最后報(bào)送至最高統(tǒng)治者，此即官廳會(huì)計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)。同時(shí)，吐蕃王朝佛教文化的盛行促進(jìn)了寺院經(jīng)濟(jì)的繁榮，寺院的生存和發(fā)展產(chǎn)生了對(duì)財(cái)產(chǎn)管理的需要，這就催生了民間會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展?？梢姡鐣?huì)文明的發(fā)展召喚會(huì)計(jì)的發(fā)展。但同時(shí)，吐蕃王朝從奴隸制向封建制過渡的社會(huì)文明發(fā)展?fàn)顩r也決定了會(huì)計(jì)的發(fā)展只能是反映自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展的單式簿記階段，且記賬符號(hào)多以象形文字為主；與唐王朝的社會(huì)文化交流使其充分借鑒唐朝的記賬方法而普遍采用了“四柱結(jié)賬法”；另外，吐蕃王朝建立后才統(tǒng)一度量衡，社會(huì)流通中使用貨幣的情況可能并不常見，這也決定了其計(jì)量單位基本使用實(shí)物計(jì)量單位。

（二）會(huì)計(jì)的發(fā)展反映并促進(jìn)吐蕃王朝的社會(huì)文明發(fā)展

首先，會(huì)計(jì)記錄連續(xù)、系統(tǒng)和全面地反映了吐蕃王朝社會(huì)文明發(fā)展的行為過程和結(jié)果，為管理者提供了其所需的有用和有效性信息。其次，政府根據(jù)官廳會(huì)計(jì)記錄提供的信息來征收賦稅勞役、加強(qiáng)統(tǒng)治，寺院根據(jù)民間會(huì)計(jì)記錄加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理、促進(jìn)寺院的平穩(wěn)發(fā)展。因此，吐蕃王朝社會(huì)文明的發(fā)展需要會(huì)計(jì)也決定了會(huì)計(jì)的發(fā)展階段，同時(shí)，會(huì)計(jì)的發(fā)展也反映和促進(jìn)了其社會(huì)文明的發(fā)展，二者共生互益。會(huì)計(jì)發(fā)展與社會(huì)文明的全面協(xié)調(diào)和持續(xù)發(fā)展促進(jìn)了吐蕃王朝的整體實(shí)力和文明程度，成就了當(dāng)時(shí)威震四海的吐蕃帝國。Z

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作者簡介：

李慧，女，湖南第一師范學(xué)院商學(xué)院，講師，會(huì)計(jì)學(xué)博士；研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、企業(yè)融資，已經(jīng)主持完成廳級(jí)項(xiàng)目兩項(xiàng)、校級(jí)項(xiàng)目兩項(xiàng)；主持在研省級(jí)項(xiàng)目一項(xiàng)、校級(jí)科研項(xiàng)目一項(xiàng)；參與在研國家級(jí)項(xiàng)目兩項(xiàng)、參與完成省部級(jí)項(xiàng)目三項(xiàng)、廳級(jí)項(xiàng)目多項(xiàng)；已公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文20余篇，科研經(jīng)歷豐富。

莫磊，男，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，副教授，會(huì)計(jì)學(xué)博士；研究方向：少數(shù)民族會(huì)計(jì)史，公司財(cái)務(wù)治理。