姚翠紅+余虹

摘要：文章以重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀作為切入點(diǎn)，對從我國16個重污染行業(yè)中選取8個行業(yè)隨機(jī)抽取的197家上市公司2013—2015年的環(huán)境信息披露內(nèi)容與方式進(jìn)行分析，分別從整體披露情況、不同行業(yè)三年的披露內(nèi)容、披露位置與披露形式方面進(jìn)行了對比分析，最后根據(jù)環(huán)境信息披露存在的問題提出可行性建議。

關(guān)鍵詞：重污染行業(yè) 環(huán)境信息披露 環(huán)保意識

目前氣候異常、霧霾肆虐的情況下，重污染行業(yè)企業(yè)的環(huán)保意識和經(jīng)營活動將嚴(yán)重影響到民眾的生存環(huán)境。上市公司作為企業(yè)的標(biāo)桿，更應(yīng)當(dāng)積極披露環(huán)境信息，從信息披露開始，將企業(yè)的節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境情況公開化和透明化，帶頭肩負(fù)起重污染行業(yè)企業(yè)的社會責(zé)任。

我國環(huán)保部于2010年9月14日發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》中規(guī)定，火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)等16個行業(yè)為重污染行業(yè)。本文利用統(tǒng)計(jì)分析、隨機(jī)抽樣和比較分析的方法，對在滬深交易所上市的采礦、紡織、石化、冶金、煤炭、造紙、化工、制藥8個行業(yè)中197家上市公司2013—2015年的環(huán)境信息披露情況進(jìn)行研究，從而分析我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀和存在的問題，并提出具有可行性的改進(jìn)措施。

一、環(huán)境信息披露的內(nèi)容、位置與形式

（一）環(huán)境信息披露的內(nèi)容。依據(jù)國內(nèi)外學(xué)者的理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展情況，本文將環(huán)境信息披露的內(nèi)容界定為14個方面，具體包括：（1）企業(yè)環(huán)境政策、目標(biāo)、方針。（2）企業(yè)是否通過ISO環(huán)境體系認(rèn)證。（3）對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動可能產(chǎn)生影響的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。（4）企業(yè)的環(huán)境責(zé)任和義務(wù)。（5）企業(yè)執(zhí)行環(huán)保“三同時”的情況（《環(huán)境保護(hù)法》第41條規(guī)定：“建設(shè)項(xiàng)目中防治污染的設(shè)施，應(yīng)當(dāng)與主體工程同時設(shè)計(jì)、同時施工、同時投產(chǎn)使用。”）。（6）企業(yè)是否有來自獨(dú)立第三方的鑒證意見。（7）企業(yè)的節(jié)能減排情況。（8）企業(yè)進(jìn)行的環(huán)保技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新。（9）企業(yè)是否受到環(huán)保部門的處罰。（10）企業(yè)是否得到環(huán)保撥款與補(bǔ)貼。（11）企業(yè)的循環(huán)再利用情況。（12）企業(yè)環(huán)保設(shè)施體系的建設(shè)及運(yùn)行情況。（13）企業(yè)的廢料回收循環(huán)利用情況。（14）企業(yè)的污染物排放是否達(dá)標(biāo)。本文不考慮環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等無法準(zhǔn)確用貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息。

（二）環(huán)境信息披露的位置。根據(jù)國內(nèi)理論界的研究成果，本文將環(huán)境信息披露的位置分為補(bǔ)充環(huán)境報(bào)告與獨(dú)立環(huán)境報(bào)告，即從企業(yè)年度報(bào)告、內(nèi)部控制自我評價報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告書等幾個重點(diǎn)位置搜集企業(yè)披露的環(huán)境信息，根據(jù)對各報(bào)告及公告的閱讀和手工篩選，整理出企業(yè)披露環(huán)境信息位置的總體情況。

（三）環(huán)境信息披露的形式。環(huán)境信息披露的形式分為定量披露和定性披露兩種，只有將二者結(jié)合起來，相輔相成，才能全面完整地反映企業(yè)的環(huán)保情況。本文將環(huán)境政策、目標(biāo)、環(huán)境責(zé)任和義務(wù)等信息通過定性的方式進(jìn)行描述，將污染物排放達(dá)標(biāo)量、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼、環(huán)保研發(fā)與創(chuàng)新等信息通過定量的方式進(jìn)行描述。定量披露又分為非貨幣化定量和貨幣化定量，如污染物排放達(dá)標(biāo)量、廢料的回收利用量等信息更多的是通過非貨幣化的定量數(shù)據(jù)進(jìn)行披露，而環(huán)保處罰、環(huán)保撥款、環(huán)保研發(fā)與創(chuàng)新等信息可通過貨幣化的定量數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的披露。

通過上述對環(huán)境信息披露內(nèi)容、位置及形式的界定，將重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露情況與本文的界定作比較分析，可以揭露我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀、存在的問題及原因，最后提出相應(yīng)的建議。

二、重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀

（一）樣本選取。本文按照《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》（環(huán)辦函[2008]373號）的認(rèn)定以及《上市公司環(huán)境信息披露指南》中對重污染行業(yè)的規(guī)定，對從16個重污染行業(yè)中選取8個行業(yè)隨機(jī)抽取的197家上市公司2013—2015年的環(huán)境信息披露情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，選取的8個重污染行業(yè)為污染相對嚴(yán)重、上市公司數(shù)量相對較多的行業(yè)，具體為：采礦業(yè)共計(jì)50家，紡織業(yè)共計(jì)34家，石化業(yè)共計(jì)22家，冶金業(yè)共計(jì)59家，煤炭業(yè)共計(jì)42家，造紙業(yè)共計(jì)29家，化工業(yè)共計(jì)139家，制藥業(yè)共計(jì)164家上市公司。為了保證統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果具有代表性和可靠性，本文采用隨機(jī)抽樣的方式選取樣本，上市公司數(shù)量較少的紡織、石化、造紙、煤炭4個行業(yè)的抽樣比例達(dá)到各自行業(yè)總數(shù)的60%，其中選取紡織業(yè)20家、石化業(yè)13家、造紙業(yè)17家、煤炭業(yè)25家上市公司作為統(tǒng)計(jì)分析的樣本；上市公司數(shù)量較多的采礦、冶金、化工、制藥4個行業(yè)的抽樣比例達(dá)到各自行業(yè)總數(shù)的30%，其中選取采礦業(yè)15家、冶金業(yè)17家、化工業(yè)41家、制藥業(yè)49家上市公司作為統(tǒng)計(jì)分析的樣本。

（二）環(huán)境信息披露的總體情況。根據(jù)本文收集和整理的2013—2015年重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的數(shù)據(jù)資料，197家樣本公司在環(huán)境信息披露的總體情況上表現(xiàn)一般，分為總體披露內(nèi)容情況和總體披露位置情況兩個方面，如表1、表2所示。

首先，從環(huán)境信息披露內(nèi)容總體情況來看（表1），樣本公司有以下幾方面特征。

第一，從披露內(nèi)容的整體情況來看，披露環(huán)境信息的樣本公司數(shù)量在2013—2015年呈逐年增長態(tài)勢。三年中，除環(huán)保處罰和獨(dú)立第三方意見這兩個項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目指標(biāo)都呈逐年增長的趨勢，以環(huán)保技術(shù)的研發(fā)與創(chuàng)新和環(huán)保設(shè)施體系的建設(shè)及運(yùn)行情況這兩個項(xiàng)目最為突出，以2013年的數(shù)據(jù)作為對比，在2015年這兩項(xiàng)分別增加了36.3%和43.8%。與此同時，環(huán)保處罰呈下降趨勢，較之2013年的數(shù)據(jù)，在2015年該項(xiàng)減少了20%。說明隨著環(huán)保部發(fā)布《上市公司環(huán)境信息披露指南》，重污染行業(yè)上市公司基本上能對環(huán)境信息披露有較好的認(rèn)識，能很好地遵守政府的環(huán)保政策，自覺地履行社會責(zé)任和義務(wù)。

第二，從披露內(nèi)容的數(shù)量來看，數(shù)量最多的項(xiàng)目是環(huán)境政策、目標(biāo)，其次是環(huán)境責(zé)任和義務(wù)，再次是節(jié)能減排實(shí)施情況。在一定程度上說明多數(shù)重污染行業(yè)上市公司都能制定出本公司有關(guān)環(huán)境保護(hù)的章程和目標(biāo)，并落實(shí)到公司制度上，能夠積極承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中也比較注重自身的節(jié)能減排。

第三，披露內(nèi)容數(shù)量最少的項(xiàng)目是獨(dú)立第三方意見，其次是執(zhí)行環(huán)?！叭瑫r”情況，再次是通過ISO環(huán)境體系認(rèn)證情況，同時，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)這一項(xiàng)的披露內(nèi)容數(shù)量也不容樂觀。

由此可以看出，大部分樣本公司雖然明確了自身的責(zé)任和義務(wù)，但當(dāng)要落實(shí)在具體措施層面上時，缺乏執(zhí)行力和行動力，并且對生產(chǎn)經(jīng)營中所面臨的相關(guān)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足。在獨(dú)立第三方意見上，2013—2015年僅有兩家樣本公司對所披露的環(huán)境信息進(jìn)行了鑒證，占比較低，說明樣本公司發(fā)布的環(huán)境信息只是自己單方面公布的結(jié)果，未能獲得獨(dú)立第三方的審查和認(rèn)定，信息的真實(shí)性和可靠性無法得到保證。由此可見，保障環(huán)境信息的真實(shí)性和可靠性的獨(dú)立第三方鑒證是目前我國環(huán)境信息披露中一個亟待發(fā)展的工作重點(diǎn)。

其次，從環(huán)境信息披露位置總體情況來看（上頁表2），樣本公司具有以下幾方面特點(diǎn)。

第一，從披露位置的總體情況來看，樣本公司2013—2015年披露的環(huán)境信息位置主要集中于定期報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告，且逐年遞增。在2013—2014年間，樣本公司環(huán)境信息披露位置的主體除了定期報(bào)告外，還集聚在董事會報(bào)告中，而在2015年的披露位置中，因大量樣本公司以管理層研討與分析替代了董事會報(bào)告，所以其環(huán)境信息披露位置從董事會報(bào)告中轉(zhuǎn)移至管理層研討與分析和重要事項(xiàng)中，且以重要事項(xiàng)的披露位置為主。

第二，2013—2015年，樣本公司所披露的環(huán)境信息位置數(shù)量最多的一項(xiàng)為定期報(bào)告，其次是社會責(zé)任報(bào)告，并呈逐年穩(wěn)定上升趨勢。以2015年的數(shù)據(jù)為例，定期報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告這兩個位置的數(shù)量所占比例分別為91.4%和34.5%，這兩個類型的報(bào)告一直居于環(huán)境信息披露位置的主體地位。

第三，除定期報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告、董事會報(bào)告和重要事項(xiàng)這四項(xiàng)，樣本公司在2013—2015年披露環(huán)境信息的其他位置，數(shù)量都明顯偏少。獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告所占比例僅為4%，可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告、監(jiān)事會報(bào)告和重大風(fēng)險(xiǎn)提示在這三年中呈上升態(tài)勢，存在一定波動，但增幅很小、不明顯，在這三年間可默認(rèn)其情況基本保持不變。較之2013年和2014年，管理層研討與分析這個披露位置在2015年有了較為迅猛的增幅。

綜上，目前在我國，環(huán)境信息披露還是以定期報(bào)告為主，披露的環(huán)境信息分散于其中的董事會報(bào)告、管理層研討與分析等位置。少部分環(huán)境信息會在內(nèi)部控制評價報(bào)告、公司治理和監(jiān)事會報(bào)告中披露。獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告是上市公司專門為披露環(huán)境信息而編制的報(bào)告，應(yīng)將所有環(huán)境信息都集中在這個報(bào)告中進(jìn)行披露，但就目前而言其占比較低。由此可見，獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式在我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露中還處于起步階段，上市公司對環(huán)境信息的披露更多地傾向于利用補(bǔ)充披露的方式。

此外，從環(huán)境信息披露的形式來看，樣本公司基本以披露定性信息為主，且所占比例較大，而披露的定量信息較少，不能全面完整地反映樣本公司的整體環(huán)境情況。

（三）不同行業(yè)三年的環(huán)境信息披露內(nèi)容。根據(jù)本文收集到的樣本公司環(huán)境信息披露內(nèi)容的數(shù)據(jù)資料，對各行業(yè)2013—2015年的披露內(nèi)容情況進(jìn)行縱向分析，如表3所示。

第一，從整體上看，2013—2015年樣本公司所披露的環(huán)境信息內(nèi)容主要集中在環(huán)境政策、目標(biāo)和環(huán)境責(zé)任與義務(wù)這兩項(xiàng)上，所占比例基本保持在60%以上。冶金業(yè)在三年間對這兩項(xiàng)的披露比例甚至全部達(dá)到100%，煤炭業(yè)在2015年對環(huán)境政策、目標(biāo)和環(huán)境責(zé)任與義務(wù)的披露比例也達(dá)到100%。獨(dú)立第三方意見的披露比例是最低的，僅石化業(yè)（2.56%）和煤炭業(yè)（4%）兩個行業(yè)的樣本公司對其有所披露。

第二，8個行業(yè)的披露內(nèi)容相對集中在節(jié)能減排、環(huán)保技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼、循環(huán)再利用、環(huán)保設(shè)施的建設(shè)及運(yùn)用、廢料的回收循環(huán)利用和排放污染物的達(dá)標(biāo)量上，且各項(xiàng)占比基本都能達(dá)到40%以上，尤以冶金業(yè)和造紙業(yè)最為突出。這說明，各行業(yè)上市公司大體都能明晰明確自己的責(zé)任，也在為減少對環(huán)境的破壞而努力，積極研發(fā)和生產(chǎn)清潔能源和新的生產(chǎn)技術(shù)，在治理后期的廢料上，也得到了政府的專項(xiàng)補(bǔ)助資金作后盾，大力整治污染。

第三，較之其他指標(biāo)而言，樣本公司環(huán)境信息披露內(nèi)容的情況呈現(xiàn)出兩極分化的態(tài)勢。在通過ISO環(huán)境體系認(rèn)證、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行環(huán)?！叭瑫r”及獨(dú)立第三方意見上，8個行業(yè)樣本公司的披露情況較差，所占比例最低的是獨(dú)立第三方意見，在2013年和2014年僅煤炭業(yè)中的一家樣本公司有所披露，在2015年則僅增加了石化業(yè)的一家樣本公司。由此可見，大多數(shù)樣本公司披露環(huán)境信息存在一定的自利趨勢和對披露內(nèi)容的選擇性。重污染行業(yè)上市公司對不利于自身的情況輕描淡寫，在披露環(huán)境信息方面內(nèi)容不夠完整，在遵守某些硬性制度上執(zhí)行力度不強(qiáng)，在披露內(nèi)容上存在較強(qiáng)的主觀性，沒有出具獨(dú)立第三方意見來客觀地闡述本公司的環(huán)境信息。

（四）不同行業(yè)三年的環(huán)境信息披露位置。依據(jù)年度報(bào)告、內(nèi)部控制自我評價報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告書等幾個重點(diǎn)位置搜集樣本公司披露的環(huán)境信息，根據(jù)對各報(bào)告及公告的閱讀和手工篩選，整理出樣本公司披露環(huán)境信息位置的總體情況。對各行業(yè)2013—2015年的披露位置情況進(jìn)行縱向分析，如下頁表4所示。

第一，從整體上看，各行業(yè)樣本公司披露環(huán)境信息的位置所占比例最多的為定期報(bào)告，其次為董事會報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告，表明目前我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露還是以補(bǔ)充披露方式為主。此外補(bǔ)充環(huán)境報(bào)告和獨(dú)立環(huán)境報(bào)告中間的過渡方式，即社會責(zé)任報(bào)告也是重污染行業(yè)上市公司披露環(huán)境信息的重要方式。

第二，在獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告這一項(xiàng)上，8個行業(yè)中僅有5個行業(yè)的樣本公司有所披露，且數(shù)量占其所在行業(yè)的比例非常低，其中石化業(yè)為7.69%，造紙業(yè)為7.84%，化工業(yè)為2.44%，冶金業(yè)為15.69%，制藥業(yè)為2.04%。表明目前我國重污染行業(yè)上市公司披露獨(dú)立環(huán)境報(bào)告仍處于低水平。

第三，在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、監(jiān)事會報(bào)告、重大風(fēng)險(xiǎn)提示、公司治理和內(nèi)部控制評價報(bào)告這幾項(xiàng)上，只有零星的1—3個行業(yè)的樣本公司對其進(jìn)行了分散披露，且所占比例很小。表明目前我國重污染行業(yè)上市公司披露環(huán)境信息的位置雖趨于多元化、多角度化，但執(zhí)行的力度依舊不足。

第四，在管理層研討與分析和重要事項(xiàng)這兩項(xiàng)上，8個行業(yè)的樣本公司雖都有所披露，但披露的比例和水平參差不齊，波動性較大。在管理層研討與分析上，披露比例最高的為18.67%（煤炭業(yè)），而披露比例最低的僅為1.67%（紡織業(yè)）；在重要事項(xiàng)上，披露比例最高的達(dá)到了30%（紡織業(yè)），而披露比例最低的只有15.45%（化工業(yè)），呈現(xiàn)出較為明顯的兩極分化趨勢。

綜上，根據(jù)2013—2015年的數(shù)據(jù)變化以及根據(jù)變化分析的結(jié)果顯示，雖然在社會的發(fā)展進(jìn)程與上市公司自身的不斷發(fā)展中，重污染行業(yè)上市公司能夠越來越清晰地認(rèn)識到自身對環(huán)境的責(zé)任和義務(wù)，積極承擔(dān)社會責(zé)任，努力為保護(hù)環(huán)境貢獻(xiàn)自己的一份力量，同時在現(xiàn)如今環(huán)保輿論壓力日益增加的情況下，迫使某些重污染行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露開始細(xì)致化和多元化，但顯而易見的是，重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的方式仍處于較低水平，披露環(huán)境信息的位置仍舊比較單一化。

（五）不同行業(yè)三年的環(huán)境信息披露形式。結(jié)合上頁表3、表4及其分析結(jié)果和本文所統(tǒng)計(jì)的2013—2015年數(shù)據(jù)變化情況來看，不同行業(yè)樣本公司環(huán)境信息披露形式表現(xiàn)為兩方面。

首先，在定性內(nèi)容的披露方面，8個行業(yè)的樣本公司在環(huán)境政策、目標(biāo)和環(huán)境責(zé)任與義務(wù)項(xiàng)目上的披露情況是最好的，三年的披露數(shù)量比例基本都能達(dá)到本行業(yè)樣本量的60%以上，而冶金業(yè)在環(huán)境政策、目標(biāo)這一項(xiàng)上三年的披露比例都達(dá)到了100%。在通過ISO環(huán)境體系認(rèn)證和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)這兩項(xiàng)上，8個行業(yè)的樣本公司在這三年間披露數(shù)量比例一般，部分行業(yè)呈現(xiàn)兩極分化的態(tài)勢。在執(zhí)行環(huán)保“三同時”項(xiàng)目上，8個行業(yè)的樣本公司披露數(shù)量比例較低，在三年中出現(xiàn)的最高數(shù)量比例僅占到該行業(yè)樣本量的15.56%（采礦業(yè)）。披露情況最差的環(huán)境信息就是獨(dú)立第三方意見，在三年間，僅有2家樣本公司進(jìn)行了該項(xiàng)披露。由此可見，獨(dú)立第三方意見在我國重污染行業(yè)上市公司中并未得到足夠的重視，那么上市公司披露的環(huán)境信息是否真實(shí)可靠，在當(dāng)前環(huán)境信息鑒證發(fā)展不足的狀況下還是有待考證的。

其次，在定量內(nèi)容的披露方面，從環(huán)保撥款與補(bǔ)貼和環(huán)保處罰這兩項(xiàng)看，雖然在三年中各行業(yè)樣本公司披露數(shù)量比例情況都較好，但樣本公司披露環(huán)境信息存在一定的自利趨勢，愿意對收到的政府下發(fā)的專項(xiàng)環(huán)境補(bǔ)助資金進(jìn)行較為詳細(xì)的披露，但對于因環(huán)境事故而接受的處罰，都傾向于避之不談，或是輕描淡寫地用一兩句話略過，只披露了罰款的金額，而未明確披露其原因事由、對環(huán)境造成了何種程度的危害以及未來的改善措施等信息。在節(jié)能減排、環(huán)保技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新、循環(huán)再利用情況、環(huán)保體系建設(shè)及運(yùn)行情況、廢料的回收循環(huán)利用情況和污染物排放達(dá)標(biāo)量的披露上，各行業(yè)樣本公司三年的披露數(shù)量比例基本在30%—50%之間，處于中等水平，情況相對較好，有一定程度的披露，但披露的還不算完整。在節(jié)能減排、廢料回收利用和污染物排放達(dá)標(biāo)量這三項(xiàng)上，樣本公司更多地傾向于利用簡單的文字性描述來披露這些可定量分析的內(nèi)容，而未使用清晰直觀的量化方式進(jìn)行披露。大多數(shù)樣本公司會使用“本年度，我公司加大節(jié)能減排力度，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)”等口號性文字進(jìn)行披露，基本沒有樣本公司能夠完整詳細(xì)地披露每一種廢棄物的排放量、每一種廢棄物的再回收利用量，以及對減少排放、循環(huán)利用所投入的資金使用情況。數(shù)字更易讓人信服，文字性描述始終無法博得信息使用者的信賴。

總體而言，8個行業(yè)樣本公司環(huán)境信息披露形式的特征主要是以定性信息為主，定量信息較少，因而環(huán)境信息披露形式較為單一。

從2013—2015年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，就總體情況而言，制藥業(yè)的環(huán)境信息披露情況最差，紡織業(yè)和冶金業(yè)相對較好。由此可以得出，行業(yè)制度不同，上市公司披露環(huán)境信息的具體情況也會有所不同。

三、重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露存在的問題及原因

（一）缺乏主動披露環(huán)境信息的意識。企業(yè)是以盈利為目的的組織，以利潤最大化為經(jīng)營目標(biāo)。加強(qiáng)環(huán)境信息披露可能會耗費(fèi)企業(yè)的成本，雖然環(huán)境信息披露會給企業(yè)帶來一定的聲譽(yù)或收益，但當(dāng)企業(yè)披露環(huán)境信息所獲得的收益不能滿足其為披露環(huán)境信息而耗費(fèi)的成本時，企業(yè)不愿意耗用大量的成本去全面披露環(huán)境信息。加之目前我國對于企業(yè)環(huán)境信息披露的監(jiān)管工作不到位，與環(huán)境信息披露相關(guān)的法律法規(guī)、政策制度以及行業(yè)規(guī)范尚不健全，也沒有得到相關(guān)部門的足夠重視，因而，至今也沒有一套相對完整、系統(tǒng)的環(huán)境信息披露制度對重污染行業(yè)企業(yè)的環(huán)境信息披露工作進(jìn)行規(guī)范，這就使得重污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境信息披露仍舊處于“根據(jù)企業(yè)自身情況自愿披露環(huán)境信息”。

（二）披露的信息不夠全面，披露方式不夠規(guī)范。在197家樣本公司中，在2015年僅有137家樣本公司出具了相應(yīng)的環(huán)境信息報(bào)告，占到總數(shù)的69.5%。絕大多數(shù)樣本公司在披露環(huán)境信息時以文字性描述為主，對重要的信息一筆帶過，輕描淡寫，嚴(yán)重缺乏數(shù)據(jù)和圖表支撐，并且樣本公司多報(bào)喜不報(bào)憂，隱瞞了重要的情況和信息，準(zhǔn)確性和可信性難以判斷，不能很好地滿足信息使用者的需求。

（三）披露的環(huán)境信息缺乏獨(dú)立第三方的鑒證意見。企業(yè)是否披露環(huán)境信息對企業(yè)履行社會責(zé)任和利益相關(guān)者做出經(jīng)濟(jì)決策十分重要。企業(yè)披露環(huán)境信息，更多的是為了讓公眾看到企業(yè)為環(huán)保而做出的各項(xiàng)努力和成績。企業(yè)站在自身的角度上，在披露環(huán)境信息時難免會帶有較強(qiáng)的主觀性，對事實(shí)的客觀評價稍差一些。因此，在環(huán)境信息披露過程中，企業(yè)不能單純地為了獲得良好的聲譽(yù)而夸大其詞，必須保證披露信息的真實(shí)性和可靠性，這樣才能讓公眾了解企業(yè)履行社會責(zé)任的真實(shí)情況，讓利益相關(guān)者做出最優(yōu)決策，這就需要獨(dú)立第三方即會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)披露的環(huán)境信息進(jìn)行鑒證。

四、提高環(huán)境信息披露水平的主要對策

（一）制定具有指導(dǎo)意義的環(huán)境信息披露指引。針對目前環(huán)境信息披露缺乏規(guī)范性制度的現(xiàn)狀，除了建立環(huán)境信息強(qiáng)制性披露制度以外，建議有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)出臺較現(xiàn)有《上市公司環(huán)境信息披露指南》而言更加規(guī)范、對實(shí)務(wù)工作指導(dǎo)性更強(qiáng)的環(huán)境信息披露指引，與強(qiáng)制性制度相結(jié)合，共同指導(dǎo)重污染行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露工作。新指引可以由證監(jiān)會、環(huán)保部、財(cái)政部等部門共同商議，從不同角度、不同關(guān)注點(diǎn)上全方位地對環(huán)境信息披露進(jìn)行深入探討和融合，制定一套權(quán)威的并且切實(shí)可行的環(huán)境信息披露指引，指導(dǎo)重污染行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露工作，把我國環(huán)境信息披露工作提升到較高水平。

（二）加強(qiáng)獨(dú)立第三方對環(huán)境信息的鑒證。所謂獨(dú)立第三方即會計(jì)師事務(wù)所，環(huán)境信息鑒證就是由會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)披露的環(huán)境信息進(jìn)行審查和驗(yàn)證，針對環(huán)境信息提供可信性保證的服務(wù)。環(huán)境信息鑒證服務(wù)正逐漸成為會計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)的一個新領(lǐng)域。國外的環(huán)境信息鑒證較我國而言發(fā)展較為成熟。美國頒布的《議會綜合環(huán)境的反應(yīng)、補(bǔ)償與責(zé)任法案》《凈化大氣環(huán)境法》等法律為環(huán)境信息鑒證的實(shí)施提供了有力的法律保障。獨(dú)立第三方的鑒證目前在我國實(shí)施難度較大，復(fù)雜程度較高，但隨著環(huán)境信息披露相關(guān)制度的完善和環(huán)保意識的增強(qiáng)，由獨(dú)立第三方鑒證環(huán)境信息必然會成為今后環(huán)境信息披露的發(fā)展趨勢。

（三）強(qiáng)化政府監(jiān)管，建立健全社會監(jiān)督體系。從政府方面，應(yīng)加強(qiáng)行政管理監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，大力宣傳環(huán)保的重要性，提高公眾對環(huán)境污染危害的認(rèn)識，利用社會公眾的力量制約企業(yè)污染環(huán)境的行為。凡是對環(huán)保做出重大貢獻(xiàn)的企業(yè)，政府及社會公眾都應(yīng)給予支持和鼓勵。從信息使用者方面，應(yīng)將環(huán)境會計(jì)信息納入到企業(yè)價值評估體系中，引導(dǎo)投資者和債權(quán)人更多地關(guān)注環(huán)境會計(jì)信息，提高其監(jiān)督的積極主動性。

本文通過對我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀的統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀不容樂觀：環(huán)境信息披露內(nèi)容不完整、不全面和不規(guī)范，環(huán)境信息披露位置以定期報(bào)告為主，披露位置單一化；環(huán)境信息披露形式以定性信息為主，定量信息較少或沒有，披露形式簡單化。從我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露中存在的問題著手，本文對環(huán)境信息披露提出建立環(huán)境信息披露指引、加強(qiáng)獨(dú)立第三方對環(huán)境信息的鑒證以及健全社會監(jiān)督體系等幾點(diǎn)建議，試通過這些建議對重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露實(shí)務(wù)的發(fā)展提供切實(shí)可行的動力。

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