郜衍

【摘要】伴隨著對會計(jì)穩(wěn)健性利弊的質(zhì)疑，會計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果成為新的研究熱點(diǎn)。通過債務(wù)契約和經(jīng)理報(bào)酬契約對會計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生原因的解釋以及會計(jì)穩(wěn)健性的定義，可以看出會計(jì)穩(wěn)健性對企業(yè)產(chǎn)生的影響具有兩面性：一方面，會計(jì)穩(wěn)健性可以限制管理層的機(jī)會主義選擇、減少信息不對稱、降低代理成本，從而產(chǎn)生積極影響；另一方面，會計(jì)穩(wěn)健性使得企業(yè)可能會低估資產(chǎn)而過快的確認(rèn)虧損，降低對經(jīng)理人的信任度和工作熱情，從而產(chǎn)生不利影響。目前學(xué)者不斷加大對會計(jì)穩(wěn)健性研究的深度和廣度，在研究會計(jì)穩(wěn)健性對企業(yè)影響時(shí)，加入了制度背景、產(chǎn)權(quán)因素、經(jīng)理人情緒等因素。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)；穩(wěn)健性；微小企業(yè)

在當(dāng)前金融危機(jī)的影響下，盡管中國受到的沖擊沒有歐美嚴(yán)重，刺激內(nèi)部經(jīng)濟(jì)幫助解決失業(yè)問題也是中國現(xiàn)時(shí)的重要策略，而從哪個方向入手是個未來重要的課題。個人認(rèn)為我們不妨加大力度研究及關(guān)注如何刺激這一群過去被主流社會所忽視的社群。而這些微小企業(yè)正是代表著一大群的零售方，這些微小企業(yè)對自己的需求相對盲目，他們的問題很多，特別是在會計(jì)方面的問題。下面我們重點(diǎn)來談一下會計(jì)穩(wěn)健性對微小企業(yè)在會計(jì)上關(guān)系問題。

一、會計(jì)穩(wěn)健性原則

穩(wěn)健性原則是企業(yè)會計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則，《企業(yè)會計(jì)制度》和已發(fā)布的具體會計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了這一原則。穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度。也就是說，凡是可以預(yù)見的損失和費(fèi)用都應(yīng)予以記錄和確認(rèn)，而沒有十足把握的收入則不能予以確認(rèn)和入賬。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施謹(jǐn)慎原則，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益、提高企業(yè)在市場上的競爭力。在經(jīng)濟(jì)周期不同階段，會計(jì)穩(wěn)健性對企業(yè)投資行為影響不同；在經(jīng)濟(jì)快速上升階段，會計(jì)穩(wěn)健性與企業(yè)投資行為負(fù)相關(guān)，結(jié)合多數(shù)企業(yè)在此階段會擴(kuò)大投資規(guī)模和投資行為增多的現(xiàn)象，表示會計(jì)穩(wěn)健性在經(jīng)濟(jì)快速上升階段會抑制企業(yè)盲目擴(kuò)張投資行為，從而對企業(yè)投資行為產(chǎn)生有利影響；而在經(jīng)濟(jì)緊縮及恢復(fù)前震蕩調(diào)整時(shí)期，會計(jì)穩(wěn)健性與企業(yè)投資行為正相關(guān)，結(jié)合多數(shù)企業(yè)在此階段會縮小投資規(guī)模和減少投資行為的現(xiàn)象，表示會計(jì)穩(wěn)健性在經(jīng)濟(jì)緊縮及恢復(fù)前震蕩調(diào)整階段會加劇企業(yè)縮減投資行為，從而不利于企業(yè)投資行為。

二、會計(jì)穩(wěn)健性對微小企業(yè)的影響

會計(jì)的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結(jié)果是得利或損失，只有在發(fā)生或沒發(fā)生一個或幾個不確定的未來事項(xiàng)時(shí)，才能加以確認(rèn)的會計(jì)信息。

在我們現(xiàn)在的社會中，由于科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，信息的傳播速度也越來越快，致使會計(jì)領(lǐng)域中信息的不確定性問題也越來越復(fù)雜。但會計(jì)不確定性問題產(chǎn)生的原因可以歸納為兩個，一個是外因即由于會計(jì)系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化而產(chǎn)生的會計(jì)信息的不確定性如企業(yè)的承諾，以及與銀行有關(guān)的資金借貸往來等信用，信用作為企業(yè)經(jīng)營中一種必要的融通工具和交易保障，它是企業(yè)會計(jì)不確定性產(chǎn)生的一個重要原因；由于企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)中匯兌期限的不同而發(fā)生的匯兌損益，企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷，合同生效的長短等也都會引起企業(yè)資產(chǎn)因時(shí)間的關(guān)系而不斷的變化；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為了謀取超額的經(jīng)濟(jì)利益，就必然會存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于這種風(fēng)險(xiǎn)性的存在，企業(yè)的會計(jì)信息中也就自然的存在著一種不確定性；另外，企業(yè)的生存與發(fā)展總是和社會，環(huán)境分不開的，那么會計(jì)信息就一定會受到稅率例率、物價(jià)變動指數(shù)、通貨膨脹等因素的影響，而使企業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。另一個原因?yàn)閮?nèi)因，即指由于會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會計(jì)信息的不確定性，如在會計(jì)人員的確認(rèn)，計(jì)量、記錄和報(bào)告中，因自身業(yè)務(wù)水平或職業(yè)道德素質(zhì)的限制，而使企業(yè)的會計(jì)信息不斷的發(fā)生變化?？傊?，會計(jì)的不確定性所直接針對的就是會計(jì)信息的質(zhì)量，會計(jì)信息的質(zhì)量高低決定著會計(jì)不確定性的必然存在。

“不確定性這一普遍約束因素已經(jīng)成為穩(wěn)健主義這個傳統(tǒng)會計(jì)概念的依據(jù)，如一般所述，穩(wěn)健主義概念不是會計(jì)上的一種假設(shè)，也不是一種約束因素，但在運(yùn)用上，它卻作為展示那些可能不怎么可靠和相關(guān)的數(shù)據(jù)的一種約束因素?！狈€(wěn)健性原則是人們對會計(jì)不確定性的一種必然反應(yīng)。會計(jì)是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與人結(jié)合的產(chǎn)物，會計(jì)不確定性的存在，就意味著風(fēng)險(xiǎn)的存在，存在著風(fēng)險(xiǎn)人們就自然會采取措施，尋找一種穩(wěn)健的方法來回避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)自己。會計(jì)工作中的穩(wěn)健性原則就是人們所采取的一種方法。例如，面對會計(jì)工作中的不確定性，財(cái)產(chǎn)托管人，審計(jì)人員和投資者出于減輕受托責(zé)任，減輕審計(jì)責(zé)任，以及避免或減輕投資風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行正確合理的決策不同目的，他們要求會計(jì)信息的披露必須采取穩(wěn)健性原則。

三、如何應(yīng)對會計(jì)穩(wěn)健性對微小企業(yè)帶來的影響

首先，我們應(yīng)合理的確定各項(xiàng)會計(jì)原則的優(yōu)先使用順序。在12條會計(jì)原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用，對于其他會計(jì)原則的使用順序，由于各個企業(yè)的具體情況不同，我們可以根據(jù)實(shí)際情況來具體合理的確定。其次，要對沖突情況予以充分披露。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間，不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間，范圍和程度也應(yīng)有所不同，因此，我們有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度，揭示因與其他會計(jì)原則的沖突而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，從而使與企業(yè)的利害關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會計(jì)信息使用者。再次，我們還要對穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束，這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會計(jì)原則的沖突。最后，我們還要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。由于穩(wěn)健性原則在實(shí)際操作中有較強(qiáng)的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會計(jì)核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當(dāng)作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇與其他會計(jì)原則的沖突。 過度運(yùn)用或運(yùn)用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點(diǎn)的發(fā)揮而擴(kuò)大其缺點(diǎn)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確的揭示，從而使企業(yè)會計(jì)信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)。

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