高峰

摘要：為及時發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費使用過程中產(chǎn)生的問題，促進(jìn)規(guī)范管理單位科研經(jīng)費、降低科研經(jīng)費使用風(fēng)險，文章就科研經(jīng)費內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、特點及所面臨的問題進(jìn)行了深入探討，從各方面分析了內(nèi)部審計促進(jìn)科研經(jīng)費有效使用的策略，并提出了相關(guān)有效性建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 科研經(jīng)費 策略分析 建議

著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計工作已從最初的查錯、監(jiān)督、保護(hù)為主要目的提升為現(xiàn)如今的以控制為原則，檢查為手段，提高效益、促進(jìn)管理為主要宗旨，并成為各個領(lǐng)域不可或缺的重要環(huán)節(jié)。而科研經(jīng)費內(nèi)部審計作為科研經(jīng)費的管家可以從各個方面防范科研經(jīng)費使用風(fēng)險，保證科研經(jīng)費使用的合法性、合規(guī)性、合理性，充分發(fā)揮科研經(jīng)費使用效益?；诂F(xiàn)代化管理理念的不斷豐富和發(fā)展，以及國家對科研經(jīng)費投入的不斷增多，鑒于科研經(jīng)費來源的多元化和使用要求的局限性等因素，針對內(nèi)部審計促進(jìn)科研經(jīng)費有效使用的探討很有意義和必要。

一、科研經(jīng)費內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）科研經(jīng)費內(nèi)部審計的特殊性分析

1.科研經(jīng)費是指用于解決特定的科學(xué)技術(shù)方面問題產(chǎn)生的經(jīng)費，科研經(jīng)費有別于行政經(jīng)費，因此科研經(jīng)費內(nèi)部審計不能類似于一般審計，而要結(jié)合科研業(yè)務(wù)自身特點從科研業(yè)務(wù)本身特性出發(fā)。

2.科研經(jīng)費申請來源多?？蒲薪?jīng)費來源有按預(yù)算批復(fù)管理的縱向經(jīng)費和按合同約定管理的橫向經(jīng)費，特別是近年來各科研院所全力推進(jìn)技術(shù)成果轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)化，加速形成知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化相融合的創(chuàng)新體系，與地方政府及企業(yè)、高校的合作日趨增多，經(jīng)費渠道來源呈現(xiàn)多樣化趨勢，因此內(nèi)部審計人員在對科研事業(yè)單位業(yè)務(wù)全面把握的同時，也要對企業(yè)管理、投資管理、地方政策、制度法規(guī)等各方面情況都有所了解，從不同角度出發(fā)，把關(guān)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，這些造成內(nèi)部審計難度加大，對內(nèi)部審計人員綜合能力也提出了較高的要求。

3.科研經(jīng)費內(nèi)部審計既是對科研經(jīng)費審計，又是對持有科研經(jīng)費的科研人員和相關(guān)人員的審計，因此協(xié)調(diào)溝通在科研經(jīng)費內(nèi)部審計中極為重要。內(nèi)部審計部門通過面談、郵件等各種形式不僅要與科研人員直接溝通，還要與其他職能部門溝通，同時還須與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、科研課題秘書、學(xué)生、外部業(yè)務(wù)人員等協(xié)調(diào)溝通，因此須建立良好的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制。

（二）現(xiàn)行科研經(jīng)費內(nèi)部審計存在的問題

1.對內(nèi)部審計的關(guān)注度、重視度不夠?，F(xiàn)行的科研經(jīng)費內(nèi)部審計目的是促進(jìn)本單位完善科研管理，提高科研經(jīng)費使用效率。與單位接受外部專門機(jī)構(gòu)派出專項審計相比，單位領(lǐng)導(dǎo)及科研人員一般對內(nèi)部審計重視不夠，認(rèn)為內(nèi)部審計就是自己人審自己人，走形式而已，就算有問題也是小問題，就算是小問題也不會擴(kuò)大化，心存僥幸，受這種思想影響，領(lǐng)導(dǎo)層弱化內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員的設(shè)置。內(nèi)部審計部門一般不獨立設(shè)置，只附屬于其他職能管理部門之下，人員配備上也只設(shè)定一人兼職而已。有些科研人員對內(nèi)部審計工作不但不予重視，甚至?xí)霈F(xiàn)不配合的心理，認(rèn)為內(nèi)部審計人員對相關(guān)問題的調(diào)查詢問影響其科研工作。由于缺乏支持和理解，審計過程中遇到問題時，有時很難處理。內(nèi)部審計工作的開展面臨很多困難，內(nèi)部審計人員也面臨全新的挑戰(zhàn)。

2.內(nèi)部審計的深度、廣度不夠?，F(xiàn)行的科研經(jīng)費內(nèi)部審計方法主要圍繞政策相符性、目標(biāo)相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)合理性出發(fā)，以查閱會計賬簿、憑證為切入口，再審核具體發(fā)票、合同、手續(xù)等是否齊全，對于有疑問的業(yè)務(wù)則通過一般口頭或郵件詢問后得出結(jié)論，不加以深入擴(kuò)展，缺乏實地考察取證環(huán)節(jié)，比如對一些委托測試加工費用只關(guān)注其支出是否符合課題預(yù)算、測試加工合同是否按進(jìn)度付款和測試發(fā)票信息是否一致等表面問題，而對委托測試加工單位從事測試加工業(yè)務(wù)的資質(zhì)、測試加工業(yè)務(wù)詢價過程、測試加工結(jié)果等都缺乏更深入的調(diào)查。再比如對于頻繁出現(xiàn)外協(xié)經(jīng)費較大的外協(xié)支出是否存在以撥代支的情況、是否存在關(guān)聯(lián)交易和不合理的利益轉(zhuǎn)移情況等都缺乏深度和廣度的探究。

3.內(nèi)部審計流程關(guān)聯(lián)性、內(nèi)容完整性不夠。從縱向看，現(xiàn)行的科研經(jīng)費內(nèi)部審計只著重于財務(wù)層面的審計，只是科研項目結(jié)題決算的審計，只是對科研產(chǎn)出最后環(huán)節(jié)的監(jiān)督與發(fā)現(xiàn)，而對于科研項目在其申請立項、預(yù)算編制、運行管理等環(huán)節(jié)的審計卻基本不涉及，前面不嚴(yán)后面必疏，筆者認(rèn)為科研經(jīng)費內(nèi)部審計不應(yīng)當(dāng)只發(fā)現(xiàn)最終產(chǎn)生的問題，而是應(yīng)該貫穿于科研業(yè)務(wù)發(fā)生的始終。從橫向看，科研經(jīng)費內(nèi)部審計也并沒有對和科研經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的科技處、資產(chǎn)處、人事處等其他職能管理部門給予監(jiān)督與約束。所以總體來看現(xiàn)行的內(nèi)部審計流程缺乏連貫性，內(nèi)容缺乏全局性?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計不僅要發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題，同時也要找出科研管理上的疏漏；不僅要強(qiáng)化科研人員在科研項目運作上的規(guī)范性，提高經(jīng)費使用效率，同時更要促進(jìn)科研單位管理更好地為科研服務(wù)，以管理促科研。

二、內(nèi)部審計促進(jìn)科研經(jīng)費有效使用的策略分析

（一）強(qiáng)化全員內(nèi)部審計意識，構(gòu)建內(nèi)部審計保障體系

強(qiáng)化內(nèi)部審計意識首先要明確內(nèi)部審計的重要性和必要性，內(nèi)部審計的存在不是獨立的，而與單位每個部門每個人都有千絲萬縷的聯(lián)系，領(lǐng)導(dǎo)層要給予足夠的重視。積極舉辦內(nèi)部審計牽頭會，加強(qiáng)宣傳力度，提高內(nèi)部審計的全員關(guān)注度。由單位內(nèi)部審計部門、財務(wù)處或邀請其他內(nèi)部審計專家來單位給全體科研人員、科研秘書、職能管理人員進(jìn)行國家及地方規(guī)章制度、各類科研經(jīng)費管理制度、科研經(jīng)費內(nèi)部審計案例等培訓(xùn)和宣講，提高全員思想認(rèn)識，凝聚共識，強(qiáng)化內(nèi)部審計集體性、關(guān)聯(lián)性意識。其次，建立精良的內(nèi)部審計團(tuán)隊是優(yōu)化內(nèi)部審計工作的當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)部審計部門應(yīng)直接由單位紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)，與其他職能管理部門并行存在，不受任何部門牽制，并且內(nèi)部審計部門成員最好由固定數(shù)量的專職內(nèi)部審計人員和兼職內(nèi)部審計人員共同構(gòu)成，根據(jù)內(nèi)部審計的服務(wù)內(nèi)向性及獨立性的特點，兼職人員可從職能管理各處室抽調(diào)。要定期對內(nèi)部審計人員進(jìn)行法律法規(guī)制度、地方政策、財務(wù)管理制度等的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，通過參加對外學(xué)習(xí)交流活動，提高自身專業(yè)素質(zhì)和審計工作能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計骨干人員整體優(yōu)勢。再次，完善的后勤保障也是確保內(nèi)部審計工作順利開展的必要條件。穩(wěn)定先進(jìn)的計算機(jī)軟硬件的使用，特別審計軟件的運用可以大大提高內(nèi)部審計效率，如中科院審計信息平臺、現(xiàn)場作業(yè)軟件、法規(guī)軟件等。同時互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用查詢也可以在審計過程中提供相應(yīng)線索依據(jù)，所以單位在信息化技術(shù)支持上應(yīng)該確保先進(jìn)、穩(wěn)定。除此之外，單位對內(nèi)部審計人員開放相應(yīng)財務(wù)操作系統(tǒng)的查詢權(quán)限也可以為內(nèi)部審計工作提供極大的便利，當(dāng)然內(nèi)部審計人員也需要具備職業(yè)操守，保守單位機(jī)密。最后，單位應(yīng)有專項審計經(jīng)費用于審計工作的各項調(diào)研。

（二）理論聯(lián)系實際，尋找內(nèi)部審計突破口

科研經(jīng)費內(nèi)部審計的關(guān)鍵是要從科研經(jīng)費的特殊性出發(fā)，把握科研活動的目標(biāo)，了解科研活動開展的基本情況和進(jìn)度，同時內(nèi)部審計人員還需具備一定的科研業(yè)務(wù)常識，特別是針對科研經(jīng)費使用的敏感項目，如委托業(yè)務(wù)費、勞務(wù)費、材料費等要著重審查，反復(fù)推敲，判斷其是否與科研業(yè)務(wù)有關(guān)，是否真實存在，是否有徇私舞弊行為，充分利用各種審計方法，如各種抽樣法、順查逆查法、因果分析法等，必要時需要實地查看儀器設(shè)備型號與存放，盤點材料庫存，材料采購價格對比市場公允價格，對收取勞務(wù)費的當(dāng)事人進(jìn)行電話或當(dāng)面核實、實地考察合作單位的經(jīng)營場所，等等。同時，內(nèi)部審計人員可以憑借對單位內(nèi)部情況的熟悉和了解，直接抓住單位日常管理中的風(fēng)險點著重跟進(jìn)，落實主體責(zé)任。

（三）拓展內(nèi)部審計范圍，各層次環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)全覆蓋

首先，從科研活動流程上看，內(nèi)部審計工作應(yīng)該貫穿于科研活動發(fā)生的始終，事后審計成本高，效果差遠(yuǎn)不如事前預(yù)防好，因而從項目的申請、預(yù)算的編制、科研項目中期檢查，科研項目日常運行每一個環(huán)節(jié)都有所參與和監(jiān)督，才能防微杜漸，從根源上防范風(fēng)險。其次，從科研活動管理上看，需要明確內(nèi)部審計的范圍不僅包括與科研業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，還包括與此項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的管理活動。同時也要以查找管理風(fēng)險和漏洞為目標(biāo)，審查科研經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部各項制度、管理，如財務(wù)報銷流程是否嚴(yán)格，資產(chǎn)、科技、人事等管理制度是否健全、是否運行有效，各項管理工作傳遞流程是否連貫得當(dāng)，科研組織管理模式設(shè)置是否合理，等等。因此，要做到覆蓋全方位的科研經(jīng)費內(nèi)部審計，必須將各層次各環(huán)節(jié)交錯審計，宏觀分析在審計中發(fā)現(xiàn)個性問題及共性問題，找出管理疏漏，這樣才能極大地提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

三、提高科研經(jīng)費內(nèi)部審計有效性建議

（一）科學(xué)出具內(nèi)部審計報告，充分利用內(nèi)部審計結(jié)果

1.內(nèi)部審計人員對于內(nèi)部審計報告的出具應(yīng)當(dāng)科學(xué)公正，完整規(guī)范，對于各類問題應(yīng)分類整理，逐條分析科研經(jīng)費管理的使用狀況，核準(zhǔn)風(fēng)險點，發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中的違規(guī)違紀(jì)問題，發(fā)掘內(nèi)部控制漏洞和管理缺陷，對本單位從制度建設(shè)、流程控制等各方面提出有針對性的審計意見和切實有效的解決方案，促進(jìn)本單位規(guī)范科研經(jīng)費管理，降低科研經(jīng)費使用風(fēng)險。

2.單位內(nèi)部審計人員必須在審計報告中規(guī)定整改期限，科研人員對于審計報告提出的問題和意見應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)，內(nèi)部審計人員形成定期回訪機(jī)制，督促審計結(jié)果落實。內(nèi)部審計報告不但關(guān)乎科研人員，也應(yīng)當(dāng)引起全單位人員的高度重視，單位應(yīng)將審計結(jié)果有選擇地進(jìn)行公示，以引起廣泛關(guān)注。

（二）恰當(dāng)溝通，做好內(nèi)部審計記錄，形成必要依據(jù)

1.內(nèi)部審計過程中通過適當(dāng)?shù)臏贤梢詭椭鷥?nèi)部審計人員了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基本情況，探尋事件客觀事實，減少通過資料審計產(chǎn)生的誤解，糾正內(nèi)部審計人員個人理解的片面性，保證內(nèi)部審計工作的有效實施。溝通時，在給當(dāng)事人減小壓力的情況下最好由內(nèi)部審計部門派出一至兩人進(jìn)行，可以邀請當(dāng)事人來審計現(xiàn)場，或者直接到當(dāng)事人所在辦公地點針對實物加以詢問，或者通過電話、電子郵件、信函等方式，循序漸進(jìn)、深入淺出，事先應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備好詢問的問題，以及當(dāng)事人將會如何回答后的備用問題，適當(dāng)運用溝通技巧，引導(dǎo)當(dāng)事人解釋事情原委，說明真相。

2.在內(nèi)部審計過程中任何提出的問題、發(fā)現(xiàn)的線索、當(dāng)事人給予的答案都應(yīng)該記錄在冊，可以是文字，也可以是圖表形式，形成客觀公正及完整的內(nèi)部審計工作底稿，便于今后備查。

（三）推動單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)展

內(nèi)部控制制度的建設(shè)和內(nèi)部審計是相輔相成的關(guān)系，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的評價和檢驗，查找內(nèi)部控制缺陷，完善內(nèi)部控制機(jī)制，降低科研經(jīng)費使用風(fēng)險。而健全有效的內(nèi)部控制制度又是內(nèi)部審計的目標(biāo)。兩者互為因果，都是為了提高風(fēng)險防范能力和科研經(jīng)濟(jì)活動管理水平。同時，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度完善的手段，在內(nèi)部審計過程中首先要了解的就是各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制制度是否全面、是否執(zhí)行有效。而良好的內(nèi)部控制制度建設(shè)又可以引導(dǎo)內(nèi)部審計在審計過程中的審計方法、審計范圍和審計重點的選擇，使內(nèi)部審計工作做到有的放矢，更加高效。

（四）內(nèi)部審計應(yīng)與單位紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同配合，相互促進(jìn)

近年來科研經(jīng)費管理使用混亂，違規(guī)現(xiàn)象突出，腐敗問題不斷滋生，而單位紀(jì)檢監(jiān)察部門與內(nèi)部審計部門的有效結(jié)合可以深入推進(jìn)單位黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題第一時間通知單位紀(jì)檢監(jiān)察部門，紀(jì)檢監(jiān)察部門及時對被審計當(dāng)事人加強(qiáng)教育和督促，嚴(yán)重者或處分或追究其法律責(zé)任并逐級上報，與此同時做好審計發(fā)現(xiàn)問題的整改和落實。而紀(jì)檢監(jiān)察部門通過信訪、相關(guān)舉報或其他途徑發(fā)現(xiàn)問題，也在第一時間通知內(nèi)部審計部門進(jìn)行深入核查，審計結(jié)果可為紀(jì)檢監(jiān)察部門辦案提供及時的依據(jù)。所以紀(jì)監(jiān)審一體化，良好的結(jié)合可以更好地提高單位作風(fēng)建設(shè)，檢查、制止和糾正違規(guī)違紀(jì)行為，強(qiáng)化科研人員廉潔自律。

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