鐘秋婷

摘要：營改增是現(xiàn)階段我國稅制制度改革的主要內(nèi)容，這一改革雖然能夠優(yōu)化社會(huì)稅收制度的組成結(jié)構(gòu)。但也給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來了諸多影響。本文在分析了企業(yè)實(shí)施營改增的意義后。詳細(xì)闡述了其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成的相關(guān)影響，并根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)一步提出了有效應(yīng)對(duì)措施。希望能夠?yàn)槠髽I(yè)的稅務(wù)體制改革指明方向。

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè)會(huì)計(jì)核算 應(yīng)對(duì)措施

前言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國為了滿足經(jīng)濟(jì)改革需要而出臺(tái)了相應(yīng)的稅務(wù)改革政策，營改增就是其中之一。營改增的實(shí)施，不僅能夠幫助我國企業(yè)減輕企業(yè)稅負(fù)，還能為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)起到積極的推進(jìn)作用。但在實(shí)際的實(shí)施過程中，由于收到傳統(tǒng)稅收體制的影響，企業(yè)稅務(wù)改革會(huì)面臨諸多問題。由此可見，對(duì)于營改增的研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)實(shí)施營改增的意義

企業(yè)實(shí)施營改增，不僅可以改善傳統(tǒng)稅收體制的不合理，也為企業(yè)發(fā)展起到了推動(dòng)作用。具體而言，營改增的實(shí)施在一定程度上完善了企業(yè)現(xiàn)行的稅收制度，使企業(yè)不再并行繳納營業(yè)稅和增值稅，以此減少企業(yè)重復(fù)交稅的情況發(fā)生。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)而言，營改增的實(shí)施為企業(yè)競爭營造了更加公平的環(huán)境，有效避免了稅負(fù)不均給企業(yè)帶來的不良影響。除此之外，在實(shí)施營改增后，給我國大部分企業(yè)的發(fā)展得帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，其中的服務(wù)行業(yè)和交通行業(yè)可以不再受傳統(tǒng)稅收體制的制約而同時(shí)繳納營業(yè)稅和增值稅，從而獲取更加寬松的發(fā)展環(huán)境。

二、營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

（一）對(duì)企業(yè)成本核算產(chǎn)生的影響。在傳統(tǒng)的稅收體制下，企業(yè)的生產(chǎn)成本除了包括商品成本以外，還包括各種進(jìn)項(xiàng)稅額，這在無形之中增加了企業(yè)成本，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了制約。營改增的實(shí)施，從根本上解決了這一問題，企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本只需計(jì)算商品的自身成本即可，而商品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以和企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。為此，企業(yè)在選擇商品供貨企業(yè)時(shí)要著重考慮其是否具備開具專用發(fā)票資格，因?yàn)橹挥羞x擇這樣的供貨商才能有效降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而不斷增加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營利潤。

（二）對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響。企業(yè)實(shí)施營改增之后，除了對(duì)成本核算產(chǎn)生了影響，企業(yè)的所得稅也在以下三個(gè)方面發(fā)生了相應(yīng)的變化：一是企業(yè)可以扣除的流轉(zhuǎn)稅變少。企業(yè)在未實(shí)施營改增之前，企業(yè)可以在扣除營業(yè)稅之后再計(jì)算所得稅，而在稅改后，企業(yè)的增值稅只能和進(jìn)行稅之間進(jìn)行相減抵扣，這就使企業(yè)應(yīng)繳所得稅隨之增加，給企業(yè)帶來了更大的稅負(fù)。二是企業(yè)可以扣除的成本費(fèi)用減少。在傳統(tǒng)稅收體制下，企業(yè)可以先對(duì)運(yùn)營過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)勞務(wù)費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行全額扣除，然后在繳納所得稅，但是在實(shí)施營改增之后，不允許這兩項(xiàng)費(fèi)用再全部計(jì)入成本費(fèi)用之中，都能單獨(dú)開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，因而減少了企業(yè)可以扣除的成本費(fèi)用。三是改變了企業(yè)購置固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。即稅改前后企業(yè)購置固定資產(chǎn)的繳納稅種有營業(yè)稅改為增值稅，并且繳納比例也根據(jù)具體情況也有所改變，但計(jì)入固定資產(chǎn)的原值與稅改之前相比變小了，同時(shí)計(jì)提的累計(jì)折舊也相應(yīng)變小。

（三）對(duì)企業(yè)發(fā)票管理產(chǎn)生的影響。營改增的實(shí)施要求企業(yè)對(duì)增值稅涉及到的專用發(fā)票要進(jìn)行嚴(yán)格管理。雖然我國一直非常重視對(duì)增值稅專用發(fā)票的規(guī)范要求，但是隨著營改增的推行與不斷發(fā)展，對(duì)企業(yè)提出了更為嚴(yán)苛的要求，即企業(yè)應(yīng)充分考慮自身發(fā)展情況，制定出科學(xué)的增值稅發(fā)票管理辦法，并組織成立專門的監(jiān)督小組，一旦在企業(yè)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)不規(guī)范的發(fā)票使用情況，及時(shí)向上級(jí)管理部門匯報(bào)，之后企業(yè)根據(jù)進(jìn)一步的調(diào)差研究結(jié)果對(duì)違法行為采取法律手段予以控制，從而對(duì)發(fā)票形成科學(xué)的管理機(jī)制，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三、營改增后企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

（一）正確認(rèn)識(shí)營改增對(duì)企業(yè)的影響?，F(xiàn)階段，企業(yè)面對(duì)國家實(shí)施的營改增稅制改革所帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部積極成立專門的評(píng)估小組，對(duì)企業(yè)在新稅制下的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的未來發(fā)展趨勢進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，然后企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)作出全面規(guī)劃，以此提高工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。除此之外，企業(yè)還應(yīng)正確認(rèn)識(shí)營改增帶來的各種影響，并根據(jù)稅改之后企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，及時(shí)處理相關(guān)的各項(xiàng)稅務(wù)核算問題，并積極協(xié)調(diào)企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門的溝通與交流，以此確保營改增在企業(yè)的順利實(shí)施，為企業(yè)控制經(jīng)營成本和增加利潤收入起到積極的推動(dòng)作用。

（二）增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的稅務(wù)意識(shí)。由于營改增政策與傳統(tǒng)的稅收體制存在較大差異，所以企業(yè)在實(shí)施營改增之后，應(yīng)注重增強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員的稅務(wù)意識(shí)，即企業(yè)通過定期組織專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)來提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)核算水平及稅務(wù)籌劃能力，并積極鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員自主學(xué)習(xí)最新的稅務(wù)政策，以此確保企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)可以順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的工作需要，加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理力度，使企業(yè)的稅改活動(dòng)具有一定的合法性和規(guī)范性，進(jìn)而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，為企業(yè)在實(shí)施營改增之后創(chuàng)造更為豐厚的利潤，為企業(yè)在激烈的市場競爭中贏得更為廣闊的發(fā)展空間。

（三）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理模式。在實(shí)施營改增之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況與稅改新規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)分析，進(jìn)而制定出適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)方案，幫助企業(yè)有效控制稅務(wù)改革所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)積極積極調(diào)整稅務(wù)的核算方案，因?yàn)椴煌貐^(qū)對(duì)稅率的規(guī)定有所不同，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員采取最佳的稅額計(jì)算方法，幫助企業(yè)明確各項(xiàng)繳稅項(xiàng)目的級(jí)別，并參照相關(guān)法律法規(guī)來調(diào)整增值稅中繳納稅額，以此減輕企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)核算的科學(xué)管理。

結(jié)論：綜上所述，在實(shí)施營改增的過程中，面對(duì)營改增給會(huì)計(jì)核算帶來的不良影響，企業(yè)應(yīng)給予正確認(rèn)識(shí)，同時(shí)采取增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的稅務(wù)意識(shí)及優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理模式等相應(yīng)措施來盡快適應(yīng)營改增稅務(wù)改革需求，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率，實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)利潤的最終目的。