【摘 要】 中小會計師事務(wù)所是注冊會計師行業(yè)的主體，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展質(zhì)量不能僅依賴大型會計師事務(wù)所的成績。本文采用文獻研究法，探究中小會計師事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀，剖析其面臨的困難并試圖提出相應(yīng)對策。

【關(guān)鍵詞】 中小事務(wù)所 注冊會計師行業(yè)

一、中小事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀

在探究中小事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀之前，先界定如何區(qū)分中小型會計師事務(wù)所和大型會計師事務(wù)所。不少學(xué)者在界定中小事務(wù)所時是以年業(yè)務(wù)收入作為衡量指標，年收入沒有達到1億元的被視為是中小所。而中注協(xié)秘書長陳毓圭2015年10月22日在上海羅瑞貝德國際會計網(wǎng)絡(luò)全球年會上的演講中提到，界定中小事務(wù)所，不能僅看規(guī)模，更應(yīng)該從事務(wù)所服務(wù)對象和客戶范圍等方面進行考慮。也就是說中小事務(wù)所是指服務(wù)于中小客戶，區(qū)域客戶的事務(wù)所。當然還有其他不同意見，以是否具有證券期貨業(yè)務(wù)資格來區(qū)分大型事務(wù)所與中小事務(wù)所也是一種主流的區(qū)分方法。

截止2017年12月31日，我國共有會計師事務(wù)所8605家，全國會計師事務(wù)所2017年度實現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收入711.35億元。其中業(yè)務(wù)收入超過1億元的有46家，具有證券期貨業(yè)務(wù)資格事務(wù)所40家。無論是按業(yè)務(wù)收入來衡量還是按是否具有證券期貨業(yè)務(wù)資格來衡量，大型事務(wù)所也就那么40多家，占全國事務(wù)所不過0.5%。因此中小型事務(wù)所的發(fā)展關(guān)乎整個注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

那么，目前中小事務(wù)所的執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀是怎樣的呢？王翠琳和胡怡（2015）以甘肅會計師事務(wù)所為樣本，通過實證研究得出了目前中小事務(wù)所主要競爭點在于行業(yè)專長、人力資源以及質(zhì)量控制。而浙江省注冊會計師協(xié)會課題組（2018）通過調(diào)查浙江省中小事務(wù)所的工時成本，證實了部分中小事務(wù)所存在審計收費低于審計成本的現(xiàn)象，廣東省注冊會計師協(xié)會課題組（2016）則證實了存在部分中小事務(wù)所為了降低審計收費，簡化了審計程序。劉名旭、劉勝良和李思蕊（2018）的研究，同樣證明了中小會計師事務(wù)所存在為了降低審計成本從而損害審計質(zhì)量的現(xiàn)象。

不難看出，目前中小事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不容樂觀，具體是什么原因?qū)е逻@種現(xiàn)象的發(fā)生以及如何能改善中小事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量正是本文所要探討的。

二、中小事務(wù)所面臨的挑戰(zhàn)

根據(jù)國際會計師聯(lián)合會（IFAC）“2014年全球中小事務(wù)所調(diào)查”顯示，全球中小事務(wù)所面臨的兩項最大挑戰(zhàn)是遵守不斷推出的法規(guī)和準則（57%）以及吸引新客戶（58%），另外三項重大挑戰(zhàn)為調(diào)低資費壓力（51%）、成本上升（50%）、差異化競爭（50%）。

具體到我國，中小事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)越來越困難。黨的十八大后，政府簡政放權(quán)的逐步實施，企業(yè)年檢制度改為年度報告制度，企業(yè)年檢審計、驗資業(yè)務(wù)等會計市場大幅縮水，部分中小事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)基本丟失。另外，部分資質(zhì)低、規(guī)模小、業(yè)績少的中小事務(wù)所也沒有參與政府招投標的機會。

不僅如此，中小事務(wù)所惡意競爭現(xiàn)象也比較突出。部分中小事務(wù)所在“保飯碗”、求生存的壓力下，千方百計地低價承擔業(yè)務(wù)，出現(xiàn)了超低價中標、低于成本價收費的問題，造成事務(wù)所之間的惡性競爭。這樣以來，職業(yè)質(zhì)量得不到保證，中小事務(wù)所承接業(yè)務(wù)愈發(fā)困難，事務(wù)所之間愈發(fā)低價競爭，陷入惡性循環(huán)。

除此之外，中小事務(wù)所人才流失的情況也非常嚴重。由于中小所的業(yè)務(wù)有限，給予員工的福利待遇更是有限，導(dǎo)致人才頻頻流失。即使有機會能承接大型項目，也可能因為資質(zhì)不夠而錯失良機。

三、我國中小事務(wù)所對策分析

若要改善執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)先解決目前中小事務(wù)所面臨的困境。當這些事務(wù)所不再為“生存”擔憂時，才會逐步去考慮質(zhì)量問題。

針對中小事務(wù)所難以承攬業(yè)務(wù)的問題，駱國良（2015）提出要加強中小事務(wù)所的品牌建設(shè)。作者通過實際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所的品牌對客戶的影響力正逐年提升，中小事務(wù)所通過加強品牌建設(shè)可以樹立良好的形象，從而吸引更多客戶;針對中小事務(wù)所人才流失問題，胡秋成和謝世江（2015）以北京金誠立信會計師事務(wù)所為參考，提出了實施特色經(jīng)營，突出利益共享，充分發(fā)揮工會群團作用，做好事務(wù)所風險管理這四方面對策。

除以上提到的解決對策以外，現(xiàn)實中不少事務(wù)所為了響應(yīng)做強做大的號召而進行合并，但簡單的人員和收入的合并并沒有從根本上實行真正的統(tǒng)一管理和質(zhì)量控制，往往是人和心不和，資和事不和，這樣的事務(wù)所表面上看很強大，但實際上由于并沒有實行真正的統(tǒng)一管理和質(zhì)量控制，使得這種框架下的事務(wù)所很是脆弱，不僅內(nèi)部問題很多，而且各部分（或各分支機構(gòu)、各業(yè)務(wù)部門）的業(yè)務(wù)水平和質(zhì)量控制參差不齊，實際上總所也很難控制，從而使得事務(wù)所很可能到處都潛在或隨時隨地都可能產(chǎn)生執(zhí)業(yè)風險，這樣的事務(wù)所肯定不能算強大。所以，簡單的并所不能真正起到推進中小事務(wù)所發(fā)展的作用，對質(zhì)量的重視以及對業(yè)務(wù)統(tǒng)一管理的要求應(yīng)該作為事務(wù)所合并的前提。

然而無論是品牌建設(shè)等增強以增強事務(wù)所自身品質(zhì)為主，還是通過事務(wù)所之間的合并成為大型事務(wù)所，都沒有改變瓜分已有市場份額的本質(zhì)，區(qū)別無非在于哪家事務(wù)所能通過轉(zhuǎn)變爭取到更大的市場份額罷了。若要真正解決中小事務(wù)所的困境，還應(yīng)從開拓市場，打造藍海入手。

早在2011年7月，中注協(xié)就修訂了《會計師事務(wù)所綜合評價辦法》，在保持業(yè)務(wù)收入指標名稱不變基礎(chǔ)上，將其內(nèi)容分解為“事務(wù)所本身業(yè)務(wù)收入”和“與事務(wù)所統(tǒng)一經(jīng)營的其他執(zhí)業(yè)機構(gòu)業(yè)務(wù)收入”。中注協(xié)解釋，“事務(wù)所本身業(yè)務(wù)收入”指會計師事務(wù)所經(jīng)營取得的業(yè)務(wù)收入?！芭c事務(wù)所統(tǒng)一經(jīng)營的其他執(zhí)業(yè)機構(gòu)業(yè)務(wù)收入”是指與事務(wù)所具有統(tǒng)一經(jīng)營戰(zhàn)略、統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一專業(yè)資源、統(tǒng)一人員管理的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)經(jīng)營取得的業(yè)務(wù)收入。業(yè)內(nèi)人士認為，此舉一定程度上鼓勵了事務(wù)所積極開展非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。中注協(xié)也表示，此次修訂是為了推動中國注冊會計師行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略的實施。

既然鼓勵開展非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，那么在尋求中小事務(wù)所發(fā)展時也可以轉(zhuǎn)變思維，不再局限于傳統(tǒng)意義上的業(yè)務(wù)拓展。在對比大型事務(wù)所如畢馬威、安永等與中小型事務(wù)所登記的經(jīng)營范圍相比，多出了稅務(wù)咨詢、管理咨詢、會計培訓(xùn)等相關(guān)內(nèi)容。再結(jié)合會計行業(yè)缺乏高精尖人才以及會計專業(yè)就業(yè)難等問題，中小型事物所是否可以轉(zhuǎn)變思維，開展一部分業(yè)務(wù)專門進行會計培訓(xùn)呢？基礎(chǔ)從業(yè)人員通過培訓(xùn)得以往高級人才方向發(fā)展，既輸送了會計行業(yè)的頂尖人才，又能拓展中小事務(wù)所的業(yè)務(wù)。

具體說來，中小事務(wù)所可以成立實訓(xùn)基地，與高校進行合作，將審計實訓(xùn)作為學(xué)校課程的一部分。當學(xué)生完成實訓(xùn)，掌握了審計基本實操內(nèi)容，在之后的求職中也會更有把握。亦或者中小事務(wù)所的實訓(xùn)基地也可以針對會計基層人員，定期開設(shè)不同班次，讓基層人員有機會學(xué)習審計相關(guān)內(nèi)容，接觸審計實操課程，專門向大型事務(wù)所或企業(yè)輸送人才。這樣不但能整體提高會計人員的層次，也解決了部分中小事務(wù)所的業(yè)務(wù)問題。

五、總結(jié)

當前中小會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，究其原因還是因為這些事務(wù)所掙扎在“生存線”上，無暇顧及也沒有能力顧及質(zhì)量問題。只有當解決了中小事務(wù)所正面臨的困境，事務(wù)所才能有資本去改善質(zhì)量問題。而目前人才流失、惡性競爭等困難，最根本的原因還是注冊會計師行業(yè)供大于求，事務(wù)所所能承接的業(yè)務(wù)不足以維持八千多家會計師事務(wù)所的生存，唯有轉(zhuǎn)變思維，開拓新的市場例如開展會計培訓(xùn)等，才能進一步提升中小事務(wù)所的發(fā)展空間。

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作者簡介：董經(jīng)緯（1994—），女，湖北武漢人，湖北經(jīng)濟學(xué)院，碩士研究生，研究方向：內(nèi)部控制。