帖曉東

（西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，四川成都610000）

【摘要】非審計服務(wù)已成為會計師事務(wù)所重要的服務(wù)項目，占其收入來源逐漸增加。但由于財務(wù)造假等原因，眾多研究過分關(guān)注非審計服務(wù)對審計師獨立性、審計質(zhì)量的影響，而忽略了非審計服務(wù)給公司帶來的業(yè)績提升。本文探討非審計服務(wù)對公司績效的影響，有利于上市公司更好的經(jīng)營決策。

【關(guān)鍵詞】非審計服務(wù)；公司績效

一、引言

審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，也是其收入的主要來源，但同時隨著企業(yè)的需求和會計師事務(wù)所的模式多元化，非審計服務(wù)日益也日益增多。四大會計師事務(wù)所的非審計收入在逐年增長，而全球的審計業(yè)務(wù)收入增長陷入停滯。雖然咨詢業(yè)務(wù)雖然整體規(guī)模略低于審計，但是增長率較高。高管作為企業(yè)的經(jīng)營管理人，其經(jīng)營決策越來越依賴于會計信息，同時會計師事務(wù)所擁有的資源和能力不僅能夠提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)，而且能提供可供高管決策的會計信息的增值服務(wù)，如管理咨詢、稅務(wù)代理等。高管由于自身能力的限制，因此有必要從外部尋求決策依據(jù)和幫助。雖然有很多能提供咨詢業(yè)務(wù)的機構(gòu)，但公司往往更愿意向現(xiàn)任會計師事務(wù)所購買非審計服務(wù)，因此這樣做一是節(jié)約了尋找其他中介機構(gòu)的成本，二是會計師事務(wù)所更熟知企業(yè)的經(jīng)營管理模式，能夠帶來更好的服務(wù)效果，三是雙方已有過合作，彼此都比較了解和信息。同時，審計市場逐漸飽和，競爭的會計師事務(wù)所較多，因此傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)給會計師事務(wù)所帶來的經(jīng)濟利益已不能滿足，會計師事務(wù)所有必要開拓新的產(chǎn)品線從而創(chuàng)造更多利潤。

非審計服務(wù)一般要求會計師事務(wù)所付出的工作量較小，而且利潤豐厚，所用時間較短，對會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大十分重要，是一個較為關(guān)鍵的領(lǐng)域。但是國內(nèi)外關(guān)于會計師事務(wù)所提供服務(wù)的研究多集中在審計業(yè)務(wù)上，多研究非審計服務(wù)對獨立性、審計質(zhì)量產(chǎn)生的影響，而對于非審計服務(wù)產(chǎn)生的正面積極作用較少。本文將對會計師事務(wù)所給上市公司提供非審計服務(wù)業(yè)務(wù)對公司產(chǎn)生的影響的相關(guān)文獻進行回顧。

二、文獻綜述

會計師事務(wù)所的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)是審計質(zhì)量，而新興的非審計服務(wù)的目標(biāo)是公司的經(jīng)營管理和企業(yè)業(yè)績。而目前關(guān)于非審計服務(wù)的文獻多研究非審計服務(wù)于審計師獨立性、審計質(zhì)量的關(guān)系，而沒有關(guān)注非審計服務(wù)的其它經(jīng)濟后果。

（一）非審計服務(wù)與獨立性

在相關(guān)國外研究中，部分學(xué)者認(rèn)為非審計服務(wù)減弱了會計師事務(wù)所的獨立性，他們主要有Simunic（1984）、Venable（1993）和Nelson（2002）等。他們認(rèn)為，會計師事務(wù)所非審計服務(wù)收入的增長，使得會計師事務(wù)所過分依賴被審計單位，同管理層進行管理咨詢服務(wù)，導(dǎo)致會由于自身利益、過分依賴、自我評價等原因?qū)ψ詴嫀煪毩⑿援a(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。部分學(xué)者認(rèn)為非審計服務(wù)不會影響審計的獨立性水平，他們主要有Antleetc（1997）、Pittand Birenbaum（1997）和Axelson（1963）。他們認(rèn)為會計師事務(wù)所向被審計單位提供非審計服務(wù)，能增強注冊會計師對被審計單位的了解程度，進而提高審計質(zhì)量，并且管理的最終決策者是企業(yè)的管理層，并非注冊會計師。還有一部分學(xué)者認(rèn)為非審計服務(wù)可以增加會計師事務(wù)所的獨立性水平，因此會計師事務(wù)所對被審計單位可以起到制衡作用。美國科恩委員會（Cohen Commission，1978）在其研究中發(fā)現(xiàn)，在非審計服務(wù)和不合格的審計之間并不存在顯著的關(guān)系，而且注冊會計師同時提供非審計服務(wù)還能促進效率的提高，會降低客戶搜尋咨詢師的成本和其他交易成本。

在國內(nèi)研究中，葉少琴、劉峰（2005）研究會計師事務(wù)所的非審計服務(wù)是否會影響審計獨立性，他認(rèn)為應(yīng)該通過符合市場規(guī)律的自由競爭來解決此問題。劉星、陳麗蓉等（2006）認(rèn)為非審計服務(wù)的提供不會影響注冊會計師的審計獨立性。陳麗蓉（2009）從尋租理論角度研究了非審計服務(wù)對審計獨立性的影響，他們認(rèn)為被審計單位管理層和注冊會計師的尋租活動會危害審計獨立性。

（二）非審計服務(wù)與公司績效

Ciconte，Knechel和Mayberry（2014）運用了杜邦分析法，探討企業(yè)向現(xiàn)任會計師事務(wù)所購買非審計服務(wù)的積極影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)非審計服務(wù)與企業(yè)的運營績效呈顯著正相關(guān)，證明了非審計服務(wù)能給企業(yè)提供更多的人力資本和其他組織資源。研究表明非審計服務(wù)能顯著降低公司的風(fēng)險水平，因為非審計服務(wù)能提高公司高管的風(fēng)險管理水平，同時非審計服務(wù)能提高公司的經(jīng)營業(yè)績，不會影響審計師的獨立性和審計質(zhì)量。

三、理論分析

市場經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為，市場會自發(fā)的調(diào)節(jié)需求和供給。由于市場中公司高管層在實際經(jīng)營決策中需要咨詢機構(gòu)的幫助，因此會對咨詢服務(wù)產(chǎn)生需求。會計師事務(wù)所一方面提供鑒證業(yè)務(wù)，它要求會計師事務(wù)所與被審計單位充分獨立，以保持會計師事務(wù)所在發(fā)表審計意見時不會受被審計單位的影響；同時，會計師事務(wù)所還是盈利性組織，它要為股東賺取利潤，同時，公司也需要咨詢服務(wù)從而加強公司管理水平和治理效果，會計師事務(wù)所常年接觸管理層，并且有能力幫助企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，因此審計服務(wù)和非審計服務(wù)作為會計師事務(wù)所提供的兩種屬性截然不同的產(chǎn)品，需要分別研究其需求和價值。非審計服務(wù)作為市場中的商品，存在必然有其合理性，那就是非審計服務(wù)會給市場帶來價值。全面理解非審計服務(wù)的存在和發(fā)展對市場的作用，不僅需要研究其可能存在的負(fù)面影響，而且需要研究它的積極作用。

知識溢出理論認(rèn)為，注冊會計師在提供非審計服務(wù)的同時，會增強對被審計單位的了解，了解被審計單位的經(jīng)營信息，這種優(yōu)勢會向?qū)徲嬭b定業(yè)務(wù)產(chǎn)生知識溢出效應(yīng)，從而在進行審計鑒定業(yè)務(wù)時，能更好的發(fā)現(xiàn)和規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計效率。注冊會計師實際上是在提供非審計服務(wù)所導(dǎo)致的成本即損害獨立性，和所產(chǎn)生的收益即效率的提高之間進行權(quán)衡。在不影響審計師獨立性的前提下，通過知識溢出，審計服務(wù)和非審計服務(wù)之間能夠形成一種規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，不僅節(jié)省了企業(yè)和會計師事務(wù)所的成本，而且還提高了服務(wù)的質(zhì)量，完善了服務(wù)效果。同時，審計鑒證業(yè)務(wù)也會對非審計服務(wù)產(chǎn)生溢出效果，二者相互補充。因此審計服務(wù)與非審計服務(wù)的同時提供，能夠降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)業(yè)績，同時也能提升會計師事務(wù)所的盈利水平和審計報告質(zhì)量。

參考文獻：

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