●陳淵鑫

“財(cái)政監(jiān)督常用法律法規(guī)的理解與適用”之二十二《財(cái)政違法行為處罰處分條例》部分條文的理解與適用（四）

●陳淵鑫

十五、將財(cái)政資金或者其他公款私存私放的行為

法律條文：

第十七條單位和個(gè)人違反財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財(cái)政資金或者其他公款的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級(jí)或者撤職處分。

重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于將財(cái)政資金或者其他公款私存私放行為的規(guī)定。

本條主要是指人們通常所說的“小金庫”問題。所謂“小金庫”，是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。從“小金庫”的界定來看，“小金庫”的對象既包括資金，也包括資產(chǎn)，而本條僅僅涉及資金。

將財(cái)政資金或者其他公款私存私放，是指未將資金收入、支出等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入法定賬目進(jìn)行記載和核算，致使資金的運(yùn)行完全脫離財(cái)務(wù)的統(tǒng)一核算和職能部門監(jiān)管的行為。將財(cái)政資金或者其他公款私存私放的實(shí)質(zhì)是逃避國家的正常監(jiān)管。在實(shí)踐中，私存私放的行為主要表現(xiàn)為以下幾種形式：（1）將各項(xiàng)收入全部或部分截留在法定賬目外，在賬外核算、使用。（2）私設(shè)“小金庫”賬外賬。（3）以虛列支出、重復(fù)列支等方式將財(cái)政資金等公款違規(guī)轉(zhuǎn)出，私存私放。（4）將代收的財(cái)政收入私自截留，私存私放。（5）騙取財(cái)政資金等公款轉(zhuǎn)入擅自設(shè)置的賬目，私存私放。（6）利用假發(fā)票或者私自購買發(fā)票等手段套取現(xiàn)金，私存存放。（7）企業(yè)和個(gè)人與機(jī)關(guān)相互勾結(jié)，套取現(xiàn)金，私存私放。（8）篡改會(huì)計(jì)賬目，將資金轉(zhuǎn)出法定賬目，私存私放。（9）將財(cái)政資金或者其他公款以定期存單的形式私存私放。（10）企業(yè)和個(gè)人在國內(nèi)外的投資收益不入賬，轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)。（11）私設(shè)小金庫用于職工福利或者揮霍浪費(fèi)。（12）財(cái)政資金或者其他公款私自借出，超過一年以上不還等違法行為。

十六、會(huì)計(jì)違法行為的法律適用

法律條文：

第十八條屬于會(huì)計(jì)方面的違法行為，依照會(huì)計(jì)方面的法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理、處罰。對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于會(huì)計(jì)違法行為法律適用的規(guī)定。

目前，我國法律上尚未對會(huì)計(jì)違法行為、財(cái)政違法行為的具體內(nèi)涵作出權(quán)威的界定。一般而言，所謂的會(huì)計(jì)違法行為，是指有關(guān)單位和個(gè)人在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、任用會(huì)計(jì)人員等方面違反《會(huì)計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī)規(guī)定的行為總稱。我國《會(huì)計(jì)法》第四十二條采取列舉的方法，規(guī)定了十種常見的會(huì)計(jì)違法行為：（1）不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。（2）私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。（3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得原始憑證不符合規(guī)定的行為。（4）以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。（5）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。（6）向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。（7）未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。（8）未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。（9）未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料的行為。（10）任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的行為。

由于《會(huì)計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》已經(jīng)對會(huì)計(jì)違法行為規(guī)定了具體的法律責(zé)任，因此，在涉及會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任方面，適用《會(huì)計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī)，而不適用《條例》。值得注意的是，本條增加了對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員進(jìn)行行政處分的規(guī)定，并根據(jù)違法情節(jié)的程度明確了不同的行政處分種類。但這些規(guī)定與《會(huì)計(jì)法》的部分規(guī)定存在沖突。因此，在涉及對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員實(shí)施行政處分時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定。

十七、行政性收費(fèi)違法行為的法律適用

法律條文：

第十九條屬于行政性收費(fèi)方面的違法行為，《中華人民共和國行政許可法》、《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》等法律、行政法規(guī)及國務(wù)院另有規(guī)定的，有關(guān)部門依照其規(guī)定處理、處罰、處分。

重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于行政性收費(fèi)違法行為法律適用的規(guī)定。

行政性收費(fèi)是指國家行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的機(jī)構(gòu)依據(jù)國家法律、法規(guī)行使其管理職能，向公民、法人和其他組織收取的費(fèi)用。目前，行政性收費(fèi)的審批實(shí)行中央、省兩級(jí)審批的管理制度。在實(shí)踐中，常見的行政性收費(fèi)違法行為主要包括以下八種形式：（1）未按國家規(guī)定的收費(fèi)審批權(quán)限批準(zhǔn)，擅自出臺(tái)收費(fèi)項(xiàng)目，擴(kuò)大收費(fèi)范圍，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。（2）將國家機(jī)關(guān)職責(zé)范圍內(nèi)的公務(wù)活動(dòng)變無償為有償，從中非法獲益。（3）利用辦實(shí)體、搞創(chuàng)收，把一部分國家機(jī)關(guān)的職能轉(zhuǎn)移、分解到下屬從事第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，進(jìn)行有償服務(wù)，從中收費(fèi)提成。（4）利用職權(quán)和行業(yè)壟斷地位強(qiáng)行服務(wù)，強(qiáng)買強(qiáng)賣，搭車收費(fèi)，從中謀利。（5）利用職權(quán)和行業(yè)壟斷地位，以保證金、抵押金、儲(chǔ)蓄金、集資、贊助等形式變相收費(fèi)。（6）部門職能交叉，重復(fù)收費(fèi)。（7）只收費(fèi)不服務(wù)，公開敲詐勒索。（8）截留、滯留、挪用行政性收費(fèi)資金等。

目前，國家還沒有出臺(tái)針對行政性收費(fèi)問題的專門性法律。行政性收費(fèi)執(zhí)法主體及其管理制度主要規(guī)定在國務(wù)院的文件中。由于行政性收費(fèi)問題涉及面廣，《條例》不宜對行政性收費(fèi)的執(zhí)法主體及權(quán)限作出規(guī)定。因此，在行政性收費(fèi)問題上，《條例》維持原有的規(guī)定。即行政性收費(fèi)方面的違法行為，適用《中華人民共和國行政許可法》、《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》等法律、行政法規(guī)進(jìn)行處理處罰。

十八、被檢查單位和個(gè)人配合檢查的義務(wù)

法律條文：

第二十一條財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)依法進(jìn)行調(diào)查或者檢查時(shí)，被調(diào)查、檢查的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)予以配合，如實(shí)反映情況，不得拒絕、阻撓、拖延。

違反前款規(guī)定的，責(zé)令限期改正。逾期不改正的，對屬于國家公務(wù)員的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級(jí)或者撤職處分。

重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于被檢查單位和個(gè)人配合檢查義務(wù)的規(guī)定。

我國有關(guān)法律、行政法規(guī)都已經(jīng)明確賦予財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)在各自權(quán)限范圍內(nèi)對財(cái)政違法行為的處理處罰權(quán)。但在實(shí)踐中，財(cái)政行政處理處罰權(quán)的實(shí)現(xiàn)在一定程度上還依賴于被檢查單位和個(gè)人的有效配合。為解決財(cái)政監(jiān)督檢查中存在的有關(guān)被檢查單位采取直接對抗或消極拖延等嚴(yán)重影響財(cái)政行政執(zhí)法權(quán)行使的行為，《條例》再次確認(rèn)了有關(guān)被檢查單位和個(gè)人的配合義務(wù)。同時(shí)，為保證有關(guān)被檢查單位和個(gè)人依法履行配合義務(wù)，本《條例》規(guī)定了不履行法定義務(wù)的法律責(zé)任，即對屬于國家公務(wù)員的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予行政處分。本條在實(shí)施過程中，對于國家行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位相對比較有效。但對于企業(yè)和個(gè)人來說，其所設(shè)定的法律責(zé)任基本上是一個(gè)擺設(shè)，根本無法使用。因此，在以后《條例》修訂中應(yīng)當(dāng)加入針對有關(guān)企業(yè)和個(gè)人的行政處罰種類，如警告、罰款等。

十九、單位銀行賬戶查詢權(quán)

法律條文：

第二十二條財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)依法進(jìn)行調(diào)查或者檢查時(shí)，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以向與被調(diào)查、檢查單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況，可以向金融機(jī)構(gòu)查詢被調(diào)查、檢查單位的存款，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)配合。

財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)在依法進(jìn)行調(diào)查或者檢查時(shí)，執(zhí)法人員不得少于2人，并應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示證件；查詢存款時(shí)，還應(yīng)當(dāng)持有縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)簽發(fā)的查詢存款通知書，并負(fù)有保密義務(wù)。

重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)對單位銀行賬戶實(shí)施查詢權(quán)的規(guī)定。

我國《商業(yè)銀行法》第三十條明確規(guī)定：“對單位存款，商業(yè)銀行有權(quán)拒絕任何單位或者個(gè)人查詢，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外；有權(quán)拒絕任何單位或者個(gè)人凍結(jié)、扣劃，但法律另有規(guī)定的除外?！奔闯谦@得法律、行政法規(guī)的特別授權(quán)，行政機(jī)關(guān)也無權(quán)對單位的銀行賬戶進(jìn)行查詢。為解決此問題，2006年修訂的《審計(jì)法》第三十三條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶。審計(jì)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款的，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款?！奔磳徲?jì)機(jī)關(guān)既可以對單位銀行賬戶進(jìn)行查詢，也可以對個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶進(jìn)行檢查。但財(cái)政部門并未有相關(guān)法律授權(quán)其可以對單位銀行賬戶進(jìn)行查詢。為此，本條明確授權(quán)財(cái)政部門可以依法對單位銀行賬戶進(jìn)行查詢。值得注意的是，本條所授予的僅僅是對單位銀行賬戶的查詢權(quán)，而不包括對個(gè)人賬戶的查詢權(quán)。

同時(shí)，本條還對財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)行使單位銀行賬戶查詢權(quán)的程序作出了明確規(guī)定。根據(jù)本條之規(guī)定，行使對單位銀行賬戶查詢權(quán)必須滿足以下三個(gè)方面的要件：一是實(shí)施查詢的執(zhí)法人員不少于2人，并出示執(zhí)法證件；二是向金融機(jī)構(gòu)出示由財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)所簽發(fā)的查詢存款通知書；三是財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)及其工作人員對單位銀行賬戶信息承擔(dān)保密的義務(wù)。

二十、證據(jù)先行登記保存權(quán)

法律條文：

第二十三條財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)依法進(jìn)行調(diào)查或者檢查時(shí)，在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)及時(shí)作出處理決定。在此期間，當(dāng)事人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。

重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)證據(jù)先行登記保存權(quán)的規(guī)定。

財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)證據(jù)先行登記保存權(quán)是《條例》新增加的內(nèi)容之一，其目的在于保障財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)依法行使行政執(zhí)法權(quán)。

其本質(zhì)上屬于《行政強(qiáng)制法》所規(guī)定的一種臨時(shí)性強(qiáng)制措施。所謂的行政強(qiáng)制措施，是指行政機(jī)關(guān)在行政管理過程中，為制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險(xiǎn)擴(kuò)大等情形，依法對公民的人身自由實(shí)施暫時(shí)性限制，或者對公民、法人或其他組織的財(cái)物實(shí)施暫時(shí)性控制的行為。

由于行政強(qiáng)制措施會(huì)對行政相對人的合法權(quán)益造成侵害，因此，本條明確規(guī)定了財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)行使證據(jù)先行登記保存權(quán)的程序要件。根據(jù)本條之規(guī)定，行使證據(jù)先行登記保存權(quán)必須符合以下三個(gè)方面的條件：一是情況十分緊急，存在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況。二是要經(jīng)縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。三是必須在7日內(nèi)及時(shí)作出處理決定。即財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)未在7日內(nèi)作出處理的，當(dāng)事人或者有關(guān)人員可以銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。

二十一、財(cái)政行政執(zhí)法主體的法律責(zé)任

法律條文：

第二十八條財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政行政執(zhí)法主體法律責(zé)任的規(guī)定。財(cái)政違法的執(zhí)法效果不僅取決于對違法行為的明確、嚴(yán)格的規(guī)定，而且取決于執(zhí)法隊(duì)伍的整體素質(zhì)。本條特別規(guī)定了對財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)工作人員違法行為的行政處分及刑事責(zé)任。

（一）行政處分

行政處分，是指國家行政機(jī)關(guān)依法對違反行政紀(jì)律的國家公務(wù)員，依照法定權(quán)限和程序?qū)嵤┑囊环N行政懲戒措施，也是違反行政紀(jì)律行為人承擔(dān)行政法律責(zé)任的形式之一。通常，行政處分僅適用于國家機(jī)關(guān)工作人員，而非行政相對人。根據(jù)《公務(wù)員法》的有關(guān)規(guī)定，行政處分包括警告、記過、記大過、降級(jí)、撤職、開除等六種形式。至于到底給予何種行政處分，主要由監(jiān)察機(jī)關(guān)或任命機(jī)關(guān)根據(jù)國家機(jī)關(guān)工作違法行為的具體情節(jié)進(jìn)行綜合判斷。

（二）刑事責(zé)任

刑事責(zé)任，是指依據(jù)國家刑事法律規(guī)定，對犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任。刑事責(zé)任與行政責(zé)任不同之處在于：一是追究的違法行為不同。追究行政責(zé)任的是一般違法行為，追究刑事責(zé)任的是犯罪行為；二是追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同。追究行政責(zé)任由國家特定的行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定，追究刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)依照《刑法》的規(guī)定決定；三是承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。

本條所涉及的罪名主要包括濫用職權(quán)罪、玩忽職守罪、受賄罪等罪名。具體如下：

1、濫用職權(quán)罪。濫用職權(quán)罪，是指國家機(jī)關(guān)工作人員故意逾越職權(quán)，違反法律決定、處理其無權(quán)決定、處理的事項(xiàng)，或者違反規(guī)定處理公務(wù)，致使公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。根據(jù)《最高人民檢察院關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：（1）造成死亡1人以上，或者重傷2人以上，或者重傷1人、輕傷3人以上，或者輕傷5人以上的情形。（2）導(dǎo)致10人以上嚴(yán)重中毒的情形。（3）造成個(gè)人財(cái)產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失10萬元以上，或者直接經(jīng)濟(jì)損失不滿10萬元，但間接經(jīng)濟(jì)損失50萬元以上的情形。（4）造成公共財(cái)產(chǎn)或者法人、其他組織財(cái)產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失20萬元以上，或者直接經(jīng)濟(jì)損失不滿20萬元，但間接經(jīng)濟(jì)損失100萬元以上的情形。（5）雖未達(dá)到3、4兩項(xiàng)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但3、4兩項(xiàng)合計(jì)直接經(jīng)濟(jì)損失20萬元以上，或者合計(jì)直接經(jīng)濟(jì)損失不滿20萬元，但合計(jì)間接經(jīng)濟(jì)損失100萬元以上的情形。（6）造成公司、企業(yè)等單位停業(yè)、停產(chǎn)6個(gè)月以上，或者破產(chǎn)的情形。（7）弄虛作假，不報(bào)、緩報(bào)、謊報(bào)或者授意、指使、強(qiáng)令他人不報(bào)、緩報(bào)、謊報(bào)情況，導(dǎo)致重特大事故危害結(jié)果繼續(xù)、擴(kuò)大，或者致使搶救、調(diào)查、處理工作延誤的情形。（8）嚴(yán)重?fù)p害國家聲譽(yù)，或者造成惡劣社會(huì)影響的情形。（9）其他致使公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的情形。

2、玩忽職守罪。玩忽職守罪是指國家機(jī)關(guān)工作人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行或者不認(rèn)真履行職責(zé)，致使公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。本罪在主觀方面由過失構(gòu)成，故意不構(gòu)成本罪。即行為人對于其行為所造成重大損失結(jié)果，在主觀上并不是出于故意而是由于過失造成的。也就是說，他應(yīng)當(dāng)知道自己擅離職守或者在職守中馬虎從事對待自己的職責(zé)，可能會(huì)發(fā)生一定的社會(huì)危害結(jié)果，但是他疏忽大意而沒有預(yù)見，或者是雖然已經(jīng)預(yù)見到可能會(huì)發(fā)生，但他憑借著自己的知識(shí)或者經(jīng)驗(yàn)而輕信可以避免，以致發(fā)生了造成嚴(yán)重?fù)p失的危害結(jié)果。行為人主觀上的過失是針對造成重大損失的結(jié)果而言，但并不排斥行為人違反工作紀(jì)律和規(guī)章制度或自己的作為和不作為行為可能是故意的情形。如果行為人在主觀上對于危害結(jié)果的發(fā)生不是出于過失，而是出于故意，不僅預(yù)見到，而且希望或者放任它的發(fā)生，那就不居于玩忽職守的犯罪行為，而構(gòu)成其他的故意犯罪。

3、受賄罪。受賄罪，是指國家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財(cái)物，或者非法收受他人財(cái)物，為他人謀取利益的行為。本罪侵犯了國家工作人員職務(wù)行為的廉潔性及公私財(cái)物所有權(quán)。其不僅嚴(yán)重影響國家機(jī)關(guān)的正常職能履行，損害國家機(jī)關(guān)的形象、聲譽(yù)，還侵犯了一定的財(cái)產(chǎn)關(guān)系；本罪在主觀方面表現(xiàn)為故意，目的是非法占有公私財(cái)物；本罪在客觀方面表現(xiàn)為利用職務(wù)便利，索取他人財(cái)物，或非法收受他人財(cái)物為他人謀取利益。

表1 《財(cái)政違法行為處罰處分條例》涉及的主要罪名

4、《條例》涉及的罪名。除本條涉及刑事責(zé)任外，《條例》的其他一些條文同樣也涉及刑事責(zé)任。如《條例》第六條違規(guī)使用、騙取財(cái)政資金行為涉及挪用公款罪、詐騙罪、挪用特定款物罪等罪名；《條例》第八條違反國有資產(chǎn)管理規(guī)定行為涉及徇私舞弊低價(jià)折股、出售國有資產(chǎn)罪、貪污罪、挪用公款罪、私分國有資產(chǎn)罪等罪名。為此，本文對《條例》中所涉及的罪名進(jìn)行匯總（見表1），以便在實(shí)踐中準(zhǔn)確運(yùn)用。

（1）《條例》第三條違反財(cái)政收入管理規(guī)定的行為罪名包括：濫用職權(quán)罪，徇私舞弊不征、少征稅款罪，玩忽職守罪。

（2）《條例》第四條違反財(cái)政收入上繳規(guī)定和《條例》第五條違規(guī)上解、下?lián)茇?cái)政資金的行為罪名包括：私分罰沒財(cái)物罪、挪用公款罪。

（3）《條例》第六條違規(guī)使用、騙取財(cái)政資金行為的罪名包括：挪用公款罪、詐騙罪、挪用特定款物罪。

（4）《條例》第七條違反預(yù)算管理規(guī)定行為的罪名包括：挪用公款罪。

（5）《條例》第八條違反國有資產(chǎn)管理規(guī)定行為的罪名包括：貪污罪、挪用公款罪、私分國有資產(chǎn)罪及徇私舞弊低價(jià)折股、出售國有資產(chǎn)罪。

（6）《條例》第九條違反有關(guān)投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定行為的罪名包括：挪用公款罪、詐騙罪、挪用特定款物罪、挪用資金罪、串通投標(biāo)罪及國家機(jī)關(guān)工作人員簽定、履行合同失職被騙罪。

（7）《條例》第十二條違反規(guī)定使用有關(guān)貸款行為的罪名包括：挪用公款罪、詐騙罪。

（8）《條例》第十三條企業(yè)和個(gè)人少繳財(cái)政收入行為的罪名包括：偷稅罪、逃避追繳欠稅罪、私分罰沒財(cái)物罪。

（9）《條例》第十四條企業(yè)和個(gè)人騙取、違規(guī)使用有關(guān)部門資金行為的罪名包括：詐騙罪、挪用公款罪、騙取出口退稅罪、簽定、串通投標(biāo)罪及履行合同失職被騙罪。

（10）《條例》第十六條違反票據(jù)管理行為的罪名包括：偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪；非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪；非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪；徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪；偽造、變造、買賣國家機(jī)關(guān)公文、證件、印章罪；偽造公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體印章罪。

（11）《條例》第二十一條妨害財(cái)政監(jiān)督行為的罪名包括：妨害公務(wù)罪。

二十二、避免重復(fù)檢查

法律條文:

第二十九條財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)及其他有關(guān)監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)對有關(guān)單位或者個(gè)人依法進(jìn)行調(diào)查、檢查后，應(yīng)當(dāng)出具調(diào)查、檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)已經(jīng)作出的調(diào)查、檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)履行本機(jī)關(guān)職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加以利用。

重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)及其他有關(guān)監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)避免重復(fù)檢查的規(guī)定。

由于我國諸多行政機(jī)關(guān)存在職權(quán)交叉的問題，導(dǎo)致對有關(guān)企事業(yè)單位的檢查不斷，嚴(yán)重影響了企事業(yè)單位的正常經(jīng)營活動(dòng)。如對于技術(shù)改造專項(xiàng)資金，審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行審計(jì)，財(cái)政部門也可以對其實(shí)施監(jiān)督檢查。由此，某些地區(qū)政府為給企業(yè)提供良好的經(jīng)營環(huán)境，明確要求對一些招商引資企業(yè)實(shí)施檢查必須事先報(bào)批。為從法律上徹底解決多頭檢查的問題，本條明確規(guī)定，財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)及其他有關(guān)監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)對有關(guān)單位或者個(gè)人依法進(jìn)行調(diào)查、檢查后，應(yīng)當(dāng)出具有關(guān)調(diào)查、檢查結(jié)論。如果其調(diào)查、檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)履行本機(jī)關(guān)職責(zé)需要的，有關(guān)監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)避免重復(fù)檢查。即監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)是否重復(fù)檢查主要取決于其他監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)的結(jié)論能否滿足其監(jiān)督檢查需要。值得注意的是，滿足監(jiān)督檢查需要是一個(gè)相對比較主觀的標(biāo)準(zhǔn)，需要根據(jù)具體的情況具體判斷。因此，本條并不能徹底解決重復(fù)檢查問題。

二十三、行政移送

法律條文:

第三十條財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)及其他有關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)配合，對不屬于其職權(quán)范圍的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)依法移送。受移送機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理，并將結(jié)果書面告知移送機(jī)關(guān)。

重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)及其他有關(guān)機(jī)關(guān)行政移送的規(guī)定。

目前，我國尚未制定一部行政組織法來對行政機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限作出具體規(guī)定?！叭ǚ桨浮睂?shí)際承擔(dān)著行政組織法的功能，并對機(jī)構(gòu)職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制作出具體規(guī)定。在實(shí)施財(cái)政監(jiān)督檢查過程中，財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)及其他有關(guān)機(jī)關(guān)根據(jù)“三定方案”和有關(guān)法律法規(guī)的授權(quán)在各自職權(quán)范圍內(nèi)承擔(dān)著對財(cái)政違法行為進(jìn)行查處的職責(zé)。

在對具體財(cái)政違法行為的處理處罰過程中，財(cái)政部門僅對具體的財(cái)政違法行為實(shí)施行政處罰。一旦涉及需要由稅務(wù)、銀行、證券、保險(xiǎn)、海關(guān)、國有資產(chǎn)管理以及其他有關(guān)主管或者監(jiān)管機(jī)關(guān)處理的案件，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政監(jiān)督檢查案件移送辦法》（中華人民共和國財(cái)政部令第53號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，制作《財(cái)政監(jiān)督檢查案件移送通知書》、《財(cái)政監(jiān)督檢查移送案件詢問函》，依法辦理案件移送。

值得注意的是，財(cái)政部門一旦發(fā)現(xiàn)有關(guān)單位和個(gè)人的財(cái)政違法行為涉及犯罪，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（中華人民共和國國務(wù)院令第310號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，移送公安機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)。另外，《財(cái)政監(jiān)督檢查案件移送辦法》第八條對財(cái)政部門移送涉嫌犯罪的管轄作出具體規(guī)定，即財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處認(rèn)為應(yīng)當(dāng)移送的案件，凡涉嫌犯罪金額在1000萬元以上的，或者責(zé)任人員涉及副廳（局）級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)干部的，以及其他性質(zhì)、情節(jié)惡劣或者具有較大社會(huì)影響的案件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送財(cái)政部決定移送機(jī)關(guān)。省級(jí)財(cái)政部門派出機(jī)構(gòu)的移送案件，性質(zhì)、情節(jié)惡劣或者具有較大社會(huì)影響的，其具體情形及移送機(jī)關(guān)由省級(jí)財(cái)政部門確定。■

（作者系曲阜師范大學(xué)法學(xué)院教師、武漢大學(xué)法學(xué)院法學(xué)博士，曾在山東省日照市財(cái)政局監(jiān)督科、財(cái)政部監(jiān)督檢查局、中央治理“小金庫”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室工作或借調(diào)）