●張瑾

政府投資項目云審計模型研究
——以工程建造檢查為例

●張瑾

隨著云計算技術(shù)的成熟，我國最終會實現(xiàn)數(shù)據(jù)大集中的云審計模式。本文在分析云模型與政府投資審計業(yè)務(wù)結(jié)合的技術(shù)場景和云模式下政府投資審計業(yè)務(wù)的實現(xiàn)模塊的基礎(chǔ)上，提出政府投資項目云審計的工程建造檢查模型，對項目工程量清單與合同對比模型審計流程、合同與預(yù)算數(shù)據(jù)對比模型審計流程，以及固定資產(chǎn)管理審計流程進行了詳細(xì)說明。

政府投資項目云審計模型工程建造檢查

一、引言

隨著移動互聯(lián)網(wǎng)和信息化的高速發(fā)展，“大數(shù)據(jù)”時代已經(jīng)來臨，這意味著審計信息化的建設(shè)模式必須向更高層次發(fā)展。我國政府審計一直處于人力資源匱乏階段，云計算技術(shù)的產(chǎn)生為遠程審計提供了基礎(chǔ)。當(dāng)前已有學(xué)者研究了云審計概念（鄧川、楊文鶯，2012）、云審計采用的技術(shù)、云審計實現(xiàn)的手段（王帆、聶曼曼，2014）等內(nèi)容，但對政府投資項目的具體審計模型這一實質(zhì)性的難點問題卻涉及不多、研究不深，存在諸多令理論研究者和實務(wù)工作者的困惑之處。由于云審計能使審計過程更加清晰、審計程序更加嚴(yán)謹(jǐn)、審計結(jié)果的歸集更加迅速和準(zhǔn)確，能進一步提高政府投資審計的工作效率，也為政府審計信息化建設(shè)的研究提供基礎(chǔ)（陳偉，2014），因此，基于大數(shù)據(jù)時代背景下的云審計研究顯得尤為重要。

本文以政府投資云審計模式為研究對象，即把云計算有機地“云化”到審計中，建立“審計云”模式，以滿足政府投資項目審計前期準(zhǔn)備和審計實施過程的需求?；诖耍疚姆治隽嗽颇Ｐ团c政府投資審計業(yè)務(wù)結(jié)合的技術(shù)場景、云模式下政府投資審計業(yè)務(wù)的實現(xiàn)模塊，以項目工程量清單與合同對比模型審計流程、合同與預(yù)算數(shù)據(jù)對比模型審計流程以及固定資產(chǎn)管理審計流程為例研究了工程建造檢查過程。本研究為云審計模型的開發(fā)奠定了基礎(chǔ)，也為政府投資項目云審計的具體實施提供了思路。

二、云模型與政府投資審計業(yè)務(wù)結(jié)合的技術(shù)場景

本文的技術(shù)場景指的是實現(xiàn)云計算環(huán)境下審計業(yè)務(wù)與平臺、服務(wù)、軟件相結(jié)合的具體形式。該技術(shù)場景由IAAS（Infrastructure as a Service）政府投資審計數(shù)據(jù)中心、PAAS(Platform-as-a-Service)政府投資審計業(yè)務(wù)平臺及SAAS(Software-asa-Service)政府投資審計業(yè)務(wù)流程三方面構(gòu)成。

（一）IAAS政府投資審計數(shù)據(jù)中心

IAAS（云計算服務(wù)模式）是指利用計算機設(shè)施建立的云計算服務(wù)系統(tǒng)，主要是將復(fù)雜的審計資料、審計檔案虛擬化為云計算所需代碼，并將不同地區(qū)的數(shù)據(jù)存儲和交換中心通過該服務(wù)進行統(tǒng)籌，即通過局域網(wǎng)系統(tǒng)遠程登錄進行服務(wù)。IAAS對政府投資審計數(shù)據(jù)中心的建設(shè)有以下貢獻：

首先，審計機構(gòu)設(shè)置特殊的服務(wù)器、不同節(jié)點上的虛擬設(shè)備管理、服務(wù)維護、數(shù)據(jù)安全等構(gòu)造IAAS數(shù)據(jù)中心。該數(shù)據(jù)中心具有保密性和數(shù)據(jù)處理的自動性特征，只需被審計單位上傳最新、最有價值的實時數(shù)據(jù)，就能允許被授權(quán)的審計人員通過遠程服務(wù)器進行檢查。

其次，在IAAS服務(wù)時其數(shù)據(jù)中心Pro的封裝通用功能會形成網(wǎng)絡(luò)存儲服務(wù)，能夠幫助儲存大量云數(shù)據(jù)并可將該數(shù)據(jù)與行業(yè)、以前年度進行橫向以及縱向的比較。這為審計云平臺提供了網(wǎng)絡(luò)存儲服務(wù)的中介，即被審計單位在被授權(quán)的情況下，可向?qū)徲嬙破脚_上傳審計用數(shù)據(jù)，且審計人員也可上傳行業(yè)數(shù)據(jù)及其他相關(guān)組織數(shù)據(jù)，可通過各自的權(quán)限對審計云平臺中的各種數(shù)據(jù)進行采集、交換、存儲和比較，最終得到審計結(jié)論。

再次，IAAS模型的吞吐量巨大，能夠提供整個審計云平臺功能的數(shù)據(jù)交換中心所必需的省級及國家數(shù)據(jù)中心的吞吐能力，即能包含整個省或全國的歷年經(jīng)濟數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)以及各省份實時新聞數(shù)據(jù)等，這為審計范圍的全覆蓋奠定了基礎(chǔ)，也為數(shù)據(jù)間的綜合、立體的比較分析提供了空間。

最后，IAAS模型的效率較高。審計機關(guān)利用該模型能夠提升整塊數(shù)據(jù)效率，即通過云功能的高效、數(shù)據(jù)通透性、高模擬化等優(yōu)點，組建起跨渠道、跨地區(qū)、跨層級的數(shù)據(jù)處理中心，最終形成國家與省級的兩級審計云。這兩級審計云可以相互串聯(lián)，審計人員可通過IAAS模型對兩級云審計案例進行對比，特別是省級審計機關(guān)可學(xué)習(xí)審計署相關(guān)審計案例經(jīng)驗，為特定審計業(yè)務(wù)的開展提供參考，如政策跟蹤審計等。

（二）PAAS政府投資審計業(yè)務(wù)平臺

PAAS（云計算服務(wù)平臺）通過平臺工具來構(gòu)建具體的應(yīng)用，也可以為用戶提供各種數(shù)據(jù)信息交換的平臺。在審計中，PAAS是構(gòu)建審計業(yè)務(wù)平臺的基礎(chǔ)。在建立PAAS平臺后，所有數(shù)據(jù)交換、數(shù)據(jù)計算、信息傳遞、信息對比等審計核查均能在該平臺完成，并將結(jié)果反映在平臺上。PAAS政府投資審計平臺具體包括三個應(yīng)用：

1、底層審計數(shù)據(jù)的收集。該應(yīng)用具有基礎(chǔ)審計數(shù)據(jù)收集功能，即在日常工作中將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行實時收集。如被審計單位是企業(yè)，可將該平臺與其會計信息系統(tǒng)結(jié)合，收集實時的財務(wù)信息；如被審計單位是機關(guān)與事業(yè)單位投資，該平臺可與其財務(wù)系統(tǒng)結(jié)合，收集年度預(yù)算與報銷等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；如被審計對象是機關(guān)或事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)，該平臺可由審計人員錄入其上任時期的工作成績與所管轄地區(qū)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)等；如被審計對象是政府投資政策執(zhí)行情況，該平臺可由審計人員錄入政策執(zhí)行的牽頭單位、單位政策出臺及實施情況等數(shù)據(jù)。

2、各級數(shù)據(jù)的管理。該功能旨在實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)一體化，便于按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進行管理和調(diào)取、更新數(shù)據(jù)。審計數(shù)據(jù)包括底層數(shù)據(jù)和處理數(shù)據(jù)，底層數(shù)據(jù)即基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，處理數(shù)據(jù)是審計人員進行分析后得到的數(shù)據(jù)，是出具審計報告的基礎(chǔ)。PAAS政府投資審計平臺能夠管理政府投資的各級數(shù)據(jù)，如將底層數(shù)據(jù)與處理數(shù)據(jù)進行自動分析，即可防止數(shù)據(jù)錄入與分析人為出錯，也可發(fā)現(xiàn)投資審計單位的財務(wù)與建造問題。

3、應(yīng)用層業(yè)務(wù)需求的滿足。PAAS政府投資審計平臺所提供的組件能夠?qū)崿F(xiàn)模塊化的擴展以適應(yīng)不同的審計業(yè)務(wù)需求，例如造價數(shù)據(jù)比對、建造合同簽署恰當(dāng)性、建造的程度檢查等以支持審計業(yè)務(wù)的多樣性。PAAS政府投資審計平臺是一種基本的框架，通過這個框架可以使審計人員根據(jù)具體審計業(yè)務(wù)的需求來定制個性化的審計業(yè)務(wù)流程，以滿足不同審計項目的業(yè)務(wù)需求。

（三）SAAS政府投資審計業(yè)務(wù)配置

SAAS（云計算服務(wù)虛擬軟件）涉及到具體的應(yīng)用布局，可通過審計云平臺部署各種應(yīng)用，且審計人員可通過加密網(wǎng)絡(luò)訪問應(yīng)用。SAAS的應(yīng)用能為審計業(yè)務(wù)提供合理的業(yè)務(wù)配置，具體而言：

1、自動配置審計資源。在審計云平臺數(shù)據(jù)采集、處理、交換等功已完全開發(fā)、能完全整合在審計云平臺的基礎(chǔ)上，可使用SAAS技術(shù)來自動配置資源，即如在進行全國鐵路投資審計時，該技術(shù)能幫助審計署配置合適的地方審計機關(guān)人員協(xié)助其開展鐵路建設(shè)審計，這些人員已有相應(yīng)的審計技術(shù)、獨立的職業(yè)能力等，是最適合該工作的人員，從而提高了審計的效率與效果。

2、選擇審計業(yè)務(wù)流程。在云平臺的基礎(chǔ)上，可使用SAAS技術(shù)來選擇審計業(yè)務(wù)流程，即如在進行政府基礎(chǔ)設(shè)施投資審計時，可應(yīng)用該技術(shù)選擇將投資資金作為突破口進行審計，也可選擇將投資主體作為突破口進行審計，還可選擇將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)質(zhì)量作為突破口進行審計。選擇哪個突破口均是由云平臺的數(shù)據(jù)分析得到，具有客觀性、適應(yīng)性等特點，能夠幫助審計機關(guān)迅速找到查出問題的突破口。

3、配置云審計模型建設(shè)成本。SAAS技術(shù)可采用租用的方式實現(xiàn)，不用審計機關(guān)專門購買虛擬云，且由出租方對其進行管理，可節(jié)省大量云審計模型建設(shè)成本。此外，對出租方而言，云計算服務(wù)虛擬化不用重新編寫就能租給各種應(yīng)用主題，實現(xiàn)該應(yīng)用與IAAS政府投資審計數(shù)據(jù)中心與PAAS政府投資審計業(yè)務(wù)平臺的自動結(jié)合。

三、云模式下政府投資審計業(yè)務(wù)的實現(xiàn)模塊

（一）云環(huán)境下的投資審計數(shù)據(jù)采集模塊

審計云模式下的數(shù)據(jù)采集需要考慮被審計單位數(shù)據(jù)的多樣化、異構(gòu)性等特點，審計數(shù)據(jù)采集模塊主要包括：①一次性采集。審計人員將審計數(shù)據(jù)庫與被審計單位財務(wù)或其他數(shù)據(jù)庫對接，不定期地手動裝載至審計云中。這種方式還要花費人力進行專門的維護，數(shù)據(jù)獲取成本相對較高。②網(wǎng)絡(luò)采集。一方面，利用我國已存在的金審工程局域網(wǎng)平臺收集，從此收集的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性較高；另一方面隨著云平臺的建立，可以從數(shù)據(jù)庫中直接采集裝載到審計云中。這種方式比較迅速、便利，有利于數(shù)據(jù)庫的快速搭建。③其他方式。某些情況下不能從數(shù)據(jù)庫或局域網(wǎng)獲取數(shù)據(jù)，只能審計人員手動錄入特殊數(shù)據(jù)。例如在社會保障審計時，需要審計人員使用AO數(shù)據(jù)包、通用數(shù)據(jù)采集的EXCEL表格等，均可通過手動方式裝載至審計云數(shù)據(jù)平臺。

（二）云環(huán)境下的投資審計數(shù)據(jù)管理模塊

當(dāng)前云模式下審計數(shù)據(jù)管理存在三個方面：一是采集數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化。在審計中審計平臺收集的原始數(shù)據(jù)必須經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)化的處理，而對于原始數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的過程非常復(fù)雜。一個方便有效的方法是得到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)，并將所有被審計單位數(shù)據(jù)與其比較形成標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)。二是數(shù)據(jù)的使用。在云數(shù)據(jù)使用時必須提高利用率，即將數(shù)據(jù)按使用頻率、使用情況等分類，對于經(jīng)常使用的數(shù)據(jù)，如財務(wù)報表數(shù)據(jù)、投資項目行業(yè)數(shù)據(jù)等應(yīng)放到設(shè)備中進行處理交換，對于不經(jīng)常使用數(shù)據(jù)則放在一般設(shè)備中，已減輕服務(wù)器壓力、提高數(shù)據(jù)存儲效率。三是數(shù)據(jù)共享。云環(huán)境下數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理能夠使原先分散、碎片化的資源和數(shù)據(jù)得到整合和優(yōu)化。云平臺不僅包括了通用的財務(wù)數(shù)據(jù)，還包括審計方法、審計所需文本、審計案例和專家?guī)斓取Ｍㄟ^審計云的協(xié)調(diào)實現(xiàn)集中存儲、管理和使用，集成的方法庫和專家?guī)觳粩嗤卣购透?，也在一定程度上推動全國審計機關(guān)的信息交換和經(jīng)驗交流。

（三）云環(huán)境下的審計數(shù)據(jù)分析模塊

大數(shù)據(jù)時代的審計有別于傳統(tǒng)的審計方式，具有以下三方面特點：

1、“樣本”=“總體”的特征。在傳統(tǒng)審計抽樣分析下，由于受到各方面條件限制，審計不能全查所有信息，抽樣是傳統(tǒng)審計最常用的方法，目的是利用樣本來推斷總體的錯報率并得到總體的數(shù)據(jù)特征。而魏祥?。?015）認(rèn)為抽樣方法只是在大數(shù)據(jù)無法完全分析的情況下使用，將來最終會被大數(shù)據(jù)分析所代替，這種情況會出現(xiàn)在大數(shù)據(jù)計算更加有效時。該觀點就適用于云審計，在今天數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)發(fā)生極大變化后，審計機關(guān)能夠通過云審計技術(shù)處理大量數(shù)據(jù)，使直接審計總體成為現(xiàn)實，那么審計重要性水平的設(shè)定將不再局限于樣本量。

2、數(shù)據(jù)間的相關(guān)性分析。傳統(tǒng)的政府審計是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗對數(shù)據(jù)進行分析并發(fā)現(xiàn)可疑的線索，這樣的審計結(jié)果往往體現(xiàn)的是一種因果關(guān)系。但因果分析方法在大數(shù)據(jù)時代很難實現(xiàn)，因為數(shù)據(jù)量太大，很多不相干的線索都會因為絲毫的聯(lián)系而變的相關(guān)，從而出現(xiàn)無限的死循環(huán)（叢秋實等，2014）。而在云審計模型中可設(shè)計多樣的方法與模型等，使云審計平臺可自動判斷審計疑點。且不同的審計模型可收集不同的證據(jù)，并將這些證據(jù)相互印證，從而使審計結(jié)果更有說服力，體現(xiàn)云審計的真正價值。

3、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的審計分析。審計時除了財務(wù)數(shù)據(jù)外，還包括諸多非結(jié)構(gòu)化財務(wù)數(shù)據(jù)，如合同文本、內(nèi)控制度、工作總結(jié)等投資項目內(nèi)容卻只能通過審計人員來手工尋找疑點。云審計平臺有大量非財務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)具有所占空間較大且不容易識別等特點。平臺數(shù)據(jù)存儲中心也能進行大規(guī)模的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)邏輯分析，如利用“NoSQL”數(shù)據(jù)庫分析、查找非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)、審計線索并進行分析。

四、政府投資項目云審計中的工程建造檢查模型

工程建造檢查是政府投資項目審計中的重要內(nèi)容，筆者以項目工程量清單與合同對比模型審計流程、合同與預(yù)算數(shù)據(jù)對比模型審計流程以及固定資產(chǎn)管理審計流程為例研究了工程建造檢查過程。

（一）工程量清單與合同對比模型審計流程

圖1 工程量清單與合同比對模型審計流程圖

如圖1所示，項目工程量清單與合同對比模型審計流程的目標(biāo)為實際執(zhí)行的工程量是否與合同一致，即當(dāng)前不存在執(zhí)行落后的工程。為了實現(xiàn)該目標(biāo)，審計機關(guān)可在SAAS基礎(chǔ)上配置政府投資審計業(yè)務(wù)，將審計人員分為三組，即合同審查組、工程完成量審核組與支付金額審核組。并采取不同審計人員審計不同PAAS政府投資審計業(yè)務(wù)平臺的做法，這樣不僅能提高審計效率，也能最快速發(fā)現(xiàn)工程執(zhí)行中的問題并給予相應(yīng)的解決建議。

具體而言，可將該審計流程的PAAS政府投資審計業(yè)務(wù)平臺分為三個方面：一是被審計單位合同與增量合同平臺。該平臺能將被審計單位所有合同按金額、建造工期、建造資格、建造質(zhì)量等內(nèi)容在合同中間表自動分類與登記。二是被審計單位工程計量平臺。該平臺用于計量已實施工程的進度、質(zhì)量與成本等與實際建造有關(guān)的內(nèi)容，這些內(nèi)容在計量中間表分類與登記。三是政府支付平臺。該平臺主要將政府按預(yù)算實際支付的款項予以記錄在支付表中。隨后，將超預(yù)算支付的款項、未按時支付的款項、沒有完成工程進度就支付的款項等標(biāo)出，并將原因一并記錄在支付對比表中。

在三組審計人員對這三個平臺數(shù)據(jù)真實有效性進行檢查后，IAAS政府投資審計數(shù)據(jù)中心就可將合同與工程量兩組數(shù)據(jù)進行比較，比較目標(biāo)是合同要求與實際工程量完全一致。在無差異時，就可檢查政府支付是否及時、是否與合同相符等內(nèi)容。當(dāng)存在工程超時完成或超額支付差異時，可利用IAAS數(shù)據(jù)中心尋找原因，即工程超時完成是由于政府未按合同及預(yù)算支付足額工程款導(dǎo)致，或超額支付是由于政府驗收工程質(zhì)量不合格，從而不予支付后續(xù)款項所導(dǎo)致。

（二）預(yù)算數(shù)據(jù)與合同比對模型審計流程

如圖2所示，預(yù)算數(shù)據(jù)與合同對比模型審計流程的目標(biāo)為材料綜合單價、實際材料耗損與人工價格等預(yù)算執(zhí)行情況是否與合同一致，即當(dāng)前不存在亂花錢的工程。為了實現(xiàn)該目標(biāo)，審計機關(guān)可在SAAS基礎(chǔ)上配置政府投資審計業(yè)務(wù)，將審計人員分為兩組，即審查被審計單位預(yù)算執(zhí)行情況組與審查被審計單位合同數(shù)據(jù)組。并采取分別審計PAAS平臺的做法，提高審計的效率與效果。

具體而言，將該審計流程的PAAS政府投資審計業(yè)務(wù)平臺分為兩個方面：一是被審計單位預(yù)算執(zhí)行情況審計平臺。該平臺能將被審計單位所有已實施工程的預(yù)算金額、預(yù)算完工時間、預(yù)算完工質(zhì)量等內(nèi)容在預(yù)算中間表自動分類與登記。二是被審計單位合同數(shù)據(jù)平臺。該平臺用于計量合同約定支付的金額、合同約定完工的時間與合同約定的完工質(zhì)量等內(nèi)容，這些內(nèi)容在合同中間表分類與登記。

在兩組審計人員對平臺數(shù)據(jù)真實有效性進行檢查后，IAAS政府投資審計數(shù)據(jù)中心就可將被審計單位預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與合同數(shù)據(jù)進行比較，比較目標(biāo)是合同要求與預(yù)算執(zhí)行一致，即預(yù)算金額、預(yù)算完工時間、預(yù)算完工質(zhì)量等分別與合同約定支付的金額、合同約定完工的時間與合同約定的完工質(zhì)量等內(nèi)容一致。當(dāng)檢查發(fā)現(xiàn)無差異時，預(yù)算執(zhí)行是恰當(dāng)?shù)?，審計人員不需要進行進一步審查。當(dāng)存在量差或價差時，可利用IAAS數(shù)據(jù)中心計算差異金額、尋找差異原因及生成進一步審計疑點表。即存在材料綜合單價、實際材料耗損與人工價格等預(yù)算執(zhí)行情況與合同不一致的價格差異時，可利用數(shù)據(jù)中心計算具體差異金額并尋找是否是市場價格提高所導(dǎo)致，從而生成審計疑點表以用于審計人員進一步深入挖掘。存在未按預(yù)算完工的建造量差異時，可利用數(shù)據(jù)中心計算具體差異量并尋找差異原因，從而生成審計疑點表用于進一步審計。

圖2 預(yù)算數(shù)據(jù)與合同對比模型審計流程圖

（三）固定資產(chǎn)管理模型審計流程

1、固定資產(chǎn)采購預(yù)算執(zhí)行情況。如圖3所示，采購預(yù)算執(zhí)行情況審計流程的目標(biāo)為實際固定資產(chǎn)采購支出是否與預(yù)算一致，即當(dāng)前固定資產(chǎn)支出均按政府預(yù)算要求實施，不存在舞弊現(xiàn)象。為了實現(xiàn)該目標(biāo)，審計機關(guān)可在SAAS基礎(chǔ)上配置政府投資審計業(yè)務(wù)，審計人員分別用來核查預(yù)算表、指標(biāo)批復(fù)表與財務(wù)表數(shù)據(jù)的真實性。并采取PAAS政府投資審計業(yè)務(wù)平臺對這些表進行通盤分析、大數(shù)據(jù)抽查的方式分析，這樣節(jié)省了大量人力，解決了當(dāng)前審計力量薄弱的弊端。

該系統(tǒng)將國庫集中收付管理系統(tǒng)與PAAS政府投資審計業(yè)務(wù)平臺想鏈接，審計云平臺可實時監(jiān)控發(fā)生的國庫轉(zhuǎn)移支付行為。具體而言，在云平臺上共包括預(yù)算指標(biāo)表、指標(biāo)批復(fù)表與財務(wù)表。其中，預(yù)算指標(biāo)表主要提取政府采購指標(biāo)數(shù)，即政府采購原材料的規(guī)格、品名、質(zhì)量和單價等內(nèi)容；指標(biāo)批復(fù)表主要提取政府采購批復(fù)數(shù)，即政府被授權(quán)采購的材料、固定資產(chǎn)等內(nèi)容；財務(wù)表主要包括政府采購收入數(shù)與政府采購支出數(shù)，即政府部門從財政獲取的采購資金與政府購買原材料、固定資產(chǎn)的支出等。在審計人員對平臺數(shù)據(jù)真實有效性進行檢查后，IAAS政府投資審計數(shù)據(jù)中心就可將預(yù)算指標(biāo)表、指標(biāo)批復(fù)表與財務(wù)表數(shù)據(jù)進行比較，比較目標(biāo)是為了防止政府實際支付或收取的金額高于授權(quán)批復(fù)的指標(biāo)，即存在超額支付與超額撥付款項的情況發(fā)生。當(dāng)檢查發(fā)現(xiàn)無差異時，表明當(dāng)前固定資產(chǎn)支出均按政府預(yù)算要求實施。當(dāng)存在差異時，可利用IAAS數(shù)據(jù)中心分析差異原因及發(fā)現(xiàn)進一步審計疑點，幫助審計人員查找問題。隨后在實施延伸審計基礎(chǔ)上得出審計結(jié)論并出具審計報告。

圖3 采購預(yù)算執(zhí)行情況審計流程圖

2、固定資產(chǎn)處置管理情況。如圖4所示，固定資產(chǎn)處置管理情況審計流程的目標(biāo)為處置固定資產(chǎn)是否與政府記賬一致，即當(dāng)前固定資產(chǎn)處置收入均已記錄在政府資產(chǎn)負(fù)債表，不存在舞弊現(xiàn)象。為了實現(xiàn)該目標(biāo)，審計機關(guān)可在SAAS基礎(chǔ)上配置政府投資審計業(yè)務(wù)，審計人員分別核查資產(chǎn)處置平臺與資產(chǎn)負(fù)債記賬平臺。并采取分別審計PAAS平臺的做法，提高審計的效率與效果。

具體而言，我們將該審計流程的PAAS政府投資審計業(yè)務(wù)平臺分為兩個方面：一是資產(chǎn)處置審計平臺。該平臺主要審查處置資產(chǎn)的明細(xì)以及這些資產(chǎn)是否為報廢資產(chǎn)，在此基礎(chǔ)上審查處置收益是否合理，并證實固定資產(chǎn)處置的真實性。二是資產(chǎn)負(fù)債記賬平臺。該平臺用于計算處置固定資產(chǎn)最終金額，該金額與記賬憑證反映一致。

圖4 固定資產(chǎn)處置管理情況審計流程圖

在審計人員對兩個平臺數(shù)據(jù)真實有效性進行檢查后，IAAS政府投資審計數(shù)據(jù)中心就可將處置固定資產(chǎn)金額、品名等與政府記賬憑證的一致性進行比較，比較目標(biāo)是為了防止政府固定資產(chǎn)處置存在舞弊現(xiàn)象，即存在故意出售非報廢資產(chǎn)或低于市場價出售報廢資產(chǎn)的現(xiàn)象。當(dāng)檢查發(fā)現(xiàn)無差異時，表明當(dāng)前固定資產(chǎn)報廢價格與數(shù)量均合理。當(dāng)存在差異時，可利用IAAS數(shù)據(jù)中心分析差異原因及發(fā)現(xiàn)進一步審計疑點，幫助審計人員查找問題。隨后在實施延伸審計基礎(chǔ)上得出審計結(jié)論?！?/p>

（作者單位：武漢財經(jīng)傳媒中心）

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）