淺析營改增的遺留問題

王微

摘 要：伴隨社會經(jīng)濟的迅猛進步，我們國家的第三產(chǎn)業(yè)獲得了大量的發(fā)展，然而其在征收營業(yè)稅環(huán)節(jié)依然有著非常多的不足，進而使得人們更加傾向于營改增。在實施營改增之后，更加好的推動了企業(yè)間的公平性競爭，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是營改增過程中仍然存在著一定的問題，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，我們應(yīng)該認(rèn)真對待這些問題，更加深入的改善，以推動企業(yè)的長期發(fā)展。本文探討營改增對其所造成的影響，進而提出與之對應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：營改增；問題；對策

一、“營改增”的稅制改革闡述

營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅，也就是去除了最初在服務(wù)行業(yè)所實施的征收營業(yè)稅的行為，借增值稅以取代，將稅收征收的對象由最初的經(jīng)營收入改變成企業(yè)產(chǎn)品又或是服務(wù)項目所增加的收入。增值稅所征收的對象為產(chǎn)品和服務(wù)再具體的交易環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增加值，然而營業(yè)稅的征收目標(biāo)，便是在我們國家境內(nèi)提供勞動服務(wù)、交易無形資產(chǎn)和買賣不動產(chǎn)的團體與個人，其在實施商業(yè)行為里面所獲取的經(jīng)營收入。

營改增所做出的最大的改變便是優(yōu)化了營業(yè)稅重復(fù)性征收同種稅收、沒有辦法進行扣除、無法退收等其它問題，滿足了增值稅“層層扣除，道道收取”的具體需求，可以針對企業(yè)目前所具備的付稅制度進行有效的改善，值得注意的是，此次變革對于傳統(tǒng)形式市場經(jīng)濟里面的價格架構(gòu)造成了非常大的影響，最初營業(yè)稅所執(zhí)行的便是價內(nèi)征收稅費，然而增值稅所執(zhí)行的價外征收稅費，所以增值稅的征稅形式應(yīng)是銷、進項互相抵扣，嚴(yán)重影響了產(chǎn)業(yè)架構(gòu)的重新構(gòu)建和企業(yè)內(nèi)部的運轉(zhuǎn)形式。本文探討營改增對其所造成的影響，進而提出與之對應(yīng)的完善措施。

二、營改增對企業(yè)的影響

1.會計核算的影響

企業(yè)在進行生產(chǎn)以前，需購進原材料和租賃一部分設(shè)備，在這種情況下，非常多的原材供貨企業(yè)又或是設(shè)施租賃企業(yè)均是較小規(guī)模的納稅人，其歸屬繳納增值稅普通發(fā)票，在繳納完稅款之后取得發(fā)票時，這種發(fā)票不可以進行抵扣。在“營改增”之前繳納的是營業(yè)稅，在繳納營業(yè)稅時期，所有的成本全部計入了原材料成本，對于可抵扣部分和不可抵扣部分沒有區(qū)分。在實施營改增以來，較小規(guī)模的納稅人繳納稅收所獲得的發(fā)票是沒有辦法進行扣除的，在針對會計實施處理的時候，與繳納營業(yè)稅時的會計分錄一樣除了科目有所不一樣，其他都一樣，沒辦法進行抵扣。在企業(yè)中，成本大致涵蓋了原料、人工成本等等。在新政策出臺之際，如果是已經(jīng)開工的項目或者是在4.30號之前進行了確認(rèn)的工程，仍然按照改革之前的處理辦法進行處理，而在改革后進行施工時購買的資產(chǎn)或者領(lǐng)用的資產(chǎn)，根據(jù)增值稅的處理形式，和傳統(tǒng)形式的會計處理有著非常大的差異。大都表現(xiàn)為公司需要轉(zhuǎn)變?yōu)榻璺嚼U納增值稅項目，金額等同于增值稅專用發(fā)票的金額，銀行存款或者應(yīng)付賬款作為貸方科目。當(dāng)企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)時，企業(yè)所提供的服務(wù)也需要繳納增值稅，會計科目的處理與材料的購買相似，但是會計的借方的原材料等要改成主營業(yè)務(wù)收入或者其他業(yè)務(wù)收入。根據(jù)“營改增”的政策要求，企業(yè)在進行會計核算時，科目更加復(fù)雜，要注意進行抵扣，抵扣過程要注意進項銷項。

2.對企業(yè)發(fā)票使用及管理的影響

在“營改增”后，企業(yè)開具發(fā)票和收取的發(fā)票較之以往，都會發(fā)生翻天覆地的變化，具體表現(xiàn)是由營業(yè)稅普通發(fā)票轉(zhuǎn)成增值稅可抵扣發(fā)票。在實施“營改增”以前，公司在進行款項結(jié)算的時候，需要由當(dāng)?shù)氐牡囟惒块T開具“統(tǒng)一發(fā)票”，然而在執(zhí)行收取增值稅以來，征稅機構(gòu)從最初的地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)變?yōu)閲叶悇?wù)局。唯有經(jīng)過國稅機關(guān)所開具的增值稅專用發(fā)票又或是增值稅普通發(fā)票，才可以實施與應(yīng)稅勞動款項相關(guān)的結(jié)算工作。普通的納稅人員需開列專用發(fā)票來當(dāng)作公司的應(yīng)稅目標(biāo)，其所能夠運用的便是基礎(chǔ)性商品、設(shè)施的購買企業(yè)。在新納稅規(guī)定出臺之后，小規(guī)模納稅人還有按照簡易辦法征稅的納稅人，也必須使用增值稅發(fā)票，由國稅部門代開，確保統(tǒng)一發(fā)票，確保發(fā)票的真實可信。稅收征收的稅率是3%，在進行計算的時候需要將收入轉(zhuǎn)變成含稅收入，其它狀況與營業(yè)稅狀況相一致。

三、可實行的措施和提議

稅制改革對于房地產(chǎn)行業(yè)未來的經(jīng)營運行既存在弊端，也存在好處，需要用辯證的眼光來看待。

1.制定合理的會計核查模式

增值稅納稅體制是否可以高效實施的核心便是需具備一個相對健全的會計審核機制，特別是與稅務(wù)會計相關(guān)的運行環(huán)節(jié)，與審查相關(guān)的內(nèi)容。唯有在政策法規(guī)層面進行精準(zhǔn)的裁定，才可以為稅收實務(wù)能夠較好的運行奠定基礎(chǔ)。其一，需創(chuàng)建一套相對健全的收入管理制度，以防止因為錯誤的計算而造成稅收依據(jù)出現(xiàn)偏差，造成稅款的收取數(shù)額超過了相應(yīng)的范圍；其二，創(chuàng)建一個完整的分工體制，根據(jù)所有業(yè)務(wù)的類別以及工作的特性，進行劃分，創(chuàng)建起根據(jù)專業(yè)性區(qū)分的工作隊伍以轉(zhuǎn)職處理相關(guān)的事務(wù)。其三，創(chuàng)建起一套合理的成本審查體系，尤其需增強對能夠免除的進項所進行的管理，重點關(guān)注國家所出臺的有關(guān)規(guī)定，以便可以較好的掌握投資機遇，制定科學(xué)合理的納稅規(guī)劃，盡可能多的獲得免稅科目。我國在1994年開始實行稅制上的整改，在增值稅的實行情況中，公司內(nèi)進行交易的商品與人工服務(wù)都要依照17%，13%和6%幾種稅率進行收取，在買進商品之后，對方也會為你提供買進商品的增值稅憑據(jù)，在憑據(jù)中標(biāo)明的進項稅就是可以予以免除的稅款。

2.關(guān)注增值稅憑證是否符合規(guī)范

企業(yè)在和提供服務(wù)的企業(yè)實施固定商品貿(mào)易又或是人工勞動之時，需要著重留意所獲得的增值稅憑據(jù)是否滿足相應(yīng)的要求，以防止獲得虛假憑證以后沒有辦法減少又或是免收增值稅。如果企業(yè)的合作企業(yè)是小規(guī)模的納稅人，為了可以達到去除增值稅的目標(biāo)，能夠向其發(fā)出申請，根據(jù)法律所規(guī)定的流程向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門提出開列增值稅發(fā)票的需求，如此公司便能夠得到減少又或是免收進項稅的資格，進而達到降低自身的稅收壓力。

3.把握減免增值稅的契機及各項相關(guān)工作

公司應(yīng)該要掌控好申請增值稅合法憑據(jù)的獲得合法憑據(jù)的時間點。在廢除營業(yè)稅代之以增值稅之后，公司應(yīng)該懂得采取合理的稅收規(guī)劃，依照現(xiàn)階段的增值稅法規(guī)的規(guī)定，掌控正確的購買時間，使增值稅中的進，銷能夠匹配完善，減免提早提交增值稅的意外。在將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐院?，企業(yè)在經(jīng)營管理層面同樣需進行相應(yīng)的完全與優(yōu)化。

一般企業(yè)擁有大量價值昂貴的資產(chǎn)，耐用性強流通性大，其本身的資產(chǎn)價值就很難估量，更加之它們的存放也非穩(wěn)定性質(zhì)的，所以也給資產(chǎn)的整理和規(guī)劃帶來許多困難。因此，公司應(yīng)該提前就入手資產(chǎn)的整理工作，將各種相關(guān)資料和記錄都分門別類保存完善，從而為進項稅的減免提供合理依據(jù)。

4.加強培訓(xùn)，提高整體素質(zhì)

企業(yè)在全面貫徹營改增之后，去部分會計科目的處置會出現(xiàn)相應(yīng)的改變，其均需要會計工作者能夠與時俱進。當(dāng)前，我們國家的企業(yè)，尤其是部分中小規(guī)模企業(yè)中從事財務(wù)工作的人員自身的專業(yè)技能相對較低，同時并不愿意繼續(xù)進行學(xué)習(xí)。其間部分工作經(jīng)驗豐富的會計工作者，其在會計賬目處置層面有著非常大的優(yōu)勢，然而，針對部分全新的會計理論并不愿意去了解；部分新招的會計工作者，其對全新的理論知識有著非常強的學(xué)習(xí)欲望，然而在具體的財務(wù)處理環(huán)節(jié)之中，專業(yè)技能卻又相對較低。尤其是實施營改增之后，針對會計賬目所進行的部分處理，出現(xiàn)了非常大的改變，其均需要增強對于會計工作者的培育，進而增強其綜合素質(zhì)。

5.提高企業(yè)賬目處理和報稅的水平

我們國家在實施營改增之后，最初的會計項目出現(xiàn)了非常大的變化，與之對應(yīng)的會計賬務(wù)的處置環(huán)節(jié)同樣會有相應(yīng)的改變，進而在一定程度上提升了公司會計報表的繁瑣程度。上述改變使得最初的從事會計工作的員工無法根據(jù)傳統(tǒng)的會計需求實施全新的申報工作，其對企業(yè)會計的品質(zhì)造成了非常大的消極影響。企業(yè)實施營改增之后，需要運用相關(guān)的方式去改善企業(yè)有關(guān)財務(wù)報表的申報，進而增強企業(yè)的財務(wù)品質(zhì)，使得企業(yè)財務(wù)報表的運用人員能夠充分掌握，企業(yè)在實施營改增之后的財務(wù)情況及運營業(yè)績的改變等。

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